中小企業(yè)內部控制問題與措施研究-以深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司為例

第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景中小企業(yè)，是指依法在中華人民共和國境內設立的，人員與經營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型、小型和微型企業(yè)三種，我國中小企業(yè)的劃分標準如圖1.1所示。圖1.1我國中小企業(yè)劃型標準中小企業(yè)對于一個國家的經濟社會等各方面的發(fā)展都起著非常重要的作用。以我國的實踐來看，自改革開放以來的數(shù)十年中，我國中小企業(yè)的發(fā)展非常迅速，近幾年的發(fā)展趨勢可謂更加迅猛，據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量占市場主體的九成以上，貢獻了全國八成左右的就業(yè)、七成左右的專利發(fā)明權、六成以上的GDP，以及占稅收總數(shù)一半以上的比重，是提升國民經濟和促進社會發(fā)展的重要動力之一，是孕育各類新技術發(fā)明的重要土壤，是大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的的重要源泉，使市場迸發(fā)活力，創(chuàng)造了許多就業(yè)機會、改善民生，也有利于推進現(xiàn)代化經濟體系建設和高質量發(fā)展，由此可見中小企業(yè)的重要性。與此同時，數(shù)量如此龐大的中小企業(yè)必然會伴隨著激烈的競爭和巨大的生存壓力，而近年來我國中小企業(yè)的發(fā)展更是舉步維艱，現(xiàn)在首要問題不是“發(fā)展”問題，而是如何在其他企業(yè)夾擊之下“生存”的問題，央行行長易綱在第十屆陸家嘴金融論壇上表示，我國中小企業(yè)平均壽命僅為3年左右，出現(xiàn)了“創(chuàng)業(yè)容易，守業(yè)難”的情況，而內部控制問題很大程度上制約了它們的生存與發(fā)展。那么，中小企業(yè)在應對挑戰(zhàn)時如何才能做到最基本的不出局，進而一步步發(fā)展?完善內部控制十分重要，沒有建立健全的內部控制制度就無法在競爭中生存或者脫穎而出。本文正是在此背景下對中小企業(yè)的內部控問題及措施展開研究，并以深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司為例具體做說明。1.1.2研究意義中小企業(yè)對于我國社會經濟發(fā)展的意義重大，但因其內部控制存在較多問題導致其發(fā)展緩慢甚至難以為繼，所以這些問題亟須得到解決。雖然近年來企業(yè)內部控制成為了各界關注和研究的熱點，但我國現(xiàn)有的內部控制相關文獻大多數(shù)都是關于大型企業(yè)，針對中小企業(yè)的研究文獻相對匱乏，而兩種不同規(guī)模的企業(yè)之間情況差異較大，所以大多數(shù)的研究對中小企業(yè)并沒有很大的參考價值。因此，筆者認為對“中小企業(yè)內部控制問題與措施研究”這個課題進行研究具有很強的現(xiàn)實意義，能為我國中小企業(yè)認識并完善內部控制提供理論參考。1.2文獻綜述1.2.1國內研究我國在企業(yè)內部控制領域的研究起步晚于許多國家，雖然成果豐碩，但依然滿足不了目前我國企業(yè)發(fā)展的需要。2008年，我國財政部、證監(jiān)會等五部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)內部控制進行了定義。宋仕杰（2011）研究指出，企業(yè)內部控制體系的完善實際上就是讓其擁有能夠抵御對抗風險的免疫系統(tǒng)。宋仕杰.宋仕杰.企業(yè)內部監(jiān)督模式研究[D].西南財經大學,2011.陳寶麗（2015）研究指出，企業(yè)管理層的內部控制意識薄弱，沒有在思想上重視內部控制，忽略了內部控制在企業(yè)內部控制對企業(yè)的重要作用。陳寶麗.陳寶麗.中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[D].杭州電子科技大學,2015.劉鑫焰（2019）研究指出，確保管理層的決策完整快速往下層傳達，下層也能準確掌握，是保證決策順利運行要解決的問題。在這方面企業(yè)員工與管理層之間缺乏溝通渠道。劉鑫焰.A劉鑫焰.A企業(yè)內部控制體系優(yōu)化研究[D].西安理工大學,2019.1.2.2國外研究國外的內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度等五個階段，如今以2004年COSO發(fā)布的框架為主。Maijoor,S.（2000）研究指出，大多數(shù)內部控制研究都不是在更廣泛的公司治理問題的背景下進行的。因此，許多關于內部控制制度對公司治理的價值的主張仍然需要研究。