《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第5章 會(huì)計(jì)憑證；第6章 會(huì)計(jì)賬簿

第5章會(huì)計(jì)憑證

5.AccountingDocument，AccountingEvidence學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：原始憑證的填制；記賬憑證的填制；原始憑證與記賬憑證的審核。2.理解：原始憑證與記賬憑證的種類；會(huì)計(jì)憑證的保管。3.了解：會(huì)計(jì)憑證的概念與作用；會(huì)計(jì)憑證的傳遞。2RenminUniversityofChina5.1會(huì)計(jì)憑證概述5.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念與作用一、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基本技能之一。二、會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證的作用體現(xiàn)為以下三個(gè)方面。（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。會(huì)計(jì)工作在本質(zhì)上是對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)等法律關(guān)系及其變動(dòng)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。為確保會(huì)計(jì)信息的公益性和公信力，保證其具備法律上的證明力，就應(yīng)當(dāng)要求單位的記賬行為必須具備原始憑證的支持。會(huì)計(jì)憑證是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)記錄的合法性的試金石。（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)憑證有助于明確單位各管理層級(jí)的職責(zé)，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理制度。會(huì)計(jì)憑證的流轉(zhuǎn)順序是單位內(nèi)部控制流程的生動(dòng)體現(xiàn)。3RenminUniversityofChina5.1會(huì)計(jì)憑證概述5.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念與作用（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。會(huì)計(jì)憑證對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理具有重要意義，國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控、對(duì)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)發(fā)展的指引都離不開會(huì)計(jì)信息的支持。4RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有客觀性，即必須遵循客觀性原則，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的可靠資料為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠?？陀^性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的最基本的原則，在法律中規(guī)定這一原則，使它成為一種法定規(guī)則，對(duì)保障這一原則的實(shí)行具有重要作用?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這一規(guī)定具體包括四層含義：1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；2.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；5RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性3.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)源于可以被客觀證據(jù)加以證明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，而不應(yīng)建立在主觀臆斷和個(gè)人意見的基礎(chǔ)上；4.任何單位都不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的基本程序也可以說是主要程序有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：一是填制會(huì)計(jì)憑證；二是登記會(huì)計(jì)賬簿；三是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，基本上覆蓋了會(huì)計(jì)核算的全過程?！稌?huì)計(jì)法》第九條所規(guī)定的各單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還有一層含義是法律規(guī)定的會(huì)計(jì)核算是一種事后核算，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所進(jìn)行的事后記錄、計(jì)量和反映，不包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的預(yù)測(cè)、決策和管理控制等內(nèi)容。6RenminUniversityofChina延伸閱讀——原始憑證的重要性原始憑證是表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。因此，記賬行為必須具備原始憑證。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！咎貏e提示】當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)原始憑證的重視程度不夠，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)有所上升。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法性，企業(yè)管理層有必要深化對(duì)《會(huì)計(jì)法》第九條的認(rèn)識(shí)，切實(shí)把會(huì)計(jì)管理工作放到法治的軌道上來。7RenminUniversityofChina5.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。一、原始憑證原始憑證（sourcedocument；originalevidence），又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。常用的原始憑證有現(xiàn)金收據(jù)、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資結(jié)算單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、發(fā)貨單等。二、記賬憑證記賬憑證（accountingvoucher；entrydocument），又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。8RenminUniversityofChina5.2原始憑證

