會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究-以瑞華會計師事務(wù)所為例

一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景審計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是隨著新的經(jīng)濟責任關(guān)系而產(chǎn)生，在經(jīng)濟市場中能夠發(fā)揮其“經(jīng)濟警察”的作用。會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，獨立于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者以外，可以獨立、公正地審查企業(yè)財務(wù)報表及其他相關(guān)的會計資料，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟⒊鼍吖实膶徲媹蟾?，同時可以為企業(yè)財務(wù)信息的可靠性提供必要的保障，提高財務(wù)報表的預(yù)期使用者對所披露的財務(wù)報表信息的信賴程度。審計行業(yè)隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而發(fā)展迅速，審計業(yè)務(wù)需求量增加，從而促使會計師事務(wù)所的數(shù)量增加，但近年來財務(wù)造假案件層出不窮，并且連國內(nèi)有名的、規(guī)模較大的一些會計師事務(wù)所也頻頻被爆出丑聞，這使得人們對這些事務(wù)所的信譽產(chǎn)生了質(zhì)疑并進行了重新的審視。會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，喪失公信度、遭到質(zhì)疑，對其本身的經(jīng)營發(fā)展而言是致命的，對于整個行業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生不良的影響。因此對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制進行研究，加強審計質(zhì)量控制是必要的，并且迫在眉睫。由2018年中注協(xié)發(fā)布的通告可知，在國內(nèi)眾多的會計師事務(wù)所中，瑞華會計師事務(wù)所的年收入排名靠前，居于第六的位置，除國際四大所外僅次于立信會計師事務(wù)所；但近年來頻頻被爆出審計失敗，并屢次遭受證監(jiān)會的處罰。由于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的重要性及瑞華會計師事務(wù)所的代表性，所以本文選取瑞華所對亞太實業(yè)審計失敗的案例進行研究，對提高事務(wù)所的質(zhì)量控制水平，充分發(fā)揮事務(wù)所在資本市場中的中介作用，具有重大意義。2.研究意義本論文的研究意義可具體分為兩點：（1）在相關(guān)理論的指導(dǎo)下，本文以瑞華所對亞太實業(yè)的審計案例為背景，進行案例回顧，分析此次審計失敗的具體原因，并且針對原因提出具體的有效建議及措施，提高瑞華所的審計質(zhì)量，減少審計失敗的發(fā)生，有助于提高瑞華所的信譽度，促使其審計業(yè)務(wù)健康發(fā)展。（2）近年來，我國審計行業(yè)蓬勃發(fā)展，審計業(yè)務(wù)需求量增加，促使會計師事務(wù)所的數(shù)量增加。審計業(yè)務(wù)的擴張給有關(guān)部門在會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管上造成巨大壓力，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得不到保證，并且近年來頻頻被曝出財務(wù)造假和審計失敗案例，事務(wù)所的聲譽嚴重受損、形象急劇下跌。在此背景下，如果可以通過對瑞華會計師事務(wù)所的研究，全面梳理我國現(xiàn)有的審計質(zhì)量控制制度存在的缺陷與不足，制定出有效提高事務(wù)所審計質(zhì)量的制度，將促使審計行業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。（二）文獻綜述本文在閱讀了國內(nèi)外審計質(zhì)量控制的相關(guān)研究和文獻后，了解到人們對于事務(wù)所審計質(zhì)量的要求越來越高，如何加強審計質(zhì)量控制的問題亟需解決，而國內(nèi)外的學者和專家們也在審計質(zhì)量控制相關(guān)方面進行了大量的研究，并提出了較為豐富的觀點及建議。1.國外文獻綜述回顧注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史，國外的學者專家們對審計失敗案例的研究比國內(nèi)的要早，主要在審計費用、注冊會計師的專業(yè)勝任能力和外部監(jiān)管等方面對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制展開了研究，已取得了豐碩的研究成果。Lolobek與Ahrens（1991）在《當代審計學》中提到，關(guān)于審計是有規(guī)范的審計準則的，如果審計人員在審計的過程中沒有按照準則進行審計，那么極大可能會造成審計失敗。ChoiJ，KimJB和ZangY(2006)的研究發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量在一定程度上受到審計費用的影響，審計費用過高或過低都不適合。表現(xiàn)在：費用過低，審計人員工作不積極，審計過程中沒有保持嚴謹和細致的工作態(tài)度，會導(dǎo)致審計質(zhì)量下降；而費用過高，審計人員過度依賴客戶，沒有保持獨立性原則，審計結(jié)果不夠客觀公允。