我國預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示

我國預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示

【摘要】60年來預(yù)算會(huì)計(jì)大體經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段,1949—1978年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì),1979—1993年有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)和1994年以后社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)。文章在三個(gè)發(fā)展階段中尋求異同,探索預(yù)算會(huì)計(jì)演進(jìn)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),得出啟示。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì);政府會(huì)計(jì);啟示

新中國成立60年來,宏觀經(jīng)濟(jì)體制大體經(jīng)歷了三個(gè)歷史階段,1949—1978年高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制;1979—1993年有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制;1994年以后的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。與之相應(yīng),預(yù)算會(huì)計(jì)也在特定的歷史環(huán)境中不斷調(diào)整、改革、發(fā)展。追尋歷史的軌跡可以發(fā)現(xiàn),60年來,預(yù)算會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:1949—1978年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì),1979—1993年有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)和1994年以后社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)?；仡櫤头治鲞@三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革發(fā)展的歷程,探索預(yù)算會(huì)計(jì)演進(jìn)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,這對(duì)于當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革無疑是有益的。

一、三次改革

(一)1949—1978年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)

新中國成立至1978年,我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,這種經(jīng)濟(jì)體制表現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算管理上,就是實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政政策,但在這30年中,隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的程度不同,財(cái)政預(yù)算管理體制也作了適當(dāng)調(diào)整。為了適應(yīng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制的改革,預(yù)算會(huì)計(jì)也在不斷地作出調(diào)整。

新中國成立初期,預(yù)算會(huì)計(jì)工作的首要任務(wù)是建立全國統(tǒng)一的、新型的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,以適應(yīng)迅速恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)和有計(jì)劃地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。當(dāng)時(shí)迫切需要總結(jié)解放區(qū)“供給制”會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),借鑒國外的一些有益做法,制定一整套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。于是,財(cái)政部于1950年12月頒發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,這兩個(gè)制度是新中國第一個(gè)關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的制度,它首次明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的名稱①和預(yù)算會(huì)計(jì)體系,并統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)年度、記賬方法和會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。這套制度于1951年起執(zhí)行,它標(biāo)志著我國預(yù)算會(huì)計(jì)的誕生,它基本適應(yīng)了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期預(yù)算會(huì)計(jì)工作的需要。隨著形勢的發(fā)展,后又歷經(jīng)多次修訂。1953年借鑒了前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的總則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行了全面的修訂,將會(huì)計(jì)科目由歲入、歲出、資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同類五類改為資產(chǎn)和負(fù)債兩大類。1954年1956年等又相繼進(jìn)行了一些改革。在1958年及其隨后的一段時(shí)間里,由于“左”的錯(cuò)誤影響,各地大搞“無賬會(huì)計(jì)”,實(shí)行“以表代賬”,預(yù)算會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員被裁減,使預(yù)算會(huì)計(jì)工作遭受到了很大的損失。1960年下半年,隨著“八字”方針的貫徹執(zhí)行,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作得到了恢復(fù)和加強(qiáng),會(huì)計(jì)工作在恢復(fù)和健全會(huì)計(jì)制度、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)等方面得到了加強(qiáng)。1963年初,財(cái)政部制定了《各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。1965年秋,財(cái)政部召開了全國預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)議,這次會(huì)議對(duì)新中國成立后17年的預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié),明確了預(yù)算會(huì)計(jì)工作主要是為國家預(yù)算管理服務(wù),同時(shí)修訂了《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,補(bǔ)充修訂了1963年頒發(fā)的《各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,改革了記賬方法,由“借貸記賬法”改為“收付記賬法”,并借助行政手段迅速在全國預(yù)算單位推廣。文化大革命期間,預(yù)算會(huì)計(jì)工作也和其他工作一樣,遭受了一次更大的浩劫,無視會(huì)計(jì)工作的作用,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重削弱,到處都是“腦袋賬”、“門框賬”,會(huì)計(jì)資料殘缺不全,財(cái)政決算報(bào)表從原來的30多種減為4種,放松了預(yù)算會(huì)計(jì)的管理,打亂了預(yù)算會(huì)計(jì)工作秩序,其結(jié)果是賬目混亂,收支不實(shí),財(cái)產(chǎn)不清,國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國家財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失。

新中國成立至1978年這一階段的預(yù)算會(huì)計(jì)制度模式,是按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、高度集中、統(tǒng)收統(tǒng)支模式設(shè)計(jì)的,把行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)融合在一起,實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,它與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是相適應(yīng)的,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展起過積極作用。但隨著有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新情況、新問題,在此情況下,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)已顯露出許多缺陷與不足,這也是第二階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的根本原因。

(二)1979—1993年有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)