5.2.1原始憑證的種類原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。一、按取得的來源不同分類原始憑證按照來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。（1）自制原始憑證。自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如材料領(lǐng)用單、借款借據(jù)（見圖5—1）、差旅費(fèi)報(bào)銷單（見圖5—2）等。9RenminUniversityofChinaContinued（2）外來原始憑證。外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如購(gòu)買原材料或商品時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票，職工出差歸來后用于報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票、餐飲發(fā)票等。增值稅普通發(fā)票的格式如圖5-3所示，增值稅專用發(fā)票的格式如圖5-4所示。10RenminUniversityofChinaContinued二、按照格式分類原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。（1）通用憑證。通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍因制作部門的不同而異，有的是分地區(qū)、分行業(yè)使用的，如省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的在該省（自治區(qū)、直轄市）通用的發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)等。也有的是全國(guó)通用的，如由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。（2）專用憑證。非通用憑證（專用憑證）是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、借據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。11RenminUniversityofChinaContinued三、按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。這主要是針對(duì)自制原始憑證而言的。（1）一次憑證。一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。收據(jù)、入庫(kù)單、收料單、提貨單（發(fā)貨單）、出庫(kù)單、銀行結(jié)算憑證是比較典型的一次憑證。入庫(kù)單是單位的倉(cāng)庫(kù)管理人員根據(jù)原材料入庫(kù)的實(shí)際情況填制的驗(yàn)收證明，一般設(shè)三個(gè)聯(lián)次：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)存根，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片；一聯(lián)作為采購(gòu)業(yè)務(wù)的記賬憑證的附件；一聯(lián)交給采購(gòu)部門存查。如圖5-5所示。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChinaContinued14RenminUniversityofChina提貨單，又稱發(fā)貨單，是銷貨單位的銷售部門通知倉(cāng)庫(kù)管理部門發(fā)貨的出庫(kù)證明，一般設(shè)三個(gè)聯(lián)次：一聯(lián)交給采購(gòu)方作為提貨證明；一聯(lián)作為銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證的附件；一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)存根，作為倉(cāng)庫(kù)管理的備查檔案。如圖5-6所示。Continued15RenminUniversityofChina（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證，其特點(diǎn)是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。限額領(lǐng)料單是典型的累計(jì)憑證。在有效期內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。如圖5-7所示。在管理實(shí)踐中，材料的定額標(biāo)準(zhǔn)一般由單位的計(jì)劃管理部門和會(huì)計(jì)管理部門共同確定。累計(jì)憑證不僅能夠起到控制資產(chǎn)的作用，還能夠減少原始憑證的數(shù)量和簡(jiǎn)化填制憑證的手續(xù)。Continued16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChina（3）匯總憑證。匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證將同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，這有助于簡(jiǎn)化記賬工作。發(fā)料憑證匯總表是典型的匯總憑證。負(fù)責(zé)材料管理的會(huì)計(jì)人員一般按旬匯總，每月編制一份發(fā)料憑證匯總表交給記賬人員進(jìn)行賬務(wù)處理，如圖5-8所示。5.2.2原始憑證的基本內(nèi)容18RenminUniversityofChina原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的要求不同而有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱（俗稱發(fā)票“抬頭”）；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（如數(shù)量、單價(jià)和金額）。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的使用要求19RenminUniversityofChina以下內(nèi)容摘自《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，有所改寫，文中括號(hào)【】為作者所加。【簽章】從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。【金額的大寫和小寫】凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。大寫金額，是指漢字大寫數(shù)字金額，如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等。小寫金額，是指阿拉伯?dāng)?shù)字金額?！緝?nèi)部控制】購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的使用要求20RenminUniversityofChina【各聯(lián)的用途】一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀?！句N貨退回所涉及的發(fā)票】發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)?！韭毠す鼋杩顟{據(jù)】職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)?！旧霞?jí)的批文】經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，則應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。5.2.3原始憑證的填制要求21RenminUniversityofChina一、原始憑證填制的基本要求原始憑證的填制必須符合下列要求。（1）記錄真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，必須真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。（2）內(nèi)容完整。原始憑證的要素必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏或省略。日期要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫。名稱要齊全，在允許使用簡(jiǎn)稱的情況下可以使用規(guī)范化的簡(jiǎn)稱；交易品名或憑證用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。（3）手續(xù)完備。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人那里取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。5.2.3原始憑證的填制要求22RenminUniversityofChina（4）書寫清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)明，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范。（5）連續(xù)編號(hào)。各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便檢查。已預(yù)先印定編號(hào)的發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記并妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（7）填制及時(shí)。各種原始憑證要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)審核。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)憑證金額的填制要求23RenminUniversityofChina填制會(huì)計(jì)憑證（含原始憑證和記賬憑證），字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫和幣種符號(hào)。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（2）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號(hào)“—”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號(hào)“—”代替。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)憑證金額的填制要求24RenminUniversityofChina（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。（4）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（5）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可以只寫一個(gè)“零”字，也可以不寫“零”字。5.2.3原始憑證的填制要求25RenminUniversityofChina二、自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。（1）一次憑證的填制。一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）累計(jì)憑證的填制。累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。（3）匯總憑證的填制。匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。5.2.3原始憑證的填制要求26RenminUniversityofChina三、外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。5.2.4原始憑證的審核27RenminUniversityofChina會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。審核的內(nèi)容主要包括：（1）審核原始憑證的真實(shí)性。要審核原始憑證本身的真實(shí)性，如是否為假發(fā)票。還要審核原始憑證各項(xiàng)要素的真實(shí)性，如填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等信息是否真實(shí)，填制單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）、填制人員簽章是否真實(shí)。5.2.4原始憑證的審核28RenminUniversityofChina審核的內(nèi)容主要包括：（2）審核原始憑證的合法性。要審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，憑證的傳遞和審核程序是否符合單位內(nèi)部控制制度的要求。（3）審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合乎常理，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，與有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等一致。（4）審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否有遺漏，信息是否完整。（5）審核原始憑證的正確性。審核原始憑證的各項(xiàng)基本要素的記載內(nèi)容是否正確，例如，抬頭（接受原始憑證單位的名稱）、金額是否正確。原始憑證發(fā)生更改的，要審核其更正方法是否正確。（6）審核原始憑證的及時(shí)性。審核原始憑證所歸屬的會(huì)計(jì)期間是否恰當(dāng)。5.3記賬憑證5.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容29RenminUniversityofChina記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì)計(jì)核算繁簡(jiǎn)程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編號(hào)；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；