Jung-youp（2015）表示注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足和未保持獨立性原則，會對審計質(zhì)量造成影響；而會計師事務(wù)所的經(jīng)營情況，比如盈利能力、財務(wù)穩(wěn)健度等，會對注冊會計師的綜合能力產(chǎn)生的一定的影響，從而最終影響到審計質(zhì)量。PhilipTL（2016）在探究外部監(jiān)管會對審計質(zhì)量造成怎樣的效果時發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)注冊會計師審計過程中，在外部監(jiān)督下產(chǎn)生了合理的內(nèi)部壓力和動力，審計質(zhì)量會有所提高。2.國內(nèi)文獻綜述相對于國外而言，國內(nèi)對審計質(zhì)量控制問題的研究起步較晚，但發(fā)展較快，也有許多學者提出了相關(guān)論點，針對國內(nèi)的審計行業(yè)狀況作出具體、有針對性的研究。白佳卉（2011）認為，在審計業(yè)務(wù)進行的整個過程中，都可以對審計質(zhì)量進行監(jiān)督和控制。前期對被審計單位進行調(diào)查，審計的過程中要對審計人員進行監(jiān)督管理，簽發(fā)審計報告之前要安排專門的人員進行復(fù)核檢查，這樣才能最大程度的保證審計質(zhì)量。李娜，孫敏慧（2015）提出，在我國，對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制會產(chǎn)生影響的因素有三個，分別是：外部監(jiān)管是否到位、組織機構(gòu)、會計師事務(wù)所的市場運作機制。李丹（2015）運用案例分析法研究發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量與事務(wù)所對被審單位的依賴程度是負相關(guān)的關(guān)系，對被審計客戶的依賴程度越高，其獲取審計證據(jù)的真實性就越低，從而影響審計質(zhì)量。汪玉蘭（2015）表示，政府對于審計行業(yè)的監(jiān)管力度會對整個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。通過研究分析得知，我國審計行業(yè)方面的法律法規(guī)尚不完善，仍存在審計人員違背職業(yè)道德的情況，且具體的監(jiān)管標準不夠嚴謹。政府部門的有效監(jiān)管將大幅度促進我國會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展和成熟，只有加大檢查力度，才能保證審計行業(yè)更加良性有序的發(fā)展。許可棟（2018）提出審計質(zhì)量控制的整個的架構(gòu)取決于體制，而體制又涉及到人員、業(yè)務(wù)、財務(wù)、技術(shù)的標準以及信息的管理等方方面面。綜上所述，審計質(zhì)量受到多種因素的影響，要提高會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制，減少審計失敗，需從多個方面去努力。且由于我國市場制度與國外不同，不可將國外的研究理論直接運用于國內(nèi)，只有在借鑒、吸收國外的優(yōu)秀理論成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實際狀況才能有效提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制。（三）研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容在結(jié)構(gòu)上，本文可分成六個部分：第一部分是引言。主要是說明本文涉及的研究背景和主要的研究內(nèi)容；列舉了國內(nèi)外與之相關(guān)的部分研究成果。第二部分是講述了審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的有關(guān)概念，為本文的研究奠定理論基礎(chǔ)。第三部分是本文所選取的亞太實業(yè)審計案例回顧，對瑞華會計師事務(wù)所和亞太實業(yè)公司進行簡單的介紹，回顧整個審計過程。第四部分是對亞太實業(yè)審計質(zhì)量控制問題的原因分析，分別從會計師、會計師事務(wù)所和社會環(huán)境三個不同的角度進行具體分析。第五部分是由亞太實業(yè)審計失敗得出的啟示，針對案例中的具體審計問題提出有效的改進建議，提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制，促進審計行業(yè)的健康發(fā)展。第六部分是結(jié)論?？偨Y(jié)案例分析及理論啟示，得出結(jié)論，并結(jié)合實際情況，展望未來。2.研究方法本文運用了文獻研究法和案例分析法兩種方法：（1）文獻研究法。本文在閱讀了大量的有關(guān)文獻的前提下，總結(jié)并且歸納了部分國內(nèi)外學者有關(guān)研究成果，最后結(jié)合我國現(xiàn)狀，思考瑞華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制中存在的問題，得出啟示，提出提高瑞華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的改進建議。（2）案例分析法。本文選取了比較有代表性的瑞華所為研究對象，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對其對亞太實業(yè)審計失敗的案子進行回顧，詳細分析影響事務(wù)所審計質(zhì)量的因素，并針對具體原因和因素提出建議，結(jié)合實際現(xiàn)狀，為提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制提供參考，進而提高整個行業(yè)的信譽，促進行業(yè)發(fā)展。