經(jīng)濟(jì)學(xué)ch財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上課用

本章學(xué)習(xí)目的1.了解財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、構(gòu)成內(nèi)容、分類、設(shè)計(jì)原則2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的定義、結(jié)構(gòu)和編制方法。3．了解現(xiàn)金流量表4.了解財(cái)務(wù)報(bào)告分析的必要性、分析內(nèi)容、分析方法。5.了解財(cái)務(wù)報(bào)告的審批、報(bào)送程序。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：教材P181-1821、是企業(yè)各類會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而了解投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，貨款或借款能否按期收回等情況的主要來源。2、是投資者進(jìn)行投資決策、貸款者決定貸款去向、供應(yīng)商決定銷售策略的重要依據(jù)。3、是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策、經(jīng)濟(jì)決策重要的信息來源。4、是企業(yè)內(nèi)部管理人員了解企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的重要經(jīng)濟(jì)信息來源二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成

1.報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（小企業(yè)可不包括）等。2.附注，是對(duì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說明以及報(bào)表未列信息的補(bǔ)充等。（二）其他需要披露的資料教材P182三、財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分類按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表按財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的對(duì)象分為：外部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表按編制單位分為：單位報(bào)表匯總報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間分為：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)季報(bào)半年報(bào)）年度（決算）財(cái)務(wù)報(bào)表四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)原則和內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的需要，滿足本單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)：外部報(bào)表經(jīng)濟(jì)指標(biāo)全面、概括、穩(wěn)定；內(nèi)部報(bào)表的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)、靈活、具體報(bào)表基本內(nèi)容設(shè)計(jì)：教材P186報(bào)表編報(bào)程序的設(shè)計(jì)：教材P186（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的基本要求教材P187列報(bào)基礎(chǔ):持續(xù)經(jīng)營重要性判斷：正常營業(yè)周期：流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目劃分終止經(jīng)營

數(shù)字真實(shí)編報(bào)及時(shí)指標(biāo)可比內(nèi)容完整（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求計(jì)算準(zhǔn)確一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（P189）●資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。某一特定日期（時(shí)點(diǎn)）靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用財(cái)務(wù)狀況表反映了企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表的作用●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況?！穹从称髽I(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況?！穹从称髽I(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況●提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（資產(chǎn)＝權(quán)益）資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容●

資產(chǎn)的排列順序：●

負(fù)債的排列順序：●

所有者權(quán)益排列順序：●格式：

賬戶式：左右結(jié)構(gòu)教材P192

報(bào)告式：垂直結(jié)構(gòu)資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債及股東權(quán)益年初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金325001271360短期借款92100333100交易性金融資產(chǎn)42000176000應(yīng)付賬款45000154000應(yīng)收票據(jù)13004900預(yù)收款項(xiàng)10000應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款1500100其他應(yīng)收款407000685290應(yīng)付職工薪酬預(yù)付款項(xiàng)46004700應(yīng)交稅費(fèi)4200063362.5存貨4874002142250應(yīng)付股利2000016000應(yīng)付利息28001100其它流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)213400567662.5固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)8000004582000實(shí)收資本10000006000000固定資產(chǎn)合計(jì)8000004582000資本公積盈余公積5400070000未分配利潤2000086587.5

所有者權(quán)益合計(jì)10740006156587.5資產(chǎn)總計(jì)：12874006724250負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)12874006724250圖表9- 1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2009年12月31日 金額單位：元三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法：1．直接根據(jù)總賬科目余額填列。（多數(shù)項(xiàng)目）2．根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列。貨幣資金、存貨3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。（一年內(nèi)到期）5．根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、自制半成品、材料成本差異、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料等應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額流動(dòng)資產(chǎn)部分：一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資流動(dòng)負(fù)債部分：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

……根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等一、利潤表的概念和作用（P196）利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

一定會(huì)計(jì)期間動(dòng)態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營成果

收入－費(fèi)用＝利潤（廣義）第三節(jié)利潤表二、利潤表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容格式：

單步式：收入-費(fèi)用=利潤

多步式：分步計(jì)算利潤多步計(jì)算利潤：1、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益2、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用三、利潤表的編制方法

本期金額：一般應(yīng)根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

上期金額：應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

利潤表是“本年利潤”賬的報(bào)表式體現(xiàn)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表現(xiàn)金流量表連接著資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表，是對(duì)二者的補(bǔ)充。

現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送與審核為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送與審核

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

月報(bào)應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)對(duì)外提供。季報(bào)應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供。半年度報(bào)應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供。年報(bào)應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)分析。財(cái)務(wù)報(bào)表能為國家經(jīng)濟(jì)管理部門、投資者、債權(quán)人和本單位內(nèi)部提供該單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的概括性資料。第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析目的：希望從報(bào)表中獲得對(duì)其決策有用的信息。分析內(nèi)容：分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的分布和構(gòu)成的變動(dòng)情況分析企業(yè)利潤計(jì)劃的完成和盈利水平的變化趨勢(shì)分析企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)增減變動(dòng)的原因分析企業(yè)資金保全和增值情況，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和內(nèi)容（一）評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/全部資產(chǎn)總額流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨三、總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)（二）評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額×100%

平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收入凈額×100%營業(yè)成本利潤率=利潤總額/營業(yè)成本×100%

（三）評(píng)價(jià)企業(yè)營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/平均存貨

平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法比較法：與計(jì)劃（定額）、上期、行業(yè)先進(jìn)等比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率、構(gòu)成比率、動(dòng)態(tài)比率因素替換法：鑫隆公司2009年12月31目有關(guān)帳戶資料如下：（1）有關(guān)總帳帳戶的余額：

原材料

40000元（借方）、材料成本差異2000元（貸方）、庫存商品

80000元（借方）、

生產(chǎn)成本55000元（借方）、工程物資130000元（借方）、固定資產(chǎn)500000（借方）、累計(jì)折舊300000元（貸方）；應(yīng)付帳款60000元（貸方）、

應(yīng)收帳款

45000元（借方）、預(yù)付帳款70000元（借方）、長期借款200000元（貸方）。（2）其相關(guān)明細(xì)帳余額為：

應(yīng)收帳款——A公司20000（貸方）

——B公司44000（借方）

——C公司21000（借方）

應(yīng)付帳款——D公司110000（貸方）

——E公司50000（借方）預(yù)付帳款——F公司70000（借方）長期借款中“一年內(nèi)將到期的借款”余額為35000元要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算填列鑫隆公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額：（1）“存貨”項(xiàng)目金額=（2）“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目金額=（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額=（4）“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目金額=（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額=（6）“長期借款”項(xiàng)目金額=（7）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=（1）“存貨”項(xiàng)目金額=40000-2000+80000+55000=173000（元）（2）“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目金額=44000+21000=65000（元）（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額=50000+70000=120000（元）（4）“應(yīng)付帳