【人大《會(huì)計(jì)學(xué)》】第2章-會(huì)計(jì)循環(huán)-20100827

第2章會(huì)計(jì)循環(huán)

AccountingProcedrues中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)《會(huì)計(jì)學(xué)》主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華課件制作：周華學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)循環(huán)中涉及的基本概念；了解會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)處理流程；了解會(huì)計(jì)期末的業(yè)務(wù)處理流程。了解借貸記賬法，理解會(huì)計(jì)分錄含義2RenminUniversityofChina2.1會(huì)計(jì)循環(huán)概述在每一次會(huì)計(jì)循環(huán)中,會(huì)計(jì)師按照既定的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類和匯總，進(jìn)而在會(huì)計(jì)期末編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。3RenminUniversityofChina2.1.1會(huì)計(jì)科目和賬戶１、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會(huì)計(jì)科目4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChinaContinued會(huì)計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目6RenminUniversityofChina會(huì)計(jì)賬戶期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額7RenminUniversityofChinaContinued賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。同會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)科目相對(duì)應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。8RenminUniversityofChina借貸記賬法對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。9RenminUniversityofChina借貸記賬法10RenminUniversityofChinaContinued“有借必有貸，借貸必相等”。第一，首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。11RenminUniversityofChina借貸記賬法按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)記錄即為“會(huì)計(jì)分錄”，簡(jiǎn)稱分錄。12RenminUniversityofChina借貸記賬法【例2－1】2009年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶30,000元支票,存入工商銀行。分析：該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加30,000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)計(jì)入借方；同時(shí)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加30,000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：

借：銀行存款30,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30,00013RenminUniversityofChina借貸記賬法【例2－2】1月27日,職工報(bào)銷出差差旅費(fèi)500元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金500元，一方面增加了管理費(fèi)用500元。庫(kù)存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；管理費(fèi)用屬于費(fèi)用類賬戶，增加應(yīng)借記，因此分錄表示為：

借：管理費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金50014RenminUniversityofChina借貸記賬法【例2－3】1月31日,A產(chǎn)品銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本20,000元。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20,000元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于費(fèi)用類賬戶,增加應(yīng)記借;產(chǎn)品銷售后,A產(chǎn)品庫(kù)存下降,庫(kù)存商品屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應(yīng)記貸,因此分錄表示為:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20,000

貸:庫(kù)存商品20,00015RenminUniversityofChina

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。16RenminUniversityofChina

會(huì)計(jì)憑證原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會(huì)計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫(kù)單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。17RenminUniversityofChina會(huì)計(jì)憑證記賬憑證以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的主要載體。18RenminUniversityofChinaContinued會(huì)計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡(jiǎn)要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級(jí)會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會(huì)計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會(huì)計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。19RenminUniversityofChinaContinued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動(dòng)的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。20RenminUniversityofChinaContinued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目逐個(gè)填寫各個(gè)借方科目和貸方科目。21RenminUniversityofChina2.1.4會(huì)計(jì)賬薄會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬分類賬備查賬。22RenminUniversityofChina2.1.4會(huì)計(jì)賬薄1、序時(shí)賬。序時(shí)賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序?yàn)橐罁?jù)逐筆、連續(xù)記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿?，F(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬23RenminUniversityofChinaContinued2、分類賬分類賬是以會(huì)計(jì)科目為分類依據(jù)、對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。總分類賬明細(xì)分類賬。平行登記法24RenminUniversityofChinaContinued

3、備查賬：一種輔助和補(bǔ)充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對(duì)外報(bào)告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)部門可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對(duì)外融資時(shí)，除在賬簿上記錄必要的會(huì)計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。25RenminUniversityofChina2.2會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對(duì)象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。購(gòu)銷活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、資金往來活動(dòng)等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下三個(gè)步驟：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄2、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄填寫會(huì)計(jì)憑證3、根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿4、進(jìn)行試算平衡26RenminUniversityofChina2.2.1編制會(huì)計(jì)分錄【例2－4】2008年12月1日,李先生注冊(cè)成立了一家小企業(yè)盛達(dá)服裝公司，從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊(cè)資本。 借：銀行存款200,000

貸:實(shí)收資本200,00027RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。借：現(xiàn)金5,000

貸：銀行存款5,00028RenminUniversityofChinaContinued【例2－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個(gè)月的辦公場(chǎng)所租金20,000元。

借：預(yù)付賬款20,000

貸：銀行存款20,000

本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:29RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】12月2日，盛達(dá)公司購(gòu)進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000

本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:30RenminUniversityofChinaContinued【例2－8】12月5日,公司購(gòu)進(jìn)了2,000件成衣,待出售,價(jià)值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。 借：庫(kù)存商品80,000

貸：應(yīng)付賬款80,000

本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:31RenminUniversityofChinaContinued【例2－9】12月8日，公司售出500件庫(kù)存成衣，合同價(jià)格為30,000元，買方用支票支付了一半價(jià)款，另外一半在一個(gè)月內(nèi)付清。 借：銀行存款15,000

應(yīng)收賬款15,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30,000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20,000

貸:庫(kù)存商品20,00032RenminUniversityofChinaContinued本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:33RenminUniversityofChinaContinued【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個(gè)月。 借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:34RenminUniversityofChinaContinued【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費(fèi)3,200元。 借：管理費(fèi)用3,200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3,200本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:35RenminUniversityofChinaContinued【例2－12】12月31日以支票清償本月5日購(gòu)買成衣的貨款80,000元。 借：應(yīng)付賬款80,000

