會計基礎(chǔ)習(xí)題與全真實訓(xùn)（第三版）課件 第四章會計記賬方法

第四章

會計記賬方法會計基礎(chǔ)課程【素養(yǎng)目標】認識事物發(fā)展的普遍規(guī)律，形成互相銜接、勾稽平衡的工作思維遵循綜合、系統(tǒng)、連續(xù)、全面的要求，具備全局意識，效益意識歸納合理、有效的方式方法，提高業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合的職業(yè)能力【知識目標】比較單式記賬法和復(fù)式記賬法，了解復(fù)式記賬法的概念與種類熟悉借貸記賬法的原理，理解不同性質(zhì)賬戶的記賬方向和結(jié)構(gòu)掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則，明確企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的試算平衡關(guān)系了解賬戶與賬簿之間的關(guān)系，簡單描述“T”形賬戶的必備要件【能力目標】能夠分析企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認涉及賬戶之間的對應(yīng)或關(guān)聯(lián)關(guān)系能夠結(jié)合企業(yè)會計科目與賬戶體系，以會計分錄形式簡單闡述經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠運用借貸記賬法中的記賬規(guī)則，準確編制發(fā)生額和余額試算平衡表4.能夠根據(jù)所涉及的賬戶的金額變化及余額情況，分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容第一節(jié)會計記賬方法的種類

第二節(jié)借貸記賬法本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：會計記賬方法的種類第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確會計記賬方法的種類

原始計量記錄

單式記賬法

復(fù)式記賬法

原始計量記錄是一種運用一定的表意符號表達事物的方法。在人類學(xué)會運用文字以前，人們使用諸如結(jié)繩、刻木和繪圖等方式記錄事物。

單式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中記錄的一種

記賬方法。它對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是不完整的，無法用試算平衡來驗證其正

確性和真實性。我國的單式記賬法約產(chǎn)生于西周時期。

復(fù)式記賬法是指運用兩個或兩個以上的賬戶對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

以相等的金額進行登記。復(fù)式記賬法能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。像天平一樣平衡哦！復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展會計記賬方法的種類二、復(fù)式記賬法

（一）概念：復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。例如：用銀行存款1000元購買原材料。例如：采購商品2000元已入庫，銀行存款支付1500元，余款未付。

會計記賬方法的種類二、復(fù)式記賬法

（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)和特征：02030401以會計等式為記賬基礎(chǔ)揭示資金運動的內(nèi)在規(guī)律性定期進行試算平衡，

便于查賬和對賬對所記賬的內(nèi)容進行i算平衡，從而保證賬戶記錄的正確性。全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈將每一項單獨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與整個經(jīng)濟活動聯(lián)系起來，使各個賬戶之間產(chǎn)生一種彼此溝通、相互影響的關(guān)系，進而使全部賬戶形成一個嚴密的賬戶體系經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果符合會計等式的影響類型1.只影響會計等式單方要素，有增有減，增減金額相等2.影響會計等式雙方要素，雙方同增3.影響會計等式雙方要素，雙方同減會計記賬方法的種類二、復(fù)式記賬法

（三）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。目前國際上通用的記賬方法借貸記賬法第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶中以相同金額進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等賬戶結(jié)構(gòu)：左邊為借方，右邊為貸方記賬符號：“借”和“貸”理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

借貸記賬法二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶資產(chǎn)類成本費用類負債類損益類所有者權(quán)益類借方貸方賬戶名稱（會計科目）借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶

借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計借方貸方資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸記賬法A公司的原材料賬戶期初余額為20萬元，本期購入兩次，其成本分別為10萬元、20萬元，本期發(fā)出20萬元。請計算原材料的期末余額，并登記原材料賬戶。?例期初余額200000本期增加額100000200000本期減少額200000本期發(fā)生額300000本期發(fā)生額200000期末余額300000借方貸方原材料借貸記賬法二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)2.負債類、所有者權(quán)益類賬戶

負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期初余額本期減少額本期增加額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計借方貸方負債類、所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借貸記賬法二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)A公司的應(yīng)付賬款賬戶期初余額為20萬元，本期購入三次材料，其中兩次貨款暫欠，分別為20萬元和25萬元，本期償還以前所欠貨款10萬元。請計算應(yīng)付賬款期末余額，并登記應(yīng)付賬款賬戶。?例期初余額200000本期減少額100000250000本期增加額200000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額

450000期末余額

550000借方貸方應(yīng)付賬款借貸記賬法二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

3.成本類賬戶

成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

本期增加額本期減少額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計借方貸方成本類賬戶期初余額借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸記賬法A公司生產(chǎn)成本期初余額為5萬元，本期投入生產(chǎn)消耗材料費4萬元，應(yīng)付生產(chǎn)人員工資3萬元，發(fā)生折舊等費用1萬元，完工產(chǎn)品成本10萬，計算期末余額，并登記生產(chǎn)成本賬戶。?例期初余額50000本期增加額

40000（料）30000（工）本期減少額100000本期發(fā)生額80000本期發(fā)生額100000期末余額30000借方貸方生產(chǎn)成本10000（費）未完工，在產(chǎn)品借貸記賬法4.損益類賬戶