Maijoor,S.2000.Theinternalcontrolexplosion,InternationalJournalofAuditing,4:101～Maijoor,S.2000.Theinternalcontrolexplosion,InternationalJournalofAuditing,4:101～109?NathanielM.Stephens（2006）研究指出，機構更加集中的公司，所有權明顯更有可能披露重大缺陷，但可能暴露出重大弱點。NathanielM.Stephens.CorporateGovernanceQualityandInternalControlReporting,2006,6-10.NathanielM.Stephens.CorporateGovernanceQualityandInternalControlReporting,2006,6-10.1.3課題研究方法和內容1.3.1研究方法本論文的撰寫過程主要運用了以下研究方法：文獻研究法：根據(jù)所選課題，在相關網(wǎng)站搜索對應文獻或者相關書籍，并對其進行閱讀和研究，篩選其中比較有適合的文獻做進一步整理、歸納。利用文獻獲得對撰寫論文有借鑒意義或啟發(fā)性的信息，并結合實際加以應用。個案研究法：認定深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司的內部控制方面，加以調查分析，弄清其特點及其形成原因。信息研究法：通過查閱文獻、書籍和網(wǎng)上資料等獲取信息，經過整理加工獲得知識并形成自己的見解，用于深入地了解和研究中小企業(yè)內部控制存在的問題。1.3.2研究內容本論文共分為六個部分，具體安排如下：第1章：緒論。主要介紹本課題的研究背景以及我國中小企業(yè)的重要作用、生存環(huán)境以及面臨的挑戰(zhàn)，并闡述了研究方法、研究內容及本論文課題研究的意義所在，同時，對企業(yè)內部控制的相關文獻資料進行綜述。第2章：根據(jù)內部控制五要素對我國中小企業(yè)在內部控制方面的現(xiàn)狀以及存在的問題進行闡述，并做簡要分析。第3章：對中小企業(yè)內部控制現(xiàn)存問題發(fā)表建議。第4章：深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司內部控制現(xiàn)狀與問題分析。第5章：深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司內部控制問題的解決措施。綜合前面所分析出的問題，結合該企業(yè)的現(xiàn)實情況，給出合理的對策。第6章：總結。

第2章中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及問題分析2.1企業(yè)內部控制基本概念企業(yè)內部控制是企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告可靠性、相關法律法規(guī)的遵守等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。劉勝強陳新旭.劉勝強陳新旭.企業(yè)內部控制[M]北京;清華大學出版社,2018.內部控制由內部牽制發(fā)展而來，經歷了較為漫長的發(fā)展階段，逐步形成了科學的體系。秦榮生秦榮生盧春泉.審計學[M]北京:中國人民大學出版社,2017.2.2中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀與問題分析企業(yè)內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理當中不可或缺的重要手段，完善的內部控制能給企業(yè)的生存和發(fā)展提供不竭的動力，中小企業(yè)在市場經濟中扮演著重要“角色”，擔負著促進社會經濟發(fā)展的重大責任，但其內部控制方面存在著欠缺和不足，不僅制約了它的發(fā)展，嚴重的可能會威脅到它的生存。中小企業(yè)內部控制存在的問題具體如下。2.2.1內部環(huán)境方面（1）缺乏內部控制意識我國中小企業(yè)的管理層人員大多“白手起家”，不具備較高的文化程度，也沒有經過專業(yè)的企業(yè)管理培訓，對企業(yè)內部控制以及其重要性的認識不夠充分，能力不足，造成內部控制這一方面的缺失。（2）企業(yè)內部控制制度和機構設置不健全我國的中小企業(yè)大多實行家族式管理，形成了一種關系大于規(guī)則的不良風氣，管理方面比較隨意，而企業(yè)缺乏有效的管理制度，家族成員的行為得不到應有的約束和控制。機構設置方面，由于資金和規(guī)模的限制，很多中小企業(yè)沒有根據(jù)要求設置機構，也有企業(yè)按規(guī)定設置但并沒有真正執(zhí)行，只是流于表面。所以中小企業(yè)經常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職或一個部門同時承擔多種職能的情況，分工不明確加之權責未劃清界限，導致管理混亂，非常不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。