3.創(chuàng)新思路本文以會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制為研究方向，基于審計質(zhì)量控制理論，以瑞華所對亞太實業(yè)的審計案例為切入點，深入分析其審計失敗的原因，并從中獲得啟示；另外結(jié)合了我國會計師事務(wù)所審計發(fā)展所經(jīng)歷的過程以及目前的情況，具體分析影響審計質(zhì)量控制的原因及因素，從多方面、多層次提出增強我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的可行性建議。二、相關(guān)理論概述及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)理論概述1.審計質(zhì)量的定義審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量在本質(zhì)上是一致的，并且審計項目質(zhì)量是建立在審計工作質(zhì)量基礎(chǔ)之上的，審計結(jié)果是整個審計過程的最終反映，對審計過程嚴格把控才能保證得出的審計結(jié)果質(zhì)量高。2.審計質(zhì)量控制的定義審計質(zhì)量控制就是由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。在會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制上，以組織制定的標準為依據(jù)，對審計人員進行約束和規(guī)范，從而更好地達到審計目的，充分發(fā)揮審計作用。在審計的整個過程中，從事務(wù)所承接業(yè)務(wù)開始到最后審計報告的簽發(fā)，中間每個環(huán)節(jié)都要嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行。無規(guī)矩不成方圓，只有讓審計工作按照審計準則進行，才能保證審計質(zhì)量。本文所研究的事務(wù)所審計質(zhì)量控制是基于瑞華所對亞太實業(yè)審計失敗案例，針對事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題進行相應(yīng)的思考和分析，研究存在于事務(wù)所中的問題，以擴展到整個審計行業(yè)，提高事務(wù)所的審計質(zhì)量，提高其聲譽和地位。（二）理論基礎(chǔ)20世紀30年代，美國經(jīng)濟學家Barley和Meyer在兩人的研究中提到了，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不該由一人掌握，而應(yīng)該是分開的，二人由此提出了委托代理理論。雇主保留剩余的索取要求，并把經(jīng)營權(quán)移交給經(jīng)營管理者。在新理論中，企業(yè)所有者和經(jīng)營者具有不同的利潤渠道，并且存在沖突。因此，為了保護他們自身的利益，就會委托獨立的第三方機構(gòu)對經(jīng)營者所負的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督審查。在審計業(yè)務(wù)開展的過程中，由于委托人與代理人的目標不一致，且被審計單位既是委托方又是被審計對象，這種特殊的代理關(guān)系存在一定的利益沖突。在某些情況下，被審計單位希望得到一份標準無保留意見的審計報告和完美的財務(wù)報表，以滿足其發(fā)展需要和符合其管理目的，但是事務(wù)所則希望能夠確保被審單位的財務(wù)報表是真實的，而不是被粉飾過的，從而導(dǎo)致利益沖突。另一方面，企業(yè)希望審計人員為企業(yè)提供有效建議，盡最大的努力履行審計職責，又希望審計人員盡可能少地發(fā)現(xiàn)和披露現(xiàn)有財務(wù)報表中存在的問題，向外界展示良好的經(jīng)營狀況。在這種情況下，對質(zhì)量好壞參半的會計師事務(wù)所進行了市場化選擇，一些被審單位審計目的不純，而缺乏職業(yè)道德的會計師事務(wù)所為了利益，不想失去業(yè)務(wù)而進行財務(wù)造假，導(dǎo)致市場型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量不一定高。三、瑞華會計師事務(wù)所對亞太實業(yè)審計案例分析（一）瑞華會計師事務(wù)所簡介瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是一家大型、專業(yè)、具有一定規(guī)模的國際化會計師事務(wù)所，瑞華所的前身是中瑞岳華和國富浩華，后由這兩家事務(wù)所合并而成的，已擁有二十多年的發(fā)展歷史，其業(yè)務(wù)范圍廣泛，涉及許多領(lǐng)域。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，瑞華所的規(guī)模越來越大，分所遍布全國各大城市，經(jīng)過自身的發(fā)展，瑞華會計師事務(wù)所已成為國內(nèi)擁有分所最多的事務(wù)所，2018年已達40家；并且2018年業(yè)務(wù)收入排行第六，除國際四大所外僅次于立信會計師事務(wù)所中注協(xié)關(guān)于發(fā)布《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會計師事務(wù)所信息》的通告中注協(xié)關(guān)于發(fā)布《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會計師事務(wù)所信息》的通告（二）亞太實業(yè)公司簡介海南亞太實業(yè)發(fā)展有限公司最初是為了定向融資而設(shè)立的，1997年2月28日，公司股票在深交所正式上市；2010年2月8日公司更名為海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（股票簡稱：亞太實業(yè)），主要經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)和銷售。