第二講-內(nèi)部控制的概念及演進

第二講

內(nèi)部控制的概念及演進1Chapter1內(nèi)部控制基本理論LearningObjective1

理解內(nèi)部控制的定義2Chapter1內(nèi)部控制基本理論一、什么是內(nèi)部控制(不同的觀點)從內(nèi)部控制的范圍從內(nèi)部控制的手段從內(nèi)部控制的目的全部控制論部分控制論牽制論組織方法論三目的論四目的論3Chapter1內(nèi)部控制基本理論判斷以下是否“全部控制論”的觀點1、內(nèi)部控制只包括與處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會計控制，與資產(chǎn)管理有關(guān)，與行政、業(yè)務(wù)管理無關(guān)。2、內(nèi)部控制只包括相互聯(lián)系、相互制約的職責(zé)分工制度。3、內(nèi)部控制是為了保護單位的財產(chǎn)、會計記錄的準確可靠并及時提供可靠的財務(wù)信息。4Chapter1內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制(被定義為一個過程)內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理階層所設(shè)計，為達成營運的效果及效率、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。二、內(nèi)部控制的定義COSOwww.coso.org5Chapter1內(nèi)部控制基本理論特點：1、責(zé)任2、經(jīng)營管理過程3、動態(tài)過程4、人5、軟控制6、三大目標7、合理保證8、風(fēng)險意識二、內(nèi)部控制的定義COSOwww.coso.org6Chapter1內(nèi)部控制基本理論管理層采取糾正行動的效果不利事件的效果時間軸受控軸是否7Chapter1內(nèi)部控制基本理論成本限制三內(nèi)部控制的局限性8Chapter1內(nèi)部控制基本理論我今晚值班那時我打開倉庫……串通舞弊9Chapter1內(nèi)部控制基本理論管理越權(quán)可是不到10％耶老板！看樣子必須將財務(wù)指標與崗位掛鉤？！10Chapter1內(nèi)部控制基本理論人為錯誤為什么是這樣？！11Chapter1內(nèi)部控制基本理論修訂滯后以不變應(yīng)萬變的制度？不存在？12Chapter1內(nèi)部控制基本理論四、內(nèi)部控制的目標13Chapter1內(nèi)部控制基本理論謝賓斯基三角(Sierpinski’sTriangle)管理控制論五、內(nèi)部控制的拓展COSOwww.coso.org14Chapter1內(nèi)部控制基本理論LearningObjective2了解內(nèi)部控制的演進歷程15Chapter1內(nèi)部控制基本理論正說著，只見榮國府中的王興媳婦來了在前探頭。風(fēng)姐且不發(fā)放這人，卻先問：“王興媳婦做什么?”王興媳婦巴不得先問他完了事，連忙進去說：“領(lǐng)牌取線，打車轎網(wǎng)絡(luò)。”說著，將個帖兒遞上去。風(fēng)姐命彩明念道：“大轎兩頂，小轎四頂，車四輛，共用大小絡(luò)子若干根，用珠兒線若干斤?！憋L(fēng)姐聽了，數(shù)目相合，使命彩明登記，取榮國府對牌擲下。王興家的去了。16Chapter1內(nèi)部控制基本理論國外歷史事實古代蘇美爾人：前3600年的美索不達米亞文化時期17Chapter1內(nèi)部控制基本理論古埃及：設(shè)有監(jiān)督官三官牽制國外歷史事實18Chapter1內(nèi)部控制基本理論

國外歷史事實古羅馬“雙人記帳制”19Chapter1內(nèi)部控制基本理論國外歷史事實古希臘官吏考核制20Chapter1內(nèi)部控制基本理論中世紀：封建莊園理財牽制13世紀初葉借貸記帳產(chǎn)生

國外歷史事實21Chapter1內(nèi)部控制基本理論我國內(nèi)部會計控制的思想，最早見于《周禮》一書。西漢時期的上計制度。宋規(guī)定“官職分離、職差分離”“主庫吏三年一易”。國內(nèi)歷史事實22Chapter1內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制演進歷程萌芽期——內(nèi)部牽制發(fā)展期——內(nèi)部控制制度形成期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）成熟期——內(nèi)部控制整體架構(gòu)23Chapter1內(nèi)部控制基本理論第一階段：內(nèi)部牽制

18世紀末指導(dǎo)思想：兩個或兩個以上的人或部門，無意識犯同樣錯誤的可能性很小兩個或兩個以上的人或部門，有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制制度進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，處理經(jīng)濟事項都要有兩個或兩個以上的人或部門經(jīng)手的會計工作制度。？24Chapter1內(nèi)部控制基本理論20世紀30年代－滲透1936－審計術(shù)語－《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》階段特點：范圍目的手法控制事項25Chapter1內(nèi)部控制基本理論第二階段：內(nèi)部控制制度