（3）人才素質低、激勵體制不完善由于家族式的管理模式，所以不論是管理層和普通員工，大多數(shù)都由家族成員構成，而這些人員的素質普遍偏低，也缺乏學習、進取的積極性和工作熱忱，而外聘人員在這種管理模式下往往得不到認同，能力得不到發(fā)揮，再加上企業(yè)激勵體制不完善，管理人員任人唯親、獎懲不分明，付出得不到應有的回報，嚴重挫傷員工積極性、創(chuàng)造性，導致人才流失。（4）未形成良好的企業(yè)文化企業(yè)文化反映著一家企業(yè)的價值觀念、精神面貌，是一家企業(yè)無形的力量。積極向上的企業(yè)文化能讓企業(yè)充滿朝氣與活力，幫助企業(yè)高效地達成目標，反之亦然。聯(lián)想、格力、華為等企業(yè)的成功，離不開良好企業(yè)文化的推動，這是中小企業(yè)可以學習借鑒的地方。但許多中小企業(yè)未形成良好的企業(yè)文化，造成管理人員的個人文化即企業(yè)文化的現(xiàn)象，不利于內部控制制度的制定與實施，也缺乏一個良好的環(huán)境去凝聚企業(yè)力量，以推動企業(yè)發(fā)展。2.2.2風險評估方面一個正在運行的企業(yè)在各個方面都可能面臨各種風險，嚴重的風險可能對企業(yè)的生存與發(fā)展造成威脅，因此，一個企業(yè)的風險評估尤為重要。雖然風險評估在企業(yè)的經營過程中扮演者重要角色，但仍有許多中小企業(yè)缺乏風險管理意識，沒有設立相應的風險評估系統(tǒng)。一方面，風險管理只是“亡羊補牢”，不能做到事先防范、未雨綢繆。另一方面，對于風險的評估往往取決于管理人員的個人經驗和主觀想法，缺乏科學依據(jù)，容易判斷失誤，做出錯誤決策，讓公司利益受損。2.2.3控制活動方面（1）不相容職務未分離許多中小企業(yè)出于成本的考慮未將不相容職務進行分離，導致一人擔任多個職務，而有些職務是不相容職務，如會計與審計、采購與驗收、資金的保管記錄與盤點清查等，不相容職務未分離，為舞弊創(chuàng)造了條件，容易監(jiān)守自盜，使企業(yè)處于危險之中。（2）缺乏科學的績效考核和獎懲制度績效考核和獎懲制度關系到每位員工切身利益，也是調動員工積極性最直接的方法，而我國一些中小企業(yè)一方面未能定期對員工的績效做出考核評價，并在此基礎上進行獎懲，另一方面，對員工的績效考核與獎懲存在較大的主觀隨意性和不公平性，獎勵更傾向于家族成員或者關系比較密切的員工，導致真正有實力的員工得不到應有的獎勵，嚴重降低了他們的積極性，繼而導致人才的流失。（3）授權審批制度不完善由于中小企業(yè)規(guī)模較小，而企業(yè)組成人員之間大多關系較密切，所以許多中小企業(yè)的授權審批制度還不完善，授權趨于口頭化，沒有正式的書面文件和審批簽字，不利于管理人員進行內部控制，甚至會影響企業(yè)財產的安全性。（4）未科學制定預算預算是企業(yè)對未來收支的計劃，企業(yè)未來可能有哪些收入，有哪些支出，大多數(shù)企業(yè)會對此有所考慮和計劃，但并不科學，不能適應日常經營活動，出現(xiàn)實際收支與計劃相比變動較大的情況，讓企業(yè)措手不及。再加上目前中小企業(yè)面臨著經營成本上升的問題，比如原材料價格上升、勞動力成本提高等，張海微.張海微.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D].華南理工大學,2013.2.2.4信息與溝通方面（1）信息溝通渠道不完善，缺乏雙向溝通有決策的地方就需要信息。濮敏.企業(yè)內部控制的信息與溝通研究[D].蘇州大學濮敏.企業(yè)內部控制的信息與溝通研究[D].蘇州大學,2012.（2）部門之間缺少業(yè)務交流由于中小企業(yè)成員之間的特殊關系，大多數(shù)人除工作時間外不會再過多討論工作問題，加上沒有制度規(guī)定要進行業(yè)務交流，所以他們不能通過業(yè)務交流去學習別人的經驗以取長補短，相互學習，信息共享，形成全員學習氛圍，提高業(yè)務能力，也不能通過交流提高工作默契度。2.2.5內部監(jiān)督方面企業(yè)在經營的過程中難免會出現(xiàn)偏離計劃的情況，這時就需要內部監(jiān)督發(fā)揮作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題并矯正。但許多中小企業(yè)在內部監(jiān)督這方面的問題比較突出，企業(yè)內部控制的重要組成部分以及其他環(huán)節(jié)能否得到有效監(jiān)督取決于內部審計，劉倩如.中小企業(yè)采購內部控制的研究[J].財會學習,2016(11):225+227.劉倩如.中小企業(yè)采購內部控制的研究[J].財會學習,2016(11):225+227.第3章中小企業(yè)內部控制問題的解決措施3.1解決措施針對以上提出的中小企業(yè)內部控制問題，提出以下措施建議。