（4）會(huì)計(jì)科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。5.3.2記賬憑證的種類30RenminUniversityofChina記賬憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證；按照填列方式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。一、按憑證的用途分類會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以使用專用記賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。（1）專用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。此憑證已經(jīng)在左上角鎖定借方科目，在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)人員只需打“√”即可選定借方科目，且只需要填寫應(yīng)貸記的科目（如圖5-9所示）。5.3.2記賬憑證的種類31RenminUniversityofChina5.3.2記賬憑證的種類32RenminUniversityofChina收款憑證上的字段含義及其填制要求如下：左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；“日期”，填寫填制本記賬憑證的日期；右上角的“憑證號(hào)”，填寫本次填制的收款憑證的順序號(hào)；“摘要”，填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；“貸方科目”，填寫與借記的“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”所對(duì)應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目；“記賬”“記賬符號(hào)”或“√”，是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬或漏記，通常在過賬以后畫“√”作為標(biāo)記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊各簽章處，分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。5.3.2記賬憑證的種類33RenminUniversityofChina2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。此憑證已經(jīng)在左上角鎖定貸方科目，同理，會(huì)計(jì)人員只需打“√”即可選定貸方科目，且只需要填寫應(yīng)借記的科目（如圖5-10所示）。5.3.2記賬憑證的種類34RenminUniversityofChina付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證上的字段含義與收款憑證上的對(duì)應(yīng)字段含義相同，其填制方法也與收款憑證基本相同。所不同的是，付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與貸方科目對(duì)應(yīng)的借方一級(jí)科目和明細(xì)科目。對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。為避免重復(fù)記賬，會(huì)計(jì)人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”戳記，在付款憑證上加蓋“付訖”戳記。為避免重收重付，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。5.3.2記賬憑證的種類35RenminUniversityofChina3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指不涉及現(xiàn)金和銀行存款的記賬憑證。會(huì)計(jì)人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目（如圖5-11所示）。5.3.2記賬憑證的種類36RenminUniversityofChina轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。（2）通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同，會(huì)計(jì)人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目（如圖5-12所示）。本書第1章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”所使用的記賬憑證均為通用記賬憑證。5.3.2記賬憑證的種類37RenminUniversityofChina5.3.2記賬憑證的種類38RenminUniversityofChina二、按憑證的填列方式分類（1）單式記賬憑證。單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證，填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。單式記賬憑證在實(shí)踐中較為少見且多有不便，本書不擬涉及。（2）復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。本書第1章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”所使用的記賬憑證以及本章前述憑證均為復(fù)式記賬憑證。5.3.3會(huì)計(jì)分錄39RenminUniversityofChina如果將記賬憑證上的賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息予以濃縮，寫成比較簡(jiǎn)練的表達(dá)式即會(huì)計(jì)分錄，則會(huì)給專業(yè)交流和教學(xué)帶來極大便利。通俗地說，會(huì)計(jì)分錄就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對(duì)賬戶的抽象表達(dá)那樣，會(huì)計(jì)分錄是對(duì)記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計(jì)的。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個(gè)賬戶的名稱及其相對(duì)應(yīng)的金額的記錄。例如，神州美食股份公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。上述業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本2800萬元記入資本公積。需設(shè)“銀行存款”“股本”“資本公積”等賬戶予以記載。5.3.3會(huì)計(jì)分錄40RenminUniversityofChina其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入借方；“股本”“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶3400萬元，貸記“股本”賬戶600萬元，貸記“資本公積”賬戶2800萬元。上述信息在教學(xué)或探討時(shí)可簡(jiǎn)化為如下分錄：