自企業(yè)上市以來，亞太實業(yè)的主營業(yè)務(wù)經(jīng)歷多次變更，先后經(jīng)營過酒店旅游、電子器械、醫(yī)療保健、新能源和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)，直到2009年3月31日，亞太實業(yè)被蘭州亞太工貿(mào)集團有限公司收購，成為其最大股東，然后主營業(yè)務(wù)也隨之轉(zhuǎn)變?yōu)榉康禺a(chǎn)。（三）案例回顧中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2016中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2016〕12號自2009年以來，海南亞太由蘭州亞太實業(yè)接管，其2010年到2012年間的審計業(yè)務(wù)是由國富浩華事務(wù)所負責的，直到2013年時國富浩華和中瑞岳華通過合并的方式組成了瑞華所，審計業(yè)務(wù)緊隨而至，順應(yīng)由瑞華所負責。但由于2013年和2014年審計報告的簽字注冊會計師還是原來國富浩華的審計人員，因此實際上仍是由國富浩華主持審計工作。由亞太實業(yè)的各年年報可知，審計所2010至2015年間連續(xù)出具了5年的無保留審計意見，隨著證監(jiān)會的立案調(diào)查，長達五年的財務(wù)舞弊案件才得以曝光。1.注冊會計師對亞太實業(yè)風險評估不充分（1）行業(yè)風險了解被審計單位及其環(huán)境是必須執(zhí)行的程序，正確使用職業(yè)判斷和實施審計程序?qū)崿F(xiàn)審計目標至關(guān)重要。被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素可能會對被審計單位的經(jīng)營活動乃至財務(wù)報表產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當對這些外部因素進行了解。在本案例中的亞太實業(yè)在2010—2015年間的主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售，按行業(yè)可劃分為房地產(chǎn)企業(yè)。而自2010年國家實行宏觀調(diào)控以來，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析得知房地產(chǎn)行業(yè)的整體增加幅度減緩，由此可見房地產(chǎn)行業(yè)對國家政策的反應(yīng)較為敏感，行業(yè)風險較大，但注冊會計師對此了解不充分，在審計的過程中也并未發(fā)現(xiàn)問題。亞太實業(yè)擁有蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱同創(chuàng)嘉業(yè)）84.16%的股權(quán)，并且同創(chuàng)嘉業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入在亞太實業(yè)收入中的占比較高。而在政策的調(diào)控之下，亞太實業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入仍然處于增長態(tài)勢，似乎并未受到政策影響。最后經(jīng)由鑒證會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，同創(chuàng)嘉業(yè)的銷售收入存在提前或延遲確認的情況，結(jié)果導(dǎo)致亞太實業(yè)2010到2014年間，各個會計年度的營業(yè)收入有虛增或虛減的情況，且在當期的營業(yè)收入中占比較大，存在重大錯報風險。（2）亞太實業(yè)的內(nèi)部控制風險內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。但是，在本案例中了解得知，瑞華會計師事務(wù)所在2014年以前并沒有了解亞太實業(yè)的內(nèi)部控制，未發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在缺陷；在2014和2015年，瑞華會計師事務(wù)所與希格瑪會計師事務(wù)所都對亞太實業(yè)的內(nèi)部控制持否定態(tài)度。由此分析得知，由于注冊會計師的風險評估程序執(zhí)行不到位，存在疏忽而導(dǎo)致審計失敗。2.注冊會計師的實質(zhì)性程序不當實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。但在瑞華所對亞太實業(yè)的審計中，由于實質(zhì)性程序執(zhí)行不當，未能發(fā)現(xiàn)其隱藏的舞弊風險，從而最終導(dǎo)致審計失敗。（1）亞太實業(yè)2013年應(yīng)對所持的濟南固锝長期股權(quán)投資進行計提減值準備，但沒有計提，導(dǎo)致當年凈利潤虛增。而瑞華所在審計過程中在發(fā)現(xiàn)其長期股權(quán)投資存在減值的情況下，未保持其應(yīng)有的專業(yè)性，僅以取得的董事會決議通過的議案確認提取減值準備的金額。