1979—1993年,我國進(jìn)入了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代,財(cái)稅體制隨之也作了調(diào)整。1980年開始執(zhí)行“劃分收支、分級(jí)包干”的體制;1985年起實(shí)行“劃分稅種、核定收支、分級(jí)包干”的辦法;1988年改進(jìn)了原來的財(cái)政包干體制,分別實(shí)行收入遞增包干、總額分成、總額分成加增長分成、上解遞增包干、定額上解和定額補(bǔ)助等六種不同的包干方式。據(jù)此預(yù)算會(huì)計(jì)隨之也進(jìn)行了改革調(diào)整。1983年,財(cái)政部重新修訂了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,1985年公布了《中華人民共和國國家金庫條例》和《國庫條例實(shí)施細(xì)則》。80年代初,財(cái)政部還出臺(tái)了一系列適應(yīng)改革需要的核算方法,但這個(gè)階段的預(yù)算會(huì)計(jì)改革僅局限于個(gè)別實(shí)際問題,并沒有觸及整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革問題。1988年8月,財(cái)政部召開了全國預(yù)算會(huì)計(jì)工作會(huì)議,對(duì)1965年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂;對(duì)《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了部分修訂,并規(guī)定從1989年起執(zhí)行。這次在單位預(yù)算會(huì)計(jì)方面著重以下幾個(gè)方面的改革:規(guī)范了單位預(yù)算會(huì)計(jì)的名稱,擴(kuò)大了單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的適用范圍;根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革和預(yù)算管理體制改革的新情況,對(duì)實(shí)行全額、差額和自收自支三種不同預(yù)算管理方式的事業(yè)行政單位,設(shè)計(jì)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,規(guī)定了具體的核算辦法;根據(jù)事業(yè)行政單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)收支管理的需要,增加了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。在總預(yù)算會(huì)計(jì)方面,此次改革的主要內(nèi)容包括:明確了總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé);財(cái)政機(jī)關(guān)直接經(jīng)辦的科技三項(xiàng)費(fèi)用等,可按財(cái)政撥款數(shù)列支;建立鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政總會(huì)計(jì)制度,并規(guī)定了具體的權(quán)限等。此次預(yù)算會(huì)計(jì)改革,尤其是新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施,為我國各級(jí)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)從“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中統(tǒng)一的管理”體制向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”體制的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展,發(fā)揮了積極作用。

在此期間,理論研究方面也有了進(jìn)展,1981年編寫出版了新中國成立以來的第一本《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材,1990年正式成立了全國預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì),創(chuàng)刊了《預(yù)算會(huì)計(jì)研究通訊》(現(xiàn)已更名為《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》)。

黨的十一屆三中全會(huì)以后,我國全面開展了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革運(yùn)動(dòng),改革的自標(biāo)是按照生產(chǎn)力發(fā)展的要求,消除原有體制的弊端與缺陷,逐步建立起適應(yīng)社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制。在原來高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立起來的預(yù)算會(huì)計(jì)制度肯定會(huì)面臨一些問題,必然要進(jìn)行改革,但此時(shí)必竟還屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段,所以,進(jìn)行了局部的改革。但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展,此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和客體的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系和運(yùn)行機(jī)制已不適應(yīng)發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要,所以,預(yù)算會(huì)計(jì)迫切需要再一次的改革。

(三)1994年以后社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的預(yù)算會(huì)計(jì)

1994年以后,我國進(jìn)入了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期,這為我國財(cái)政管理體制改革提供了十分有利的時(shí)機(jī),從1994年開始,我國實(shí)行分稅制財(cái)政體制。隨著財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制的巨大變化,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已不利于發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的作用,迫切要求按照市場經(jīng)濟(jì)體制的模式進(jìn)行改革。1994年2月,財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)改革常務(wù)工作組成立,1996年2月財(cái)政部發(fā)布《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》,規(guī)定了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、改革目標(biāo)、會(huì)計(jì)體系、核算方法和改革步驟等重要內(nèi)容。經(jīng)過三年多時(shí)間的努力,財(cái)政部于1997年、1998年初先后發(fā)布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》,并于1998年1月1日起開始實(shí)施,由此形成了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的制度框架。此次改革的總目標(biāo)是逐步建立適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要,具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制,以利于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理,加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理和促進(jìn)建立自我發(fā)展、自我約束機(jī)制,提高資金使用效果,促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展。其改革的主要內(nèi)容有:重新劃分預(yù)算會(huì)計(jì)體系,將單位預(yù)算會(huì)計(jì)分解為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè);將收付記賬法改為借貸記賬法;將事業(yè)、行政單位的預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算;行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)各設(shè)一套會(huì)計(jì)科目;財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)包干經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn),由銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù);規(guī)范財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算;規(guī)范了新的報(bào)表體系。