借：銀行存款 34000000

貸：股本 6000000

資本公積 28000000借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進(jìn)一個(gè)字符，如此可保持層次感，收到目了然的效果。5.3.3會(huì)計(jì)分錄41RenminUniversityofChina按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即借記一個(gè)科目、貸記另一個(gè)科目（俗稱“一借一貸”）的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指借記和（或）貸記一個(gè)以上的賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)中一般稱在同一個(gè)分錄中出現(xiàn)的賬戶（會(huì)計(jì)科目）具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，并將其稱為對(duì)應(yīng)賬戶（會(huì)計(jì)科目）。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)要素的類別（是資產(chǎn)、費(fèi)用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)）；確定涉及的具體賬戶，各個(gè)賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記的金額的合計(jì)數(shù)和貸記的金額的合計(jì)數(shù)是否相等。5.3.4記賬憑證的填制要求及其審核42RenminUniversityofChina記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制及時(shí)等要求。一、記賬憑證填制的基本要求《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了記賬憑證填制的基本要求。二、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求前文已經(jīng)介紹了相應(yīng)的填制要求，此處不再贅述。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。5.3.4記賬憑證的填制要求及其審核43RenminUniversityofChina三、記賬憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否真實(shí)；（2）項(xiàng)目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否規(guī)范；（6）手續(xù)是否完備。如圖5-13所示。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求44RenminUniversityofChina（1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。分?jǐn)?shù)編號(hào)法，是指在手工記賬的情況下，當(dāng)會(huì)計(jì)人員針對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證（如記賬憑證順序號(hào)為第m號(hào)）時(shí)，由于該業(yè)務(wù)涉及較多會(huì)計(jì)科目，從而需要使用多張記賬憑證（如該m號(hào)記賬憑證的張數(shù)為n張），因此，會(huì)計(jì)人員在填寫記賬憑證的編號(hào)時(shí)，需要同時(shí)填寫該記賬憑證的順序號(hào)和以分號(hào)表示的張數(shù)（如m，……，）。例如，某公司會(huì)計(jì)人員編制的第5號(hào)記賬憑證共有3張，則各張記賬憑證上的編號(hào)分別為5（1/3）、5（2/3）、5（3/3）。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求45RenminUniversityofChina（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（4）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。延伸閱讀——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證填制的基本要求46RenminUniversityofChina如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（5）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。5.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管5.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞47RenminUniversityofChina會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況確定每一種會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和方法。會(huì)計(jì)憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時(shí)間。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；根據(jù)有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況，確定憑證的傳遞時(shí)間。5.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管48RenminUniversityofChina會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定立卷歸檔形成會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管，以便日后隨時(shí)查閱。會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面（見圖5-14），注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。5.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管49RenminUniversityofChina從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證（如圖5-15所示）。5.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管50RenminUniversityofChina原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。對(duì)各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號(hào)。延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)一、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015年修正）的相關(guān)規(guī)定第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第二十二條增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。第二十三條國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。二、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（2023年修訂）第一條為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，制定本辦法。51RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)用、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國(guó)家積極推廣使用電子發(fā)票。第四條發(fā)票管理工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)職責(zé)做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財(cái)政、審計(jì)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第七條增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。52RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。第十五條需要領(lǐng)用發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持設(shè)立登記證件或者稅務(wù)登記證件，以及經(jīng)辦人身份證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票的，還應(yīng)當(dāng)提供按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)用單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，在5個(gè)工作日內(nèi)確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)用方式。單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。53RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。第十八條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第十九條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。三、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（2019年修正）的相關(guān)規(guī)定第二條在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱省稅務(wù)局）確定。54RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第五條用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)局核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。55RenminUniversityofChina延伸閱讀——發(fā)票相關(guān)法規(guī)第七條全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)局可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。第八條全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)局確定。第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

56RenminUniversityofChina第5章會(huì)計(jì)憑證5.1會(huì)計(jì)憑證概述5.2原始憑證5.3記賬憑證5.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管57RenminUniversityofChina第6章會(huì)計(jì)賬簿