（2）濟南固锝在賠款的會計處理上，并沒有嚴格地遵守會計準則進行會計處理，但由于審計程序執(zhí)行不到位，瑞華所在未充分獲取審計證據(jù)以確認會計行為的真實性的前提下，沒有保持應(yīng)有的謹慎性原則，以致未能發(fā)現(xiàn)會計處理不當?shù)膯栴}，最終導(dǎo)致亞太實業(yè)2012年凈利潤虛減達到2,570,440.80元，占當期凈利潤的227.48%；2013年凈利潤虛增達到2,570,440.80元（未考慮所得稅因素），占當期凈利潤的97.87%。（3）同創(chuàng)嘉業(yè)未嚴格按收入確認條件確認收入，最終導(dǎo)致亞太實業(yè)2010到2014年間，除2013年營業(yè)收入虛減外，其他會計年間都有不同程度的虛增情況，且在當期的營業(yè)收入中占比較大，造成重大錯報風險。但由于被審單位是一家房地產(chǎn)企業(yè)，相對于其他企業(yè)而言具有特殊性，在受到外部環(huán)境的影響，其營業(yè)收入的變動原因可以較易地敷衍過去，并且亞太實業(yè)的舞弊行為主要是通過提前或延遲確認收入的手段來粉飾其報表的，相對于直接虛構(gòu)收入而言更為隱蔽，因此不易被察覺。但2010到2014年間，虛增虛減的收入分別占亞太實業(yè)當年更正前主營業(yè)務(wù)收入的比例較大，但瑞華所作為審計單位，在執(zhí)行了相關(guān)審計程序后卻沒能發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這其中的原因令人深思。3.注冊會計師的復(fù)核審計執(zhí)行失效審計結(jié)束時，簽發(fā)審計報告前，必須要由實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師細致審核所有工作底稿，目的是為了確保所實施的審計程序、所取得的審計證據(jù)充分適當以及審計結(jié)論是客觀而公平的。而瑞華所同樣設(shè)置了復(fù)核程序，但由最后被審單位存在問題仍出具了標準無保留意見的審計報告而知，瑞華所的審計復(fù)核程序存在巨大問題，事務(wù)所的內(nèi)部控制存在缺陷。四、亞太實業(yè)審計質(zhì)量控制問題的原因分析（一）從注冊會計師的角度分析1.審計人員的專業(yè)勝任能力不足身為一個注冊會計師，專業(yè)勝任能力是必備的基本素質(zhì)，要求審計人員具有扎實的專業(yè)知識、熟練的技能和豐富的實踐經(jīng)驗。審計人員需要不斷的學習和積累經(jīng)驗以提高自己的專業(yè)勝任能力，才能保證審計質(zhì)量，減少審計失敗的幾率。在瑞華所對亞太實業(yè)的審計案例中，很大程度上是因為審計人員對審計相關(guān)專業(yè)知識的掌握不夠，專業(yè)勝任能力不足，導(dǎo)致最后的審計失敗。例如在賠款的會計處理上，沒有按照準則進行會計處理，而是通過其他不恰當?shù)氖侄蝸矸埏棃蟊?，最后?dǎo)致凈利潤虛增的結(jié)果，這也是能力不足的表現(xiàn)。另外，事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙的時候，會大量招聘實習生，這些實習生作為剛出社會的在校生，缺乏實踐經(jīng)驗，專業(yè)素養(yǎng)有所欠缺，在審計的過程中會無法發(fā)現(xiàn)相應(yīng)證據(jù)背后可能存在的舞弊行為，而加大審計失敗的風險。2.未嚴格遵循獨立性原則堅持獨立性原則是注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須做到的，審計人員缺乏獨立性的重要性意識，就無法保證審計報告的真實可靠。在本案例中，亞太實業(yè)在2013、2014年間的財務(wù)報表都存在重大錯報，而審計人員在審計過程中并未及時糾正或披露這些問題，仍發(fā)表標準無保留的審計意見，直到2015年6月5日亞太實業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查才得以披露。這極有可能是瑞華所與亞太實業(yè)之間存在利益關(guān)系，亞太實業(yè)作為委托方和被審計單位，支付費用聘請瑞華所對其進行審計工作，審計師考慮到自身的利益和事務(wù)所與亞太實業(yè)的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，而無法真實客觀地披露其真實情況。3.未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度注冊會計師除了具備專業(yè)勝任能力，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度也是必不可少，要提高職業(yè)敏感度和堅持謹慎性原則，以確保審計工作的準確性。在本案例中，同創(chuàng)嘉業(yè)創(chuàng)造的利潤在亞太實業(yè)的利潤中占比很高，而同創(chuàng)嘉業(yè)主要經(jīng)營房地產(chǎn)行業(yè)。與經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的企業(yè)相比較，房地產(chǎn)行業(yè)較為特殊，因為其產(chǎn)品周期較長，資金投入量大，通常是根據(jù)工程進度來確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。通過對案件的了解發(fā)現(xiàn)，同創(chuàng)嘉業(yè)的永登玫瑰園項目開發(fā)耗時幾年，難以確定收入的確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)時間；并且企業(yè)在開發(fā)項目期間遇到資金短缺的問題，就會通過預(yù)售的方式來獲得流動資金。