成本分析與控制

11成本分析與控制2基礎(chǔ)知識-成本性態(tài)34（1）固定成本的特點(diǎn)：固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。（2）變動成本的特點(diǎn)：在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量增加而成正比例變動，單位變動成本不變。（3）混合成本的特點(diǎn)：成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但不成正比例關(guān)系。56789101112131415161717第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容1818191920202121第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用2222（三）量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式

息稅前利潤＝銷售收入－總成本

＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本

＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本

2324【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及息稅前利潤。25『正確答案』

單位邊際貢獻(xiàn)＝60－24＝36（元）

邊際貢獻(xiàn)總額＝36×20000＝720000（元）

邊際貢獻(xiàn)率＝36÷60＝60%

息稅前利潤＝720000－100000＝620000（元）262627282829293031【例】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，若本期銷售該產(chǎn)品5000件，計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。32『正確答案』

保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

安全邊際量＝5000－2600＝2400（件）

安全邊際額＝2400×100＝240000（元）

安全邊際率＝2400/5000＝48%3333

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷售量+安全邊際量＝正常銷售量

上述公式兩端同時除以正常銷售額，便得到：

保本作業(yè)率+安全邊際率＝1

【公式擴(kuò)展】

息稅前利潤＝安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。

343435353637『正確答案』

（1）甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝12000×（100－80）＝240000（元）

乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝15000×（90－75）＝225000（元）

丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝8000×（95－80）＝120000（元）

（2）甲產(chǎn)品的銷售收入＝12000×100＝1200000（元）

乙產(chǎn)品的銷售收入＝15000×90＝1350000（元）

丙產(chǎn)品的銷售收入＝8000×95＝760000（元）

總的銷售收入＝1200000＋1350000＋760000＝3310000（元）

總的邊際貢獻(xiàn)＝240000＋225000＋120000＝585000（元）

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝585000/3310000×100%＝17.67%

（3）綜合保本銷售額＝500000/17.67%＝2829654.78（元）

預(yù)期息稅前利潤＝3310000×17.67%－500000

＝84877（元）

383839

【例】某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計固定成本總額為210000元，預(yù)計銷售量分別為8000件、5000臺和10000件，預(yù)計銷售單價分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，要求計算聯(lián)合保本銷售量和每一產(chǎn)品的保本銷售量。40『正確答案』

確定產(chǎn)品銷量比為：甲︰乙︰丙＝1︰0.625︰1.25

聯(lián)合單價＝1×25+0.625×80+1.25×40＝125（元/聯(lián)合單位）

聯(lián)合單位變動成本＝1×15+0.625×50+1.25×28＝81.25（元/聯(lián)合單位）

聯(lián)合保本銷售量＝210000÷（125－81.25）＝4800（聯(lián)合單位）

甲產(chǎn)品保本量＝4800×1＝4800（件）

乙產(chǎn)品保本量＝4800×0.625＝3000（臺）

丙產(chǎn)品保本量＝4800×1.25＝6000（件）4141（三）分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

該方法的關(guān)鍵是要合理地進(jìn)行固定成本的分配。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見。42【例·】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000元。要求按分算法計算各產(chǎn)品的保本量和保本額（假設(shè)固定成本按邊際貢獻(xiàn)比重分?jǐn)偅?3『正確答案』

①計算邊際貢獻(xiàn)總額

A產(chǎn)品：（20－12）×30000＝240000（元）

B產(chǎn)品：（30－24）×20000＝120000（元）

C產(chǎn)品：（40－28）×10000＝120000

邊際貢獻(xiàn)總額＝240000+120000+120000＝480000（元）

②計算固定成本分配率，分配固定成本

固定成本分配率＝180000/480000＝0.375

分配給A產(chǎn)品的固定成本＝240000×0.375＝90000（元）

分配給B產(chǎn)品的固定成本＝120000×0.375＝45000（元）

分配給C產(chǎn)品的固定成本＝120000×0.375＝45000（元）

③計算每一產(chǎn)品的保本量和保本額

A產(chǎn)品的保本量＝11250（件）

A產(chǎn)品的保本額＝11250×20＝225000（元）

同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為7500件、3750件，它們的保本額分別為225000元、150000元。4445【例】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000元。要求按樂觀順序法和悲觀順序法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。46正確答案』

（1）計算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率

A產(chǎn)品：（20－12）/20＝40%

B產(chǎn)品：（30－24）/30＝20%

C產(chǎn)品：（40－28）/40＝30%

4748494950505152【例】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標(biāo)利潤定為40000元，則有：

目標(biāo)利潤銷售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）

目標(biāo)利潤銷售額＝3600×50＝180000（元）

53思考：沿用上例資料，現(xiàn)在假定該公司將目標(biāo)利潤定為58000元，問：從單個因素來看，影響目標(biāo)利潤的四個基本要素該作怎樣的調(diào)整?54調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意一種：