3.1.1內部環(huán)境方面（1）增強內部控制意識要讓企業(yè)整體增強內部控制意識，管理人員必須發(fā)揮領導和帶頭作用，自身先要意識到企業(yè)內部控制的重要性，再去帶動整個企業(yè)的全體人員去重視，并有個清楚地認識和了解，讓內部控制意識深入人心，內部控制制度才能更好地推行。（2）完善內部控制制度和機構設置內部控制正常有效進行的前提是企業(yè)擁有完善的內部控制制度和機構的支持，這是前提條件。企業(yè)要全面、合理分析存在的問題，針對現(xiàn)有問題并結合對未來可能出現(xiàn)問題的預判，去完善內部控制制度，再將應建立而未建立的機構建立起來。為企業(yè)內部控制提供強有力的制度保障，做到“有理可依”。（3）提高人才素質與完善激勵體制相結合高素質人才對于一個企業(yè)的發(fā)展意義重大，企業(yè)之間的競爭很大程度上是人才的競爭，而引進和發(fā)展人才需要與激勵體制相結合。提高人才素質，一方面可以引進高素質人才，特別是很多家族式管理模式下的中小企業(yè)，要注重引進家族以外的人才，給予較好的福利待遇和完善的激勵體制去吸引人才加入。選拔人才應從專業(yè)素質和道德素養(yǎng)兩方面進行考量，確保德才兼?zhèn)?，才能讓企業(yè)聚集更多真正意義上的高素質人才；另一方面可從企業(yè)現(xiàn)有員工入手，通過培訓、學習，提高他們的素質。完善激勵體制，一方面是物質激勵，企業(yè)可建立分級量化指標和績效考核制度，定期對員工的績效進行評價，并按照績效的不同等級給予相應的物質獎勵；另一方面是精神激勵，企業(yè)應對工作表現(xiàn)較好的員工進行肯定與鼓勵，并且設立合理的晉升機制，以階梯晉升為主，破格提拔為輔，將“德與才”作為晉升的考量標準，“德”來自于公司其他員工的評價，“才”來自于工作績效與能力，公平競爭，不再任人唯親，才能真正激發(fā)員工的上進心和工作積極性。（4）建立良好的企業(yè)文化企業(yè)需要良好的企業(yè)文化去推動，這是凝聚企業(yè)力量的有效方式，也是企業(yè)前進的精神動力。良好的企業(yè)文化，要體現(xiàn)出企業(yè)精神、目標、愿景等，也要符合正確的價值觀念和道德規(guī)范。企業(yè)領導者可以召開集體會議，共同商議建立怎樣的企業(yè)文化，怎樣建立企業(yè)文化等，可以集思廣益，收集全體員工的想法，再做總結和歸納；制定企業(yè)員工行為準則，設置專門的宣傳欄張貼企業(yè)標語、口號、企業(yè)決議，把先進員工名單和違反員工行為準則名單進行展示等，將晨會、總結會、獎勵先進工作人員、集體活動等變?yōu)槌B(tài)，帶動員工積極性，凝聚企業(yè)力量，同時也能警示員工少犯錯。其次，中小企業(yè)存在“領導人個人文化即企業(yè)文化”的情況，所以，領導人更應該以身作則，做好模范帶頭作用。3.1.2風險評估方面在風險評估方面，應建立風險評估系統(tǒng)，組成專業(yè)的風險評估小組，制定嚴密的風險測評分析表。決策時應召開管理層會議，根據(jù)專業(yè)評估小組的評估結果，分析項目風險，集體商議，做出決策。3.1.3控制活動方面（1）不相容職務相分離不相容職務未相分離可能造成舞弊行為，也有可能掩蓋一些錯誤。所以不相容職務要分離，即不相容的職務不能由同一人擔任或執(zhí)行，如貨幣資金的收支與保管由獨立的出納進行，會計及其他人員不得接觸，而出納人員不得登記總分類賬、不得對貨幣資金的收支進行審批等，貨幣資金的盤點與出納也必須是不同的員工；會計與審計相分離，不得自己處理賬務又由自己檢查；采購與驗收相分離，才能進一步保障貨物不“缺斤少兩”；負責采購的人員不得同時負責采購審批等。（2）建立科學的績效考核和獎懲制度績效考核依據(jù)考核周期劃分，可分為月度、季度、年度考核，企業(yè)可以根據(jù)自身情況去選擇考核周期，但不建議周期太長。建立績效考核制度首先要與企業(yè)自身情況相適應，并且不同崗位適用不同的考核標準，要保證較強的可行性和可操作性，初期可試推行，期間廣泛聽取員工反饋，做出適當調整，如效果理想可正式執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，為確保公平性，應將考核情況公開，保證過程和結果的透明，不搞暗箱操作?？己私Y束，領導者必須信守承諾、遵守規(guī)則，通過績效排名進行相應獎勵。（3）完善授權審批制度完善授權審批制度應注意以下幾點：一是要避免審批流程太過復雜冗長，這方面中小企業(yè)應該能較好避免，因為這類企業(yè)規(guī)模不大，但還是需要注意，避免降低辦事效率。二是臨時授權，若某管理人員出差或請假不能及時對事項授權，則可以將某些事項的決策權交給其他管理人員，此時應考慮不相容職務的分離，以及其他風險。三是要加強監(jiān)督部門對授權審批制度的監(jiān)督，防止舞弊等情況。（4）制定科學預算制定預算首先要收集相應的內外部信息，如企業(yè)經營信息、技術信息、市場信息等，不能脫離實際。其次要結合企業(yè)自身條件，不能盲目夸大或縮減。一般情況下一個企業(yè)要獲得更高的利潤，要做到更多的收入和更少的支出，但企業(yè)在初次制定預算時可將收入適當降低，支出適當增加，這樣不僅能讓企業(yè)有個適應的過程，也能讓企業(yè)成員看到希望。