二、尋求異同

對(duì)比我國三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革,可以發(fā)現(xiàn)有以下不同點(diǎn):

第一,改革的背景不同,從而促使改革的動(dòng)力也不盡相同。第一次改革是從半封建、半殖民地經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)人社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期,是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,其目的是使之能適應(yīng)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要。1965年的改革,實(shí)質(zhì)上是在前蘇聯(lián)模式基礎(chǔ)上作了一些變革,增加了一些適應(yīng)我國會(huì)計(jì)核算需要的會(huì)計(jì)內(nèi)容,如采用收付記賬法等,但仍沒有擺脫前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的影響。而第二階段的改革,即經(jīng)濟(jì)體制改革初期,預(yù)算會(huì)計(jì)主要是恢復(fù)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,同時(shí)適應(yīng)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的要求,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了部分修訂,只是局部改革。前兩次改革的經(jīng)濟(jì)體制背景基本上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,因此,此時(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的烙印。第三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革,是在我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下進(jìn)行的,目的主要是建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算辦法,改革比較全面。

第二,改革的方式不同。第一次預(yù)算會(huì)計(jì)改革全部依靠行政力量,帶有濃重的政治色彩,基本上沒有理論指導(dǎo);第二次預(yù)算會(huì)計(jì)改革已有一些理論準(zhǔn)備;第三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革經(jīng)過較長時(shí)間的醞釀和較為充分的準(zhǔn)備,是在經(jīng)過廣泛理論研究、討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改革,新制度集中體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)理論界的大量科研成果,比較系統(tǒng)、完整、科學(xué)。

第三,改革的廣度和深度不同。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理方式不同,預(yù)算會(huì)計(jì)改革的廣度和深度也不同,前兩次改革只是局部改革,僅僅是從預(yù)算會(huì)計(jì)本身的角度去考慮的;而第三次改革不僅考慮到了預(yù)算會(huì)計(jì)本身面臨的問題,也考慮到了與國外政府會(huì)計(jì)的接軌和與企業(yè)會(huì)計(jì)改革協(xié)調(diào)等問題,是一次較為全面的改革。

之所以存在上述差異,主要是這三次改革處于不同的歷史階段,所面臨的政治經(jīng)濟(jì)等形勢都不盡相同,但綜觀60年預(yù)算會(huì)計(jì)改革發(fā)展的歷程,這三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革還存在許多共同點(diǎn):

第一,三次改革均出現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變革的時(shí)期。會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力最主要的是來自經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。建國以后,我國從半封建、半殖民地社會(huì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到了有計(jì)劃的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期,為了保證計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的順利進(jìn)行,必然要求強(qiáng)有力的經(jīng)營管理手段。舊有的預(yù)算會(huì)計(jì)不具有統(tǒng)一性的特點(diǎn),所以,改革是必然的。十一屆三中全會(huì)以后,我國正朝著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)邁進(jìn)。當(dāng)然,從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,還經(jīng)歷了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期,經(jīng)濟(jì)形勢飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)改革將是必然。

第二,三次改革內(nèi)容上有明顯的繼承性。新中國成立以后,我國盡管建立了兩套新型的、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,但它是在吸收了解放區(qū)“供給制”會(huì)計(jì)和歷史上一些有益的經(jīng)驗(yàn)后制定的;第二次改革與第一次改革從內(nèi)容上講更是相差不大,因?yàn)檫@一時(shí)期畢竟還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代;第三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革盡管從改革的力度等方面講要比前兩次強(qiáng),但從指導(dǎo)思想、內(nèi)容上講,強(qiáng)調(diào)合理繼承和發(fā)展,所以,在許多方面保留了一些成功的經(jīng)驗(yàn),對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,不是對(duì)以往取得成就的否定,而是繼承、借鑒、發(fā)展的辨證統(tǒng)一過程。

第三,三次改革基本上不同程度地引進(jìn)了國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法。前兩次改革主要是引進(jìn)了前蘇聯(lián)的模式;第三次改革吸收了西方政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的理論與方法,洋為中用,通過借鑒與吸收,加快了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。