6.BookofAccounts學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：日記賬、總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的登記方法；對(duì)賬與結(jié)賬的方法；錯(cuò)賬查找與更正的方法。2.理解：會(huì)計(jì)賬簿的登記要求；總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn)。3.了解：會(huì)計(jì)賬簿的概念與分類；會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。59RenminUniversityofChina6.1會(huì)計(jì)賬簿概述6.1.1會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用通俗地說，會(huì)計(jì)賬簿就是賬戶的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會(huì)計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬簿的作用主要有：（1）記載和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息；（2）分類和匯總會(huì)計(jì)信息；（3）檢查和校正會(huì)計(jì)信息；（4）編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。60RenminUniversityofChina6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)際工作中，由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁(yè)，主要列明科目索引（如圖6-8和圖6-9所示）、賬簿使用和經(jīng)管人員一覽表（如圖6-1所示，此圖僅供參考，印刷版式并無統(tǒng)一規(guī)定）。經(jīng)管人員一覽表內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期；單位領(lǐng)導(dǎo)簽章和會(huì)計(jì)主管人員簽章；經(jīng)管人員職別、姓名、簽章；經(jīng)管或接管日期、移交日期等。（3）賬頁(yè)。賬頁(yè)的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、據(jù)以記賬的記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額、減少額和余額等。61RenminUniversityofChina6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容62RenminUniversityofChina6.1.3會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。63RenminUniversityofChina6.1.4會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類很多，不同類別的會(huì)計(jì)賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿（如圖6-2所示）。64RenminUniversityofChinaContinued一、按用途分類（1）序時(shí)賬簿（（bookofchronologicalentry），又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1）普通日記賬。普通日記賬（generaljournal），又稱分錄賬、分錄簿、分錄日記賬，是對(duì)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿（如圖6-3所示）。這種賬簿中所記載的信息實(shí)際上是一筆筆的會(huì)計(jì)分錄，因此，普通日記賬實(shí)質(zhì)上是記賬憑證的謄寫本，只是謄寫工作量比較大。普通日記賬設(shè)有借方金額欄和貸方金額欄，因此，又稱作兩欄式日記賬。65RenminUniversityofChinaContinued66RenminUniversityofChinaContinued2）特種日記賬。特種日記賬（specialjournal）是對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，常用的特種日記賬是庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（如圖6-4所示）。67RenminUniversityofChinaContinued（2）分類賬簿（ledger）。分類賬簿（ledger）是按照分類賬戶設(shè)置登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。總分類賬簿（generalledger），又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括反映某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；明細(xì)分類賬簿（subsidiaryledger），又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)的核算資料?？傎~對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說明。分類賬簿提供的會(huì)計(jì)信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。（3）備查賬簿（memorandumrecord），又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如備查日記賬、備查分類賬。備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。68RenminUniversityofChinaContinued二、按賬頁(yè)格式分類賬簿按賬頁(yè)格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。（1）兩欄式賬簿是由只設(shè)有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬頁(yè)所組成的賬簿。這種賬頁(yè)很少采用。（2）三欄式賬簿是由設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。各種日記賬、總賬以及負(fù)債類、所有者權(quán)益類總賬所屬的明細(xì)賬戶都可使用三欄式賬簿。69RenminUniversityofChinaContinued（3）多欄式賬簿是由在借方和（或）貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬頁(yè)（如圖6—5所示）所組成的賬簿。收入、費(fèi)用類總賬所屬的明細(xì)賬戶一般均采用這種格式的賬簿。70RenminUniversityofChinaContinued（4）數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄（如圖6—6所示），借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。71RenminUniversityofChinaContinued（5）橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿（如圖6-7所示）。例如，在采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，通常需要按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格記錄實(shí)際成本，同時(shí)記錄計(jì)劃成本和材料成本差異。72RenminUniversityofChinaContinued三、按外型特征分類賬簿按外形特征可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。（1）訂本式賬簿（簡(jiǎn)稱訂本賬）是指在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)的賬簿，如訂本分類賬（boundledger）和訂本日記賬（boundjournal）。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁(yè)被抽換，從而保證賬簿的完整性。其缺點(diǎn)是難以準(zhǔn)確地為每一個(gè)賬戶預(yù)留賬頁(yè)。訂本賬適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬戶，一般適用于總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬（如圖6—8、圖6—9所示）。73RenminUniversityofChinaContinued74RenminUniversityofChinaContinued（2）活頁(yè)式賬簿（loose-leafbook），簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿，如活頁(yè)分類賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。在賬簿登記完畢前，并不把賬頁(yè)固定地裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中，直至賬簿登記完畢后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后）才將賬頁(yè)裝訂、加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。75RenminUniversityofChinaContinued（3）卡片式賬簿（cardbook），簡(jiǎn)稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。實(shí)踐中，固定資產(chǎn)的明細(xì)核算一般采用卡片賬形式（如圖6-10所示）76RenminUniversityofChina圖6—11賬簿外形與賬頁(yè)格式的比較77RenminUniversityofChina為便于記憶，可對(duì)賬簿外形與賬頁(yè)格式進(jìn)行歸納、比較，如圖6-11所示。6.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求6.2.1會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)按順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。78RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求為保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，主要有：（1）準(zhǔn)確完整。登記賬簿時(shí)，將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。（2）注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如“√”），表示已經(jīng)記賬。（3）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的1/2（見圖6-12）。79RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。80RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（5）特殊記賬使用紅墨水。下列情況可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（6）順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。81RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（7）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。82RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如果由于記賬憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄產(chǎn)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進(jìn)行更正。83RenminUniversityofChina6.3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法6.3.1日記賬的格式與登記方法顧名思義，日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，分為特種日記賬和普通日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