3.1.4信息與溝通方面（1）完善溝通渠道企業(yè)可建立正式溝通與非正式溝通相結合的溝通渠道。正式溝通是按照組織原則進行溝通的方式，例如企業(yè)上下級之間的文件、會議、報告等，這種溝通方式比較專業(yè)、權威，但比較刻板、繁瑣；非正式溝通是一種除了正式溝通之外，比較靈活、直接的溝通方式，可能會更明確企業(yè)成員的想法，但得到的信息帶有較強的感情色彩，容易失真。只有將兩者相結合才能做到優(yōu)勢互補，取長補短，得到更真實可靠、有利于決策的信息。（2）加強部門間業(yè)務交流部門間加強業(yè)務交流，首先要做到部門主管之間要定期或不定期舉行會議，及時反饋和匯總問題，互相溝通協(xié)作方式。其次可以定期召開員工大會，在會議上對員工進行培訓，并讓員工總結分享一段時間內工作上的經驗和教訓。也可以在此基礎上多舉辦公司集體活動，能拉近各部門、各員工之間的距離，提高默契，有利于業(yè)務交流。3.1.5內部監(jiān)督方面內部監(jiān)督方面，企業(yè)需完善監(jiān)內部督部門的設置，健全內部監(jiān)督組織構架，并切實保證監(jiān)督部門的的職能得到履行。內部監(jiān)督部門應是一個獨立機構，若是家族式管理模式的企業(yè)，要注意家族人員在監(jiān)督部門的人數(shù)和職位，避免對其公平性造成影響。

第4章深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司內部控制現(xiàn)狀與問題分析4.1企業(yè)基本情況深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司（以下簡稱“寅文信公司”）是于2009年在廣東省深圳市成立的一家小型的有限責任公司，一般經營項目是：為企業(yè)提供管理服務；文具用品及器材、日用品銷售，員工規(guī)模在60人左右。雖然在一般中小企業(yè)中存在時間較長，但其內部控制依然存在較多的問題，使其在日常經營中經常遭遇困難，導致其盈利能力較弱，企業(yè)面臨的風險較大。4.2企業(yè)內部控制現(xiàn)狀深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司經過數(shù)年的發(fā)展取得了不錯的成績，但在企業(yè)逐漸強大的同時，內部控制缺陷也日益暴露，成為了企業(yè)繼續(xù)前進的阻礙，企業(yè)發(fā)展進入了瓶頸。該企業(yè)內部控制存在問題較多，現(xiàn)狀不容樂觀。如今企業(yè)內部管理混亂，權責不明確，存在“越俎代庖”現(xiàn)象，缺乏監(jiān)督，工作難落實；工作氛圍懶散，大部分員工缺乏上進心且素質較低；相關機制和規(guī)定不夠完善，“無理可依”；面對如此困境，管理層依然沒有對內部控制進行改革和完善，不夠重視等。企業(yè)要進步，必須掃除障礙，對內部控制進行改革與完善已是刻不容緩。4.3企業(yè)內部控制問題分析筆者通過在寅文信公司實習的數(shù)月時間，了解到了該企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀，通過觀察與分析，我認為導致企業(yè)內控現(xiàn)狀的原因如下。深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司規(guī)模小，基本上屬于家族式管理模式，股東會、董事會、監(jiān)事會以及各部門的領導，許多都是企業(yè)法人的親戚或朋友。這樣的人物關系和管理模式使得該企業(yè)的薪酬待遇、績效考核、職務安排等方面出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，企業(yè)內部控制制度也很難落到實處，企業(yè)管理執(zhí)行力薄弱、混亂等。第一方面，在人事任用上，用人唯親，將自己的家族親屬安排在高位上，無論能力高低，導致很多事情不能公事公辦，重人情輕制度，“人治”成分居多。本來不是家族共同創(chuàng)辦的企業(yè)，卻被各類親戚的到來變成了家族式企業(yè)。這種管理模式在企業(yè)創(chuàng)辦和發(fā)展初期確實發(fā)揮了作用，為了讓企業(yè)生存下來，也付出了努力。如今該企業(yè)已經穩(wěn)住了腳跟，市場的發(fā)展太快、變化太大，家族式管理也暴露出缺陷，已跟不上發(fā)展的步伐。第二方面，一些“特權者”我行我素，無視企業(yè)紀律、制度，導致普通員工也受到影響，紀律性和工作積極性都受到了損傷。第三方面，家庭式管理下的親屬員工很容易出現(xiàn)抱團現(xiàn)象，形成各自的派系，人際關系復雜，普通員工紛紛站隊，無心工作。第四方面，家族式管理下的監(jiān)事會不能將監(jiān)督作用發(fā)揮好，即使發(fā)現(xiàn)問題也不能像正常工作關系那樣直接指出，怕傷及家族關系，只能假裝沒發(fā)現(xiàn)問題抑或放棄監(jiān)督。再加上核心管理者沒有認識到內部控制的重要性，對現(xiàn)狀放任，問題一直得不到改善。