三、幾點(diǎn)啟示

第一,必須把預(yù)算會(huì)計(jì)的改革置于整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景中加以通盤考慮。三次預(yù)算會(huì)計(jì)改革均已證實(shí)了這一規(guī)律,即預(yù)算會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力主要源于財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制的變革,其他的一些因素對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革確有影響,但只是間接的、次要的。解放初期,預(yù)算會(huì)計(jì)源于解放區(qū)的“供給制”會(huì)計(jì),其特點(diǎn)是具有分散性和供給性,隨著社會(huì)主義建設(shè)的開始,面對(duì)當(dāng)時(shí)的混亂局面,中央迅速作出《關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》,隨著高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的開始,頒布了預(yù)算會(huì)計(jì)的兩個(gè)暫行制度,它與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是相適應(yīng)的,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展也曾起過積極作用。改革開放以來,根據(jù)形勢的變化,陸續(xù)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度作了一些相應(yīng)的調(diào)整和修正,但基本的核算體系未發(fā)生根本性改變,沒有突破原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的預(yù)算會(huì)計(jì)管理模式。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,出現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所沒有的新問題、新情況。為此,從1998年開始對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大的改革,形成了現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。雖然60年來預(yù)算會(huì)計(jì)幾經(jīng)變遷,尤其是在1998年進(jìn)行了比較大的改革,但也只是對(duì)核算和反映國家預(yù)算收支情況及結(jié)果的“預(yù)算會(huì)計(jì)”進(jìn)行改革,并沒有涉及到“政府”這個(gè)層面。進(jìn)入新世紀(jì)以來,隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,財(cái)政管理和預(yù)算方面進(jìn)行了許多的改革,其中最引人注目的幾項(xiàng)改革是:部門預(yù)算制度、國庫集中支付制度、政府采購制度、收支兩條線管理、政府收支分類科目的變化、政府績效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)等,這些改革一方面凸顯了政府會(huì)計(jì)在公共財(cái)政管理與預(yù)算系統(tǒng)中的重要性,另一方面也使現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的弱點(diǎn)與缺陷暴露無遺,隨著預(yù)算會(huì)計(jì)客體運(yùn)行環(huán)境的巨大變化,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已越來越不適應(yīng)新形勢下財(cái)政管理改革的需要。上述這些公共財(cái)政管理框架內(nèi)的改革遵循的大的方向都是相同的:從分散化轉(zhuǎn)向集中化,轉(zhuǎn)向集中化的公共財(cái)政管理框架客觀上要求有相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)控制機(jī)制。因此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行一次更大規(guī)模的改革,將“預(yù)算會(huì)計(jì)”擴(kuò)展為“政府會(huì)計(jì)”已是一種必然的趨勢和要求。

第二,正確處理好繼承、引進(jìn)和發(fā)展的關(guān)系,建立具有中國特色的政府會(huì)計(jì)模式。歷次預(yù)算會(huì)計(jì)改革都帶有明顯的繼承性,并都不同程度地借鑒了國外的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)今世界各國政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢是趨同與逐異并存。近年來,國際上隨著以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度的建立,越來越多的國家在政府會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了改革。世界政府會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢是采用應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)。在全球化日益加深的背景下,各國政府會(huì)計(jì)的趨同傾向?qū)⒗^續(xù)下去。另一方面也應(yīng)看到,由于種種原因,各國政府會(huì)計(jì)的“國界差別”在可預(yù)見的未來是不可能完全消失的。由于政治、經(jīng)濟(jì)和文化背景的差異,政府會(huì)計(jì)作為主權(quán)國家的施政工具,一定會(huì)在許多方面留下深深的“本國特色”。認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn),在推進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)建設(shè)時(shí),應(yīng)當(dāng)首先總結(jié)我國預(yù)算會(huì)計(jì)60年來的經(jīng)驗(yàn),充分考慮我國的具體情況,不能盲目照搬引進(jìn)其他國家的做法;其次,中國畢竟已經(jīng)融入全球化進(jìn)程,財(cái)政管理和預(yù)算的目標(biāo)與理念越來越趨同(例如普遍強(qiáng)調(diào)合規(guī)性和績效、透明度、受托責(zé)任等)的背景下,一個(gè)過分強(qiáng)調(diào)本國特色、在基本層面上不與國際接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)體系肯定是不合需要的,會(huì)計(jì)日益成為“國際語言”,所以對(duì)被國際上實(shí)踐證明行之有效并適合我國的先進(jìn)管理方式、方法等要以慷慨的胸懷吸納;最后,在處理好繼承和借鑒關(guān)系的基礎(chǔ)上,要有所創(chuàng)新發(fā)展,建立一套既符合國際慣例,又有中國特色的政府會(huì)計(jì)體系。

第三,預(yù)算會(huì)計(jì)是國家的信息系統(tǒng),只能加強(qiáng),不能削弱。改革后的政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)僅是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,但對(duì)于制定政策和監(jiān)督預(yù)算實(shí)施而言則至關(guān)重要。如果預(yù)算會(huì)計(jì)工作搞不好,將嚴(yán)重妨礙國家預(yù)算的執(zhí)行,作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要杠桿之一的