貸：銀行存款80,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:36RenminUniversityofChina2.2.2試算平衡目的:預(yù)先驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，以提高會(huì)計(jì)工作效率?；驹?源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)任何一筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理均會(huì)產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。推論:如果會(huì)計(jì)記錄沒有錯(cuò)誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的;所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。方法:試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯(cuò)。37RenminUniversityofChinaContinued以本章所舉盛達(dá)公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。38RenminUniversityofChina試算平衡的局限無法百分之百地保證在核算過程中沒有錯(cuò)誤。：例外情況:分錄中借方或貸方科目錯(cuò)誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯(cuò)誤地記入了“現(xiàn)金”科目；某一會(huì)計(jì)憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。39RenminUniversityofChina2.3會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)處理流程在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師首先需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求將未確認(rèn)的收入費(fèi)用入賬，同時(shí)編制和提交會(huì)計(jì)報(bào)告，最后結(jié)束一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，使各種會(huì)計(jì)記錄達(dá)到開始下一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的狀態(tài)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門在會(huì)計(jì)期末具體需要完成的工作包括：1、編制調(diào)整分錄2、編制會(huì)計(jì)報(bào)表3、編制結(jié)賬分錄40RenminUniversityofChinaContinued1、調(diào)整分錄企業(yè)與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可劃分為兩類。一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅影響一個(gè)會(huì)計(jì)期間一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間屬于會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)處理流程。對(duì)各期的會(huì)計(jì)盈余重要影響41RenminUniversityofChina調(diào)整分錄根本原因會(huì)計(jì)分期收入實(shí)現(xiàn)費(fèi)用配比42RenminUniversityofChina調(diào)整分錄應(yīng)計(jì)項(xiàng)目按照收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),在會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或已發(fā)生的費(fèi)用，但企業(yè)尚未收到或支付現(xiàn)金。遞延項(xiàng)目在收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生之前，企業(yè)已收到或支付了現(xiàn)金。43RenminUniversityofChina應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)收入企業(yè)在會(huì)計(jì)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)收入，但收款行為將發(fā)生在未來會(huì)計(jì)期間，則會(huì)計(jì)師應(yīng)將這部分收入計(jì)入當(dāng)期損益。以施工企業(yè)為例所購(gòu)買債券利息為例應(yīng)計(jì)費(fèi)用企業(yè)為取得當(dāng)期收入，已發(fā)生了某些費(fèi)用，而這些費(fèi)用將在以后的會(huì)計(jì)期間才會(huì)收到賬單支付。以銀行借款利息為例以工資為例44RenminUniversityofChina應(yīng)計(jì)費(fèi)用舉例繼【例2－10】，12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個(gè)月。 借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000

截至12月31日，企業(yè)已使用該貸款21天，因此應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用，盡管企業(yè)利息尚未支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用345.21

貸：應(yīng)付利息345.21

345.21＝100000×60%×21/36545RenminUniversityofChina遞延項(xiàng)目遞延收入企業(yè)已預(yù)收商品貨款或勞務(wù)款，因此須在未來會(huì)計(jì)期間向付款方銷售商品或提供勞務(wù)。企業(yè)應(yīng)在銷售收入實(shí)現(xiàn)后將預(yù)收款項(xiàng)逐步轉(zhuǎn)記為收入。以預(yù)收房屋或設(shè)備租賃款為例遞延費(fèi)用企業(yè)已支付了價(jià)款，并計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)，而該資產(chǎn)將于未來會(huì)計(jì)期間為企業(yè)服務(wù)。該資產(chǎn)的成本應(yīng)在其服務(wù)期內(nèi)逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。以機(jī)器設(shè)備折舊為例46RenminUniversityofChina遞延費(fèi)用舉例1繼【例2－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個(gè)月的辦公場(chǎng)所租金20,000元。

借：預(yù)付賬款20,000

貸：銀行存款20,000

12月31日，公司已租用辦公房一個(gè)月，應(yīng)將當(dāng)月租金轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用5,000

貸：預(yù)付賬款5,00047RenminUniversityofChina遞延費(fèi)用舉例2繼【例2－7】12月2日，盛達(dá)公司購(gòu)進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000

以后每年年底前應(yīng)將當(dāng)年折舊轉(zhuǎn)計(jì)為費(fèi)用。借：管理費(fèi)用10,000貸：累計(jì)折舊 10,00048RenminUniversityofChina試算平衡表（調(diào)整分錄后）

２００８年１２月３１日試算平衡科目借方余額貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金1,800銀行存款

160,000應(yīng)收賬款15,000預(yù)付賬款15,000庫(kù)存商品60,000固定資產(chǎn)50,000累計(jì)折舊833應(yīng)付賬款0短期借款100,000應(yīng)付利息354.21實(shí)收資本200,00049RenminUniversityofChina試算平衡表（調(diào)整分錄后）

２００８年１２月３１日試算平衡（續(xù)上頁）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30,000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20,000管理費(fèi)用9,033財(cái)務(wù)費(fèi)用354.21合計(jì)331,187.21331,187.2150RenminUniversityofChinaContinued2、報(bào)表編制利潤(rùn)表的編制在資產(chǎn)負(fù)債表之前。根據(jù)試算平衡表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，以及利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)金額，編制盛達(dá)公司的資產(chǎn)負(fù)債表。51RenminUniversityofChina利潤(rùn)表

2008年12月營(yíng)業(yè)收入30,000減：營(yíng)業(yè)成本20,000毛利10,000減:管理費(fèi)用9,033財(cái)務(wù)費(fèi)用354.21利潤(rùn)612.7952RenminUniversityofChina資產(chǎn)負(fù)債表

2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債貨幣資金161,800

短期借款100,000應(yīng)收賬款15,000應(yīng)付賬款0預(yù)付賬款15,000

應(yīng)付利息354.21存貨60,000負(fù)債合計(jì)100,354.21固定資產(chǎn)49,167所有者權(quán)益實(shí)收資本200,000留存收益612.79所有者權(quán)益合計(jì)200,612.79資