寅文信公司內部控制問題表現(xiàn)如下。4.3.1內部環(huán)境不完善（1）公司整體對內部控制不夠重視本人在寅文信公司實習工作的過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經常面臨經營困難，但企業(yè)管理者只顧解決眼前的困難，而忽略企業(yè)自身存在的問題，對企業(yè)內部控制認識不到位，也沒有意識到企業(yè)內部控制的重要性。企業(yè)其他職員也是一樣，不僅不能認識到問題所在，而且也不能很好地完成管理者交代的任務以及有效執(zhí)行企業(yè)已制定的工作規(guī)則，整體工作氛圍比較散漫,參與程度不高。（2）治理結構的規(guī)定未得到落實寅文信公司作為責任有限公司，在治理結構的設置方面滿足要求，但從日常經營活動來看，該企業(yè)的治理結構設置缺乏執(zhí)行力，未得到貫徹落實。具體表現(xiàn)在：該企業(yè)的治理結構規(guī)章明確規(guī)定，將公司的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權分別交由股東會、董事會、監(jiān)事會等公司機關行使，權責明晰，但實際操作中經常出現(xiàn)權責混亂、分離程度低的情況。例如，在一般情況下股東可以逾越規(guī)定直接控制董事會，還有一個重大缺陷就是監(jiān)事會執(zhí)行力也不足，未對股東會和董事會進行監(jiān)督，沒有做到真正的“三權分立”，使股東會和董事會的權力缺乏牽制、制衡。這一系列問題的存在，導致企業(yè)未能創(chuàng)造出良好的控制環(huán)境。（3）人才素質低、激勵體制不完善寅文信公司大多數(shù)工作人員素質不高，具體表現(xiàn)為：文化素質、專業(yè)能力、敬業(yè)程度較低，且缺乏學習、進取的積極性和工作熱忱，在平時的工作中得過且過，態(tài)度不夠端正。筆者從該企業(yè)人事資料中獲取了在職人員學歷狀況和專業(yè)信息，如圖4.1所示，接受調查的54名在職員工中，將近一半員工的學歷在高中及以下，也就意味著沒有進行過專業(yè)教育；如圖4.2所示，54名在職員工中，有43人專業(yè)不對口，在沒經過對應專業(yè)教育的情況下，企業(yè)中又缺少相關專業(yè)比較有經驗或知識比較豐富的員工加以指導，且沒有參加一些專業(yè)培訓，導致其很難進步。另一方面，該公司未制定出合理的激勵措施，大部分員工一直以來是低工資、低獎金，或是賞罰不分明，員工的工作積極性得不到調動。（4）缺乏積極向上的企業(yè)文化寅文信公司缺乏積極向上的企業(yè)文化，企業(yè)員工工作積極性不高，企業(yè)成立至今幾乎沒有舉辦過集體活動，沒有員工行為準則和統(tǒng)一的目標，企業(yè)管理者很難將企業(yè)員工的思想和力量凝聚起來，缺乏前進的動力。4.3.2缺乏專業(yè)的風險評估深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司風險管理意識淡薄，未建立風險評估系統(tǒng)，表現(xiàn)為缺乏風險預警機制、管理機制和應對機制。大多數(shù)情況下，該企業(yè)僅依靠管理層的經驗和主觀判斷去識別風險，但由于他們不具備很強的專業(yè)知識，導致他們在很多時候未能及時識別出風險，未能防患于未然，讓企業(yè)遭受損失。而在已識別風險的情況下，也存在不能科學、合理應對風險的事例。4.3.3控制活動環(huán)節(jié)薄弱（1）授權管理不嚴謹寅文信公司實行分級授權的管理形式，授權審批程序比較完備。但是申請人經常在申請款項時未清楚地注明用途，甚至在申請報銷時，以本人手寫收據(jù)作為報銷單附件。在此情況下，授權人雖提出疑問，卻依然授權。（2）不相容職務未分離不相容職務未分離表現(xiàn)為會計與審計未分離，會計部門工作人員自己處理賬務自己審查賬務；負責采購的工作人員同時也負責驗收。由于混崗和職能的交叉，容易使職員自身或者與其他職員串通起來舞弊，最終影響內部控制的有效性，甚至導致其失靈。??楊增凡.中小企業(yè)存貨內部控制問題探討——B有限公司存貨內部控制調查分析[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2015,36(17):135-136.（3）未進行合理預算寅文信公司辦公室開銷、經營活動花費以及業(yè)務員差旅費金額虛大，且金額變動較大，但管理層卻沒有制定合理的預算控制方案，導致企業(yè)有些月份入不敷出。由于這種不確定性太大，管理層做決策時也經常判斷錯誤。（4）績效考核制度極不完善寅文信公司沒有指定合理并長期執(zhí)行的績效考核和獎懲制度，筆者在該企業(yè)實習工作的六個月中，前三個月企業(yè)未指定績效考核和獎懲制度，第四個月制定出相關制度，由于首次施行，部分條例存在爭議，次月開始施行修改后的制度，相對順利，第六月恰逢春節(jié)假期，管理層決定取消當月績效考核，改發(fā)春節(jié)紅包。獎勵更是具有強烈的“人情味”，更傾向于那些工作能力一般但與管理者關系較為親近的員工。