同創(chuàng)嘉業(yè)便是通過提前確認預(yù)售款為收入的方式達到操縱利潤的目的，并且由于審計人員在現(xiàn)場審計的時間短，工作細致程度不足的原因，尚未能發(fā)現(xiàn)同創(chuàng)嘉業(yè)舞弊行為，這都是審計人員未能保持謹慎性和職業(yè)懷疑的表現(xiàn)。（二）從會計師事務(wù)所的角度分析1.內(nèi)部控制存在缺陷瑞華所隨著經(jīng)濟發(fā)展而日益壯大，發(fā)展迅速，分所遍布全國，業(yè)務(wù)量增多，因此對人才的需求量也隨之增大。瑞華所的招聘方式有兩種，一種是社會招聘，一種是校園招聘，在需求量增加的情況下有時會忽略人員的專業(yè)能力要求，特別是在業(yè)務(wù)繁忙時期大量招聘實習生，就會出現(xiàn)專業(yè)素質(zhì)參差不齊的問題。此外，規(guī)模壯大，內(nèi)部管理難度系數(shù)增加，管理制度未能完善，導(dǎo)致審計失敗事件的頻頻發(fā)生。2.審計質(zhì)量控制存在缺陷只有有效控制審計質(zhì)量，才能減少審計失敗的發(fā)生，減輕審計處罰，為企業(yè)贏得良好的聲譽。然而瑞華所并沒有這樣的意識，忽略了質(zhì)量控制程序的重要性，只是形式上執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，最后為審計失敗埋下隱患。（三）從社會環(huán)境的角度分析1.法律法規(guī)尚未完善相對于國外而言，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)制度起步較晚，發(fā)展時間還不是很長，尚未能提供有效的制約和保障以使審計工作規(guī)范化和科學化。同時，審計風險缺乏衡量的標準，在質(zhì)量控制不到位的情況下，審計結(jié)果的有效性和準確性將會受到很大的不良影響。另外，依據(jù)現(xiàn)在的法律規(guī)定，對事務(wù)所及注冊會計師的處罰力度不大。例如，在本案中，審計失敗后，亞太實業(yè)的審計單位瑞華所及其注冊會計師被判處業(yè)務(wù)所得兩倍的罰款與勒令整改，對直接責任人處以5萬元罰款。這種處罰對瑞華而言并不能起到震懾作用，犯錯成本低，那么審計失敗的發(fā)生便不能得到有效減少。2.審計行業(yè)競爭激烈隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計行業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，審計業(yè)務(wù)需求量的增加促使會計師事務(wù)所的數(shù)量增加，會出現(xiàn)市場化現(xiàn)象：例如在現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所盲目追求效益最大化，忽視審計質(zhì)量控制。此外，一些會計師事務(wù)所為了滿足被審計企業(yè)的各種需求，肆意篡改或粉飾審計結(jié)果，埋下巨大的隱患，無形中加劇了會計師事務(wù)所未來的風險。五、亞太實業(yè)審計失敗的啟示（一）從注冊會計師的角度防范1.提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力因為審計工作的專業(yè)性強，審計人員必須專業(yè)能力過關(guān)，才能保證審計質(zhì)量。這要求審計人員必須具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，掌握一定的專業(yè)實踐技能，并取得相關(guān)的審計專業(yè)資格證書。另外，由于制度的不斷更新改變，注冊會計師還必須與時俱進，及時更新知識體系；也不能忽略理論知識的繼續(xù)學習，掌握隨時更新的應(yīng)具備的知識技能并不斷提高熟練程度。2.加強注冊會計師職業(yè)道德教育建設(shè)審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范，對審計工作起到了關(guān)鍵作用，必須注重注冊會計師的道德教育問題。在實際工作中，可以做到：（1）事務(wù)所定期舉辦有關(guān)職業(yè)道德教育的講座或相關(guān)活動，使注冊會計師能夠樹立正確的職業(yè)道德觀念，深刻認識到職業(yè)道德規(guī)范的重要性，不斷提高職業(yè)道德；（2）建立員工誠信檔案。對審計人員在執(zhí)行審計工作時的誠信情況進行評估，分期匯總，以更好地掌握員工的誠信情況。3.保持合理的謹慎態(tài)度除了提高審計人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德外，保持合理的謹慎態(tài)度也是提高審計質(zhì)量的有效方式之一。在進行審計工作前，要對被審單位的行業(yè)進行深入了解，了解企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境與經(jīng)濟政策等情況，對企業(yè)規(guī)模與處境進行評估。在審計的過程中，審計人員要了解企業(yè)內(nèi)部控制，評價其控制設(shè)計是否合理，確定控制設(shè)計是否得到有效執(zhí)行。當被審單位的舞弊行為由管理層引導(dǎo)時，其內(nèi)控失去效用，此時審計人員獲取的審計證據(jù)的證據(jù)力度就會減弱，甚至會影響審計人員的判斷，如果審計人員過于依賴不真實的審計證據(jù)將面臨巨大的風險。所以，審計人員必須提高自身的警覺性，保持從一而終、不可松懈的謹慎態(tài)度，這將很大程度提高審計質(zhì)量。（二）從會計師事務(wù)所的角度防范1.建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度人才是會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制最重要的驅(qū)動力，審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)水平將會直接影響審計質(zhì)量控制的結(jié)果。