麥克遜.羅賓藥材公司案件美國會計師協(xié)會頒布了“審計程序擴展”報告全面了解、聘任事務(wù)所、統(tǒng)一標準1949美國最早提出“內(nèi)部控制”概念26Chapter1內(nèi)部控制基本理論1949年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布，《內(nèi)部控制－一種協(xié)調(diào)制度要素及其對于企業(yè)經(jīng)理班子及獨立審計師的重要性》定義：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。27Chapter1內(nèi)部控制基本理論1958.10發(fā)布《審計程序公告》第29號內(nèi)部控制：會計控制、管理控制28Chapter1內(nèi)部控制基本理論1963年，審計程序委員會第33號審計程序公告：獨立審計師主要關(guān)心會計控制

29Chapter1內(nèi)部控制基本理論1973年審計標準公告第一號：“管理控制包括的管理者對交易授權(quán)相關(guān)的程序和記錄是建立交易事項會計控制的起點?！?0Chapter1內(nèi)部控制基本理論反國外行賄法案ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA

31Chapter1內(nèi)部控制基本理論階段特點：2040實踐塑造、理論完善32Chapter1內(nèi)部控制基本理論第三階段:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年，AICPA：《審計準則公告》SAS55“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”三要素：控制環(huán)境，會計制度，控制程序

33Chapter1內(nèi)部控制基本理論控制環(huán)境是指對建立、強化或削弱特定政策和程序之效率有重大影響的各種因素。會計制度是指認定、分析、歸類、記錄和編報各類經(jīng)濟事項，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。控制程序是指為確保目標實現(xiàn)而建立的政策和程序。34Chapter1內(nèi)部控制基本理論階段特點：1、2、35Chapter1內(nèi)部控制基本理論第四階段：整體架構(gòu)20、90后Treadway委員會1992年，美國《內(nèi)部控制一整體架構(gòu)》，也稱COSO報告。94《對外報告補充規(guī)定》9636Chapter1內(nèi)部控制基本理論37Chapter1內(nèi)部控制基本理論階段特點：38Chapter1內(nèi)部控制基本理論薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進背景：2001年11月，安然公司財務(wù)丑聞曝光，6個月后，世通公司再度爆發(fā)丑聞，美國這一期間有338家上市公司，總計4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護。2002年7月30日美國緊急出臺了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》39Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002Publiccompanyaccountingreformandinvestorprotectionactof2002參議院銀行委員會主席薩班斯，眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利聯(lián)合提出。PaulS.SarbanesMichaelG.OxleyLegalizingMarijuanaYes93No310Notvoting31SecuritiesLitigationReformActYes387No130Notvoting15AuthorizingForceAgainstIraqYes373No156Notvoting12Sarbanes-OxleyActYes522No3Notvoting9Sarbanes-OxleyActof2002Congressionalvotes25thJuly200240Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進：之一:會計準則制定機構(gòu)的獨立性41Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進：之二:審計管理體制42Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進：之三:管理層對財務(wù)報告的責(zé)任刑事責(zé)任加重故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年的有期徒刑，罰金個人和公司最高可達500萬美元和2500萬美元。故意破壞文件或捏造文件阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為犯罪，并處以罰款或20年有期徒刑，或并處。會計師事務(wù)所的審計和工作底稿至少應(yīng)保存5年，任何故意違反此項規(guī)定，將予以罰款或判處10年有期徒刑，或并處。43Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進：之四:審計委員會記帳、信息系統(tǒng)的設(shè)計和實施、評估或估價服務(wù)、保險精算服務(wù)、內(nèi)部審計、管理和人力資源服務(wù)、經(jīng)紀人和經(jīng)銷商及投資銀行服務(wù)、與審計服務(wù)無關(guān)的法律或?qū)＜曳?wù)。44Chapter1內(nèi)部控制基本理論Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進：之五:對我國事務(wù)所影響國際性懲戒權(quán)力45Chapter1內(nèi)部控制基本理論SOX404要求第404節(jié)(a)要求企業(yè)在提交年報時一并提交內(nèi)部控制有效性報告。第404節(jié)(b)要求審計師就管理層內(nèi)控報告出具驗證意見。404生效日期：美國本土上市公司：于2004年11月15日或以后的財務(wù)年度；非美國本土上市公司：于2006年7月15日或以后的財務(wù)年度(此日期已再次延后)。46Chapter1內(nèi)部控制基本理論SOX404要求要求年度報告中要包括“內(nèi)部控制報告”

:管理層責(zé)任的聲明：管理層的評價的聲明：評價框架的說明：外部審計師已出具鑒定報告的聲明：47Chapter1內(nèi)部控制基本理論

新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）

2004年9月，研究報告“企業(yè)風(fēng)險管理：整體框架（EnterpriseRiskManagement–IntegratedFramework）”正式發(fā)布。48Chapter1內(nèi)部控制基本理論ERM框架內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標設(shè)定事件識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息與溝通監(jiān)