從以上事例可以看出，該公司對績效考核和獎懲制度不夠重視，在制度的指定和執(zhí)行上也有很大的隨意性，部分能力較高的員工選擇離職。4.3.4信息與溝通不順暢（1）缺乏反饋機制一個企業(yè)不能只有自上而下的任務和命令，也要有自下而上的反饋與建議，寅文信公司雖然規(guī)模不大，但下級要向管理層反饋情況或提出建議卻缺乏機制支持和渠道，沒有管理者的允許與鼓勵，沒有溝通渠道，下級就算發(fā)現(xiàn)問題也不敢或不想向上級匯報，就算有好的建議也只能停留在自己的思考中。（2）缺乏業(yè)務交流部門之間、員工之間極少進行業(yè)務交流，雖說寅文信公司大多數(shù)員工工作能力不高，但每個員工總有其比較擅長的地方，如果經常進行工作上的交流，不僅能增進員工之間的默契度，也能促使員工們相互學習，從而提高業(yè)務能力。4.3.5內部監(jiān)督未發(fā)揮作用寅文信公司設置了監(jiān)事會但卻未發(fā)揮作用，另外，未單獨設置審計部門，導致企業(yè)缺乏內部監(jiān)督，工作和權力得不到有效監(jiān)督，各項數(shù)據(jù)真實性、有效性得不到保證，企業(yè)財產安全受到威脅，此外，監(jiān)督的缺席讓員工在工作上缺乏壓力，也就沒有了動力和效率。?

第5章深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司內部控制問題的解決措施5.1解決措施前文通過筆者實習工作期間的親身經歷，結合理論知識、綜合分析，總結出了上述內部控制存在的問題，簡要分析了造成問題的原因，本章則重點結合前文的問題和原因分析為深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司提出解決問題的合理的措施建議。5.1.1完善內部環(huán)境，營造良好氛圍（1）樹立內部控制意識樹立內部控制意識，企業(yè)領導成員應率先改變思想，并學習企業(yè)內部控制的相關理論知識，借鑒同類企業(yè)內部控制的成功做法，再結合自身具體情況，制定特色內部控制制度。動員全體員工學習內部控制制度，通過會議、溝通等方式去宣傳，讓企業(yè)整體都具有較強的內部控制意識。這個過程需要長時間持續(xù)才能將內控意識內化，切忌“一陣風”式的動員。（2）完善治理結構，強化規(guī)定執(zhí)行力企業(yè)現(xiàn)有的治理結構為股東會、董事會、監(jiān)事會，其組成人員多數(shù)為家族成員，這不利發(fā)揮其職能，應對此做出調整:董事會吸收若干非家族成員加入，監(jiān)事會應作為獨立部門對其他部門進行監(jiān)督，成員全部由非家族成員構成，并加設經理層執(zhí)行決策和日常事務，加設審計部門對會計工作進行審計、監(jiān)督。治理結構得到完善之后進入鞏固階段，要求企業(yè)出臺相關制度去保障實施，確保新的治理結構發(fā)揮應有的作用，不能與之前一樣形同虛設。（3）完善激勵機制，提高人才素質企業(yè)目前人才素質偏低，提高人才素質迫在眉睫。對此，應“雙管齊下”，引進新人才與提高現(xiàn)有員工素質相結合。首先要完善激勵機制，對于高素質人才，設立與同行業(yè)市場平均報酬略高的月薪或年薪，對于所有員工，制定合理的績效評價機制并嚴格執(zhí)行，明確晉升機制，規(guī)定員工的晉升條件、方法與流程，形成促進員工進步的內在動力。其次，加強各方面培訓，為全面提高人才素質提供外在動力。（4）建立積極向上的企業(yè)文化一個企業(yè)要做好企業(yè)文化，企業(yè)領導人必須要發(fā)揮榜樣作用，建議管理層集體培訓學習，提高自身素質。把第一步落實好，再根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實情況結合未來發(fā)展的愿景，制定健康積極的企業(yè)文化內容，制定企業(yè)員工行為準則，設置專門的宣傳欄張貼企業(yè)標語和口號、目標、表彰先進員工等，多舉辦有益的集體活動，如晨會、總結會、文藝晚會、戶外運動等，有條件可以組織集體出游。5.1.2組建專業(yè)的風險評估系統(tǒng)和團隊建立風險評估系統(tǒng)，組成專業(yè)的風險評估團隊，制定嚴密的風險測評分析表。決策時應召開管理層會議，聽取評估小組報告，分析項目風險，集體商議，做出決策。5.1.3強化控制活動，嚴格執(zhí)行政策、程序（1）嚴格授權授權人在授權時，應檢查款項的具體用途、金額、憑證是否真實、準確，若發(fā)現(xiàn)錯誤或有疑問，應立即提出，向申請人詢問、求證，做到嚴格、嚴謹。（2）不相容職務相分離將會計與審計、采購與驗收這兩對不相容的職務分離開來，會計部門處理的賬務應隨時能接受審計部門的檢查，采購人員采購回來貨物、用品等必須由驗收人員盤點、檢查并簽字確認。（3）制定合理預算寅文信公司作為中小企業(yè)，應將預算細化，對各個部分制定不同的預算。如辦公室日常開銷應按月制定預算，縮減不必要開銷；經營業(yè)務的收支很難按月制定預算，一般按年制定即可。