因此為了提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度?？梢酝ㄟ^舉辦講座、培訓課程、競賽等活動形式，提高審計人員的實踐和參與能力。同時，由于國家相關(guān)政策和制度的不斷變化，要與時俱進，開展不定期培訓，以理解和掌握最新的法律本質(zhì)，確保審計人員在審計過程中的行為符合法律法規(guī)。2.完善審計程序和加強質(zhì)量控制審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候通常將流程劃分為五個階段。第一，初步業(yè)務(wù)活動，在確定接受顧客的委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書前，要進行全面評估；第二，制定總體審計策略和具體審計計劃；第三，風險評估；第四，風險應(yīng)對；第五，出具審計報告。在實施審計程序時，審計程序的每一步都應(yīng)根據(jù)質(zhì)量和數(shù)量來完成，而不是停留在形式上。同時，為加強質(zhì)量控制，可以采取以下措施：（1）制定完善的審計程序，嚴格要求審計人員按照程序進行審計工作；（2）建立質(zhì)量控制制度，并且要得到有效的貫徹執(zhí)行；（3）通過建立專門的質(zhì)量控制部門，強化風險管理；（4）倡導(dǎo)以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部文化，提高重視度，樹立良好的質(zhì)量把控意識。3.建立激勵與約束的機制優(yōu)秀的專業(yè)人員是會計師事務(wù)所的血液，是事務(wù)所得以可持續(xù)發(fā)展的重要保障?？梢越⒌燃壭匠曛?，按勞分配，避免出現(xiàn)薪資報酬與實際付出不平等的現(xiàn)象，導(dǎo)致人才的流失；建立公平的晉升制度，使優(yōu)秀的人才得到晉升的機會，激發(fā)人員的工作熱情，高效完成審計工作。同時，還要建立懲罰機制，設(shè)立專項小組對審計人員在審計過程中的行為進行監(jiān)督與評價，并對審計人員的不恰當行為做出相應(yīng)處罰。（三）從社會環(huán)境的角度防范1.完善監(jiān)管制度由于外部監(jiān)管體系尚未完善，雖然會計師事務(wù)所受到許多機構(gòu)的監(jiān)管，但當監(jiān)管機構(gòu)的職責和權(quán)力不明確時，對會計師事務(wù)所的監(jiān)管往往會導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、監(jiān)管不力等負面情況。因此要完善外部監(jiān)督管理機制，還要明確監(jiān)管機構(gòu)的職責和權(quán)力，確保監(jiān)督有效執(zhí)行。并且對違反相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，實行經(jīng)濟與法律的雙向監(jiān)督，多種監(jiān)督方式并存，最終才能有效防止審計失敗案例的頻繁發(fā)生。2.加大執(zhí)法力度從本案例的處罰結(jié)果可見，處罰輕、力度小，犯錯成本低。因此可以加大執(zhí)法力度，采取多種處罰措施，使事務(wù)所能對審計失敗的嚴重性引起高度重視，從而提高審計質(zhì)量。六、結(jié)論審計在社會政治經(jīng)濟生活中的重要作用決定了審計質(zhì)量的重要性。本文選取了比較有代表性的瑞華所為研究對象，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對其對亞太實業(yè)審計失敗的案子進行回顧，分別從會計師事務(wù)所、審計人員、社會三個角度分析影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的因素：如審計人員的專業(yè)勝任能力不足，未嚴格遵循獨立性原則，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；事務(wù)所內(nèi)部控制存在缺陷；法律體系尚未完善，審計行業(yè)競爭激烈等。而后提出了相應(yīng)的防范措施，如提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，加強注冊會計師職業(yè)道德教育建設(shè)，要求審計人員保持合理的謹慎態(tài)度；事務(wù)所要建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，并要求事務(wù)所成員嚴格執(zhí)行，同時完善審計程序，加強質(zhì)量控制，建立激勵與約束的機制；監(jiān)管機構(gòu)完善監(jiān)管制度，加大執(zhí)法力度。本論文的研究現(xiàn)實意義重大，啟示頗多，希望能引起相關(guān)機構(gòu)和人員對審計質(zhì)量控制問題的重視，探索出問題的本質(zhì)，從而加強審計質(zhì)量控制，全面提高會計師事務(wù)所審計工作水平。