一、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿?，F(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。（1）三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來登記庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，分別稱為收入、支出和結(jié)余。84RenminUniversityofChina

6.3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法6.3.1日記賬的格式與登記方法三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。此外，為了清晰地反映與庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶，在摘要欄右邊設(shè)有“對(duì)方科目”欄（如圖6-13所示）。85RenminUniversityofChinaContinued（2）多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄（如圖6-14所示）。這種格式的日記賬在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。86RenminUniversityofChinaContinued但是，如果多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬借方和貸方對(duì)應(yīng)的科目太多，會(huì)計(jì)人員不斷從左往右粘貼賬頁(yè)，則會(huì)造成賬頁(yè)寬度過大，就像一幅可以從左向右一直展開的畫卷，看起來很美，但不便于記賬和保管。于是，手工記賬的會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了分設(shè)多欄式庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬的做法，也就是把長(zhǎng)長(zhǎng)的賬頁(yè)做成兩個(gè)分冊(cè)，前者只按貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“余額”欄，后者只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“余額”欄。如圖6-15和圖6-16所示。對(duì)于這種分設(shè)的多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，記賬時(shí)先分別登記庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬中記載的支出合計(jì)，轉(zhuǎn)入庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬，從而結(jié)出當(dāng)日余額。87RenminUniversityofChinaContinued88RenminUniversityofChinaContinued二、銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬相同。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。89RenminUniversityofChina6.3.2總分類賬的格式和登記方法一、總分類賬的格式總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿。一般按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序設(shè)置，并為每個(gè)賬戶預(yù)留賬頁(yè)?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。根據(jù)實(shí)際工作需要，也可在借方和貸方兩欄內(nèi)增設(shè)對(duì)方科目欄，但操作起來比較煩瑣。二、總分類賬的登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。90RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類賬的格式和登記方法各企業(yè)在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)賬的信息是對(duì)總賬的補(bǔ)充，同時(shí)也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)之一。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記，能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。根據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的常用賬頁(yè)格式主要有以下四種：一、三欄式明細(xì)賬三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。這種格式的明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如“實(shí)收資本”

“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類核算。91RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類賬的格式和登記方法二、多欄式明細(xì)賬多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式的明細(xì)賬適用于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬，如“管理費(fèi)用”

“營(yíng)業(yè)外收入”“利潤(rùn)分配”等科目的明細(xì)分類核算。三、數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。數(shù)量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料，能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。92RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類賬的格式和登記方法四、橫線登記式明細(xì)賬橫線登記式賬頁(yè)采用橫線登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。93RenminUniversityofChina6.3.4總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所轄明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所轄明細(xì)分類賬戶起著控制作用；明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所轄明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是：（1）方向相同；（2）期間一致；（3）記入總分類賬戶的金額與記入其所轄明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。94RenminUniversityofChina6.3.4總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記例如，神州美食股份公司動(dòng)用銀行存款1533萬元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬元，機(jī)器設(shè)備200萬元。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。那么，該公司就應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶1533萬元（在明細(xì)賬中，借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶1333萬元，借記“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶200萬元），貸記“銀行存款”賬戶1533萬元。95RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬6.4.1對(duì)賬《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。一、對(duì)賬的概念對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作。二、對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（1）賬證核對(duì)。賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況。記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。會(huì)計(jì)期末如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。96RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬（2）賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括：1）總分類賬簿之間的核對(duì)；2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)；3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)；4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符；2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；97RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符；4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。98RenminUniversityofChina6.4.2結(jié)賬一、結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。二、結(jié)賬的程序（1）結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。（2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。（3）將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。99RenminUniversityofChin