要確保預算的合理性，就要在整個制定過程中，收集各部門、企業(yè)外部環(huán)境的資料，主要由專業(yè)人員制定，領導層審核。做好成本控制，如今該企業(yè)最大的日常開銷是差旅費開銷，可以通過城市消費為依據(jù)劃分等級，制定相應的差旅費標準，將差旅費控制在比較合理的區(qū)間內。?張鑫?張鑫.淺析銷售與收款的內部會計控制[J].中國商論,2018(36):117-118.（4）完善績效考核制度建立分級量化指標，作為績效考核的依據(jù)，不同部門適用不同的指標，特色化考核，定期對員工的績效進行評價，并按照績效的不同等級給予相應的物質獎勵。由于企業(yè)目前盈利能力較弱，績效考核周期可適當延長，實行季度與年度考核?？冃Э己酥贫纫坏┥В蛻獓栏駡?zhí)行，可設立一個組織用于監(jiān)督實施。5.1.4建立信息與溝通機制，加強交流（1）建立反饋機制，疏通反饋渠道建立反饋機制，疏通反饋渠道，正式溝通與非正式溝通相結合，鼓勵企業(yè)員工勇于表達自己對企業(yè)存在問題的意見和對企業(yè)發(fā)展的建議，或者對業(yè)務問題進行交流，能讓管理者更加了解企業(yè)成員的想法，及時了解制度執(zhí)行情況，從而做出更有針對性、更有效的調整和決策。（2）加強業(yè)務交流鼓勵相互學習，可利用晨會、總結會、表彰會作為業(yè)務交流的機會，讓員工將自己所擅長業(yè)務的經驗教訓跟其他同事進行分享，鼓勵企業(yè)員工參加培訓，學習更多的專業(yè)知識，提高業(yè)務能力。各部門管理者也應多召集會議，對工作進行及時討論，更好分配工作，遇到問題及時交流。5.1.5發(fā)揮監(jiān)督部門作用，有效監(jiān)督內部監(jiān)督方面主要是監(jiān)事會和審計部門。企業(yè)應加設審計部門，并且讓監(jiān)事會和審計部門獨立運行，成員最好全部由非家族成員構成，制定相關政策，保障內部監(jiān)督部門的職能得到有效執(zhí)行。

第6章總結在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的大背景下，越來越多人開始創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)數(shù)量會進一步增多，競爭也會進一步激烈，而內部控制不完善是制約其發(fā)展的重要因素，所以，完善企業(yè)內部控制有助于企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢，應得到充分的重視。本文首先引出了本課題的研究背景和意義，闡述文獻，交代研究內容及方法，繼而對我國中小企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀及問題進行分析，得出應對措施，緊接著以深圳市寅文信企業(yè)管理有限公司為例，更真實地展現(xiàn)當今中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀，最后亦針對其具體問題提出了建議。全文以理論結合實際案例分析的方式，提出了完善我國中小企業(yè)內部控制的設想，以期企業(yè)能夠更好地完成內部控制目標。本文由于筆者的理論能力和寫作能力有限，提出的一些問題和建議比較籠統(tǒng)，能力有待加強。企業(yè)在制定和執(zhí)行內部控制制度的過程中，還需根據(jù)具體情況進一步細化、優(yōu)化，后期需根據(jù)自身發(fā)展水平和市場環(huán)境的變化做出相應的變化，與時俱進，才能更好地發(fā)揮自身優(yōu)勢。

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致謝我在廣州大學松田學院度過了四年美好的時光，在這段時光中，有同學、老師、校友的陪伴讓我感到充實，而今，四年的學習生活即將結束，離開校園之際，讓我在此表達我對母校的感謝。經過兩個月的努力，我最終完成了論文任務，特此感謝我的指導老師，從我的選題到總體框架，再到論文細節(jié)的修改直至定稿，都給予了我悉心的指導，給我提供了很多寶貴的建議，使我開闊了視野，得到了啟發(fā)。也要感謝我的父母和家人，感謝他們一路走來的陪伴與支持。最后，感謝各位老師在百忙之中抽空審閱我的論文，若有不足之處，還請各位老師指出。畢業(yè)在即，我會銘記老師和家人的教誨，不忘初心，繼續(xù)努力。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學生自己進行認真修改,所謂具體的方法也就是在學生自己進行認真修改的基礎上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現(xiàn)問題.語感與人們平時的讀書或談話聯(lián)系緊密,語感對檢查語病、缺字錯別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫出來后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時間再修改的一種方法.許多人常有這