損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設(shè)的，因而會計期末，應(yīng)將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。

收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。借貸記賬法（1）收入類賬戶

收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)4.損益類賬戶本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方貸方收入類賬戶借貸記賬法

（2）費用類賬戶

費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)4.損益類賬戶本期增加額本期減少額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計借方貸方費用類賬戶費用類賬戶，期末一般沒有余額。借貸記賬法賬戶總模式賬戶性質(zhì)賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加（+）減少（-）在借方成本類賬戶增加（+）減少（-）如有余額在借方費用類賬戶增加（+）減少（-）無負債類賬戶減少（-）增加（+）在貸方所有者權(quán)益賬戶減少（-）增加（+）在貸方收入類賬戶減少（-）增加（+）無借貸記賬法三、借貸記賬法下的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則。

每筆交易或事項都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。

借貸記賬法三、借貸記賬法下的記賬規(guī)則中興公司收到興遠公司投入資本100000元，存入銀行?例銀行存款實收資本100000100000實收資本增加在右（貸方）銀行存款增加在左（借方）有借必有貸，借貸必相等(1)資金進入企業(yè)，資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，記人資產(chǎn)賬戶的借方，權(quán)益賬戶的貨力增加金額相等。借貸記賬法三、借貸記賬法下的記賬規(guī)則(2)資金退出企業(yè)，資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，記入權(quán)益賬戶的借方，資產(chǎn)賬戶的貸方減少金額相等。中興公司用銀行存款償還短期借款40000元。?例短期借款銀行存款4000040000銀行存款減少在右（貸方）短期借款減少在左（借方）有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法三、借貸記賬法下的記賬規(guī)則(3)資產(chǎn)內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方資產(chǎn)增加，一方資產(chǎn)減少，記入資產(chǎn)的借方和貸方，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變。中興公司從銀行提取現(xiàn)金20000元以備用?例現(xiàn)金銀行存款2000020000銀行存款減少在右（貸方）現(xiàn)金增加在左（借方）有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法三、借貸記賬法下的記賬規(guī)則（4）權(quán)益內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方權(quán)益增加，一方權(quán)益減少，記人權(quán)益的貸方和借方,增減金額相等，權(quán)益總額不變。經(jīng)中興公司申請，銀行同意將原先的短期借款60000元展期兩年，變更為長期借款。?例短期借款長期存款600000600000長期借款增加在右（貸方）短期借款減少在左（借方）有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款1000元購買原材料。

例如：采購商品2000元已入庫、銀行存款支付1500元、余款未付。

借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（二）會計分錄

1.含義

所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。

在實際工作中，會計分錄通常在具有規(guī)定格式的記賬憑證上進行登記。

一筆會計分錄主要包括三個要素，即會計科目、記賬符號和金額。借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（二）會計分錄

2.會計分錄的分類

借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（二）會計分錄

3.會計分錄的書寫

簡單分錄的格式復(fù)合分錄的格式01

借：×××科目金額

貸：×××科目金額02

借：×××科目金額

貸：×××科目金額

×××科目

金額

借：×××科目金額

×××科目

金額貸：×××科目金額借貸記賬法四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（二）會計分錄

4.會計分錄的編制步驟第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少第三步根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方第四步確定應(yīng)計入賬戶的金額第五步書寫會計分錄借貸記賬法

第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第三步銀行存款短期借款例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。編碼會計科目名稱一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1122應(yīng)收賬款1405庫存商品1601固定資產(chǎn)1602累計折舊1701無形資產(chǎn)......編碼會計科目名稱二、負債類2001短期借款2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2211應(yīng)付職工薪酬2221應(yīng)交稅費2501長期借款2502應(yīng)付債券......借貸記賬法第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少—減少—減少例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。銀行存款短期借款借貸記賬法第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少第三步根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方資產(chǎn)負債例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。銀行存款短期借款—減少—減少銀行存款40000銀行存款減少在右（貸方）

資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)：增加計入借方，減少計入貸方借貸記賬法第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少第三步根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方資產(chǎn)負債例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。銀行存款短期借款—減少—減少短期借款40000短期借款減少在左（借方）權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：增加計入貸方，減少計入借方

借貸記賬法第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少第三步根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方—貸—借資產(chǎn)負債例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。銀行存款短期借款—減少—減少第四步確定應(yīng)計入賬戶的金額40000借貸記賬法第一步分析該業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶第二步判斷有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少第三步根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方第四步確定應(yīng)計入賬戶的金額第五步書寫會計分錄例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元?！J—借資產(chǎn)負債銀行存款短期借款—減少—減少40000借貸記賬法以銀行存款歸還短期借款

借：短期借款

40000

貸：銀行存款

40000例1中興公司用銀行存款歸還短期借款40000元。銀行存款短期借款—減少—減少—貸—借資產(chǎn)負債借貸記賬法五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則，檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法（二）試算平衡的分類1、發(fā)生額試算平衡公式(根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計2、余額試算平衡公式（根據(jù)會計恒等式）全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計借貸記賬法五、借貸記賬法下的試算平衡02資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益記賬規(guī)則試算平衡的會計原理發(fā)生額平衡資產(chǎn)、權(quán)益的平衡余額平衡有借必