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Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個新的命令或其他命令，則不能通過按Ctrl+B為文本應(yīng)用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復(fù)到初始設(shè)置。下面的列表使用說明如下：（1）表中出現(xiàn)的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復(fù)按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數(shù)字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規(guī)快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內(nèi)容的字號Ctrl＋C（E）復(fù)制所選內(nèi)容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內(nèi)容的字號Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內(nèi)容設(shè)為下標(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內(nèi)容設(shè)為上標(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調(diào)整整段縮進Ctrl+L（O）段落左對齊Ctrl＋N（F）創(chuàng)建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點插入一個分頁符Ctrl＋O（F）打開已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點上移一個段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點下移一個段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點移到文檔開始Ctrl＋S（F）保存當前活動文檔Ctrl＋End（E）將插入點移到文檔結(jié)尾Ctrl＋T（O）設(shè)置懸掛式縮進Alt＋/（A）快速選定整個表格Ctrl＋U（O）給所選內(nèi)容添加下劃線Shift＋F1（W）有關(guān)命令、屏幕區(qū)域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點插入剪貼板內(nèi)容Ctrl+Alt+I打印預(yù)覽Ctrl+W關(guān)閉文檔Ctrl+K（E）插入超級鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內(nèi)容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創(chuàng)建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復(fù)上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創(chuàng)建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點移到上一個英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點移到下一個英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點移到上一個段落Ctrl+↓可將插入點移到下一個段落A.3Ctrl與部分數(shù)字聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過按“↑”和“↓”鍵改變字號Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設(shè)為大寫Ctrl+Shift+C復(fù)制選定內(nèi)容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開或關(guān)閉任務(wù)欄上的“修訂”標記Ctrl+Shift+F再通過按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應(yīng)用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設(shè)成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應(yīng)用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側(cè)段落縮進Ctrl+Shift+N選定段落變?yōu)椤罢摹睒邮紺trl+Shift+Q將所選英文字母變?yōu)镾ymbol字體Ctrl+Shift+S再通過按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進量Ctrl+Shift+V對選定內(nèi)容粘貼格式Ctrl+Shift+W只給字、詞加下劃線，不給空格加下劃線Ctrl+Shift+*顯示非打印字符Alt+Shift+D插入“日期”域Alt+Ctrl+L插入ListNum域Alt+Shift+P插入頁數(shù)域Alt+Shift+T插入時間域A.5Ctrl與Alt+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Alt+D在文章末尾插入尾注Ctrl+Alt+F在當前頁插入尾注Ctrl+Alt+K啟動“自動套用格式”Ctrl+Alt+LListnum域Ctrl+Alt+M創(chuàng)建批注Ctrl+Alt+N切換到普通視圖Ctrl+Alt+O切換到大綱視圖Ctrl+Alt+P切換到頁面視圖Ctrl+Alt+T輸入【?】Ctrl+Alt+Z返回到光標先前位置Ctrl+Alt+1對當前段落應(yīng)用“標題1”樣式Ctrl+Alt+2對當前段落應(yīng)用“標題2”樣式Ctrl+Alt+3對當前段落應(yīng)用“標題3”樣式Ctrl+Alt+PageU