2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試職業(yè)能力綜合測(cè)試科目(試卷一、試卷二)模擬試題及解答

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試職業(yè)能力綜合測(cè)試科目(試卷一、試卷二)模擬試題及解答一、綜合案例分析題（試卷一，50分）題目：某上市公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）近年來(lái)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，公司決定聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并特別關(guān)注其關(guān)聯(lián)方交易和收入確認(rèn)的合規(guī)性。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)了以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方交易：公司與其控股股東控制的一家子公司（以下簡(jiǎn)稱“子公司”）之間存在大量商品銷售交易。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分交易價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，且未進(jìn)行充分的信息披露。收入確認(rèn)：公司在確認(rèn)銷售收入時(shí)，存在將部分尚未發(fā)貨或客戶尚未驗(yàn)收的商品提前確認(rèn)收入的情況。此外，部分大額銷售合同存在退貨條款，但公司在確認(rèn)收入時(shí)未充分考慮這些條款的潛在影響。內(nèi)部控制：公司財(cái)務(wù)部門與銷售部門之間的信息溝通不暢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在審核銷售數(shù)據(jù)時(shí)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤。同時(shí)，公司對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的審批流程存在漏洞，部分交易未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)即被執(zhí)行。要求：分析上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并指出哪些項(xiàng)目可能受到重大影響。針對(duì)上述事項(xiàng)，提出改進(jìn)公司內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)處理的建議。答案與解析：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響及受影響的重大項(xiàng)目：關(guān)聯(lián)方交易：低于市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易可能導(dǎo)致公司利潤(rùn)虛增，因?yàn)殇N售價(jià)格未反映真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。這將直接影響公司的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)項(xiàng)目。同時(shí)，由于未充分披露關(guān)聯(lián)方交易信息，還可能違反證券法規(guī)，影響公司的信息披露質(zhì)量。收入確認(rèn)：提前確認(rèn)未發(fā)貨或未驗(yàn)收的商品收入，以及未充分考慮退貨條款的影響，均可能導(dǎo)致收入確認(rèn)過(guò)早或過(guò)度，進(jìn)而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。這將主要影響公司的應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)等報(bào)表項(xiàng)目。內(nèi)部控制：信息溝通不暢和審批流程漏洞可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。這不僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，還可能損害公司的聲譽(yù)和投資者信心。改進(jìn)建議：加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易管理：建立嚴(yán)格的關(guān)聯(lián)方交易審批制度，確保所有關(guān)聯(lián)方交易均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)和審批。同時(shí)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)管理，確保交易價(jià)格公允，并充分披露關(guān)聯(lián)方交易信息，提高信息披露透明度。完善收入確認(rèn)政策：明確收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和流程，確保收入確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。對(duì)于存在退貨條款的大額銷售合同，應(yīng)充分考慮退貨風(fēng)險(xiǎn)對(duì)收入確認(rèn)的影響，采用更穩(wěn)健的收入確認(rèn)方法。優(yōu)化內(nèi)部控制體系：加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與銷售部門之間的信息溝通，確保銷售數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。同時(shí)，完善內(nèi)部控制流程，特別是關(guān)聯(lián)方交易和收入確認(rèn)的內(nèi)部控制流程，確保所有交易均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徍撕蛯徟?。此外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制中的問(wèn)題和漏洞。二、綜合案例分析題（試卷二，50分）題目：案例背景：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ上市公司2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李和小王發(fā)現(xiàn)了一些關(guān)于XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大問(wèn)題，并進(jìn)行了深入調(diào)查和分析。問(wèn)題一：XYZ公司2023年度銷售收入大幅增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻顯著下降。小李和小王通過(guò)查閱銷售合同、發(fā)貨單及客戶回函等資料，發(fā)現(xiàn)部分銷售收入存在提前確認(rèn)的情況，即商品尚未交付給客戶或客戶尚未接受服務(wù)，但銷售收入已計(jì)入當(dāng)期。問(wèn)題二：XYZ公司存貨余額較上年度大幅增加，但毛利率卻有所下降。小王在審計(jì)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨存在長(zhǎng)期積壓、價(jià)值可能貶損的情況，且公司未計(jì)提充分的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。問(wèn)題三：XYZ公司關(guān)聯(lián)方交易頻繁，且部分交易價(jià)格公允性存疑。小李在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司與其控股股東之間存在大額資金往來(lái)，且未披露詳細(xì)的交易內(nèi)容和定價(jià)依據(jù)。要求：分析上述問(wèn)題對(duì)XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并指出這些行為是否違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李和小王應(yīng)如何針對(duì)上述問(wèn)題實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確認(rèn)上述問(wèn)題確實(shí)存在，且對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)如何編制審計(jì)報(bào)告，并說(shuō)明審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)意見。答案及解析：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及合規(guī)性分析：?jiǎn)栴}一：提前確認(rèn)銷售收入會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)虛增，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降則反映了收款效率的降低。此行為違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，即收入應(yīng)在滿足所有確認(rèn)條件時(shí)才能予以確認(rèn)。問(wèn)題二：存貨積壓且未計(jì)提充分跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值高于其可回收金額，進(jìn)而高估資產(chǎn)和利潤(rùn)。此行為違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提要求。問(wèn)題三：關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允性存疑可能涉及利益輸送，損害中小股東利益。未充分披露關(guān)聯(lián)方交易及其定價(jià)依據(jù)違反了證券法規(guī)的信息披露要求。進(jìn)一步的審計(jì)程序：針對(duì)問(wèn)題一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步檢查銷售合同、發(fā)貨單、客戶簽收單等原始憑證，確認(rèn)收入確認(rèn)的合理性；通過(guò)函證或?qū)嵉刈咴L客戶，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可回收性。針對(duì)問(wèn)題二：對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)存貨數(shù)量和狀態(tài)；評(píng)估存貨的可回收金額，檢查公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提了充分的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如有必要，聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行存貨價(jià)值評(píng)估。針對(duì)問(wèn)題三：獲取并審閱關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)資料，包括交易合同、定價(jià)依據(jù)、交易金額等；與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)溝通，了解其對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的看法；對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)或聘請(qǐng)專家協(xié)助審計(jì)。審計(jì)報(bào)告編制：如確認(rèn)上述問(wèn)題確實(shí)存在且對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告