（1）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝（50000＋58000）/（50－25）＝4320（件）

（2）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本＝單價－【（固定成本＋目標(biāo)利潤）/銷售量】

＝20（元）

（3）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本＝邊際貢獻(xiàn)－目標(biāo)利潤

＝（50－25）×3600－58000＝32000（元）

（4）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單價＝單位變動成本＋【（固定成本＋目標(biāo)利潤）/銷售量】

＝55（元）55【例·】A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2011年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計2012年產(chǎn)銷量將會增加到12000件，總成本將會達(dá)到2300000元。假定單位售價與成本性態(tài)不變。

要求：

（1）計算A企業(yè)2012年下列指標(biāo)：①息稅前利潤；②單位變動成本；③變動成本率；④固定成本。

（2）若目標(biāo)息稅前利潤為1750000元，計算A企業(yè)2012年實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額。56

『正確答案』

（1）①息稅前利潤＝12000×300－2300000＝1300000（元）

②單位變動成本＝1500000/10000＝150（元/件）

③變動成本率＝150/300×100%＝50%

④固定成本＝500000（元）

（2）目標(biāo)利潤銷售額＝（500000＋1750000）/（1－50%）＝4500000（元）5758

【例】某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：銷售量100000件，單價30元，單位變動成本為20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%，要求計算各因素的敏感系數(shù)。59『正確答案』

預(yù)計的目標(biāo)利潤＝（30－20）×100000－200000＝800000（元）

（1）銷售量的敏感程度

銷售量＝100000×（1＋10%）＝110000（件）

息稅前利潤＝（30－20）×110000－200000＝900000（元）

利潤變動百分比＝（900000－800000）/800000＝12.5%

銷售量的敏感系數(shù)＝12.5%/10%＝1.25

（2）銷售單價的敏感程度

單價＝30×（1＋10%）＝33（元）

息稅前利潤＝（33－20）×100000－200000＝1100000（元）

利潤變化的百分比＝（1100000－800000）/800000＝37.5%

單價的敏感系數(shù)＝37.5%/10%＝3.75

60（3）單位變動成本的敏感程度

單位變動成本＝20×（1＋10%）＝22（元）

息稅前利潤＝（30－22）×100000－200000＝600000（元）

利潤變化的百分比＝（600000－800000）/800000＝－25%

單位變動成本的敏感系數(shù)＝－25%/10%＝－2.5

（4）固定成本的敏感程度

固定成本＝200000×（1＋10%）＝220000（元）

息稅前利潤＝（30－20）×100000－220000＝780000（元）

利潤變化的百分比＝（780000－800000）/800000＝－2.5%

固定成本的敏感系數(shù)＝－2.5%/10%＝－0.2561616262636464第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析65656666676768696970707172【例】A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為45元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材料32000千克，其實際價格為40元/千克。要求計算直接材料成本差異以及材料用量差異、價格差異。73『正確答案』

直接材料成本差異＝32000×40－8000×3×45＝200000（元）（超支）

其中：

材料用量差異＝（32000－8000×3）×45＝360000（元）（超支）

材料價格差異＝（40－45）×32000＝－160000（元）（節(jié)約）74【例】A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時/件，工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2元/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實際應(yīng)付直接人工工資110000元。要求計算直接人工成本差異以及效率差異、工資率差異。75『正確答案』

直接人工成本差異＝110000－8000×16.2＝－19600（元）（節(jié)約）

其中：

直接人工效率差異＝（10000－8000×1.5）×10.8＝－21600（元）（節(jié)約）

直接人工工資率差異＝（110000÷10000－10.8）×10000＝2000（元）（超支）76767777【例】A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時/件。假定A產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實際固定制造費(fèi)用為190000元。要求計算固定制造費(fèi)用成本差異，并分別采用兩差異和三差異分析法計算相關(guān)各項成本差異。7878固定制造費(fèi)用成本差異＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）

①＝190000（元）

②＝10400×1.5×12＝187200（元）

③＝10000×12＝120000（元）

④＝8000×1.5×12＝144000（元）

兩差異分析

耗費(fèi)差異＝19000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）

能量差異＝10400×1.5×12－8000×1.5×12＝43200（元）（超支）

三差異分析

耗費(fèi)差異＝19000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）

產(chǎn)量差異＝10400×1.5×12－10000×12＝67200（元）（超支）

效率差異＝10000×－8000×1.5×12＝－24000（元）（節(jié)約）7979808081818282838384848585（三）作業(yè)成本計算法的成本計算

作業(yè)成本計算法的具體步驟為：

1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中會消耗各種資源，如貨幣資金、原材料、人力、動力、廠房設(shè)備等。企業(yè)首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對一定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價值進(jìn)行計量，將計量結(jié)果歸入各資源庫中。

2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

在進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)時，理論上要求將