學習情境十三-如何編制審計報告

學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務二獲取管理層聲明及律師聲明書任務三匯總審計差異及質量控制復核任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、期初余額的審計二、事后事項的審計學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、期初余額的審計1.期初余額的審計目標

(1)期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

(2)確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計判斷期初余額對本期財務報表的影響程度應著眼于三個方面：上期結轉至本期的金額、上期所采用的會計政策和上期期末已存在的或有事項及承諾。學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）2.期初余額的審計程序(1)考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性(2)確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述(3)上期財務報表由前任注冊會計師審計情況下的審計第一，查閱前任注冊會計師的工作底稿。第二，考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。第三，與前任注冊會計師溝通時的考慮。(4)上期財務報表未經審計或審計結論不滿意時的審計程序第一，對流動資產和流動負債的審計程序。第二，對非流動資產和非流動負債的審計程序。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、期初余額的審計3.審計結論對審計報告的影響

(1)審計后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時

(2)期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報時

(3)存在會計政策變更的情況時

(4)前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見時學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）二、期后事項的審計1.期后事項的含義及種類

期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實。期后事項可以分為兩類：(1)財務報表日后調整事項

這類事項既為被審計單位管理層確定財務報表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充證據(jù)。如果這類期后事項的金額重大，應提請被審計單位對本期財務報表及相關的賬戶金額進行調整。(2)財務報表日后非調整事項

這類事項因不影響財務報表日財務狀況，所以不需要調整被審計單位的本期財務報表。但如果被審計單位的財務報表因此可能受到誤解，就應在財務報表中以附注的形式予以適當披露。

學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）2.對期后事項識別的審計程序(1)主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項針對該時間段的期后事項，一般采用的審計程序有：復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序；查閱股東會、董事會及其專門委員會在財務報表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項；查閱最近的中期財務報表，如認為必要和適當，還應當查閱預算、現(xiàn)金流量預測及其他相關管理報告；向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項；向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務報表的期后事項。

學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）2.對期后事項識別的審計程序(2)被動識別審計報告日至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事項第一，管理層修改財務報表時的處理。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。第二，管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理。

如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當按照《審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。第三，管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理。

如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。

學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）2.對期后事項識別的審計程序(3)沒有義務識別財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實

在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表。第一，管理層修改財務報表時的處理。注冊會計師應當實施必要的審計程序(比如查閱法院判決文書)確定管理層對財務報表的修改是否恰當；復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。第二，管理層未采取任何行動時的處理。注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知管理層和治理層。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務一實施特殊項目的審計學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、獲取管理層聲明二、獲取律師聲明書

任務二獲取管理層聲明及律師聲明書學習情境十三如何開展審計完成階段的工作學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、獲取管理層聲明1.管理層聲明的含義及作用

管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。此處單獨提及的管理層應當理解為管理層和治理層(如適用)。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務報表的責任。二是提供審計證據(jù)。2.對管理層聲明的記錄管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務二獲取管理層聲明及律師聲明書學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、獲取管理層聲明3.管理層聲明書的要點

(1)主要內容第一，關于財務報表。第二，關于信息的完整性。第三，關于確認、計量和列報。

(2)簽署日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，不得在審計報告日后。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或審計報告日后就某些交易或事項獲取單獨的書面聲明。(3)簽署人管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位負責人及其財務負主要責任的人員簽署。在某些情況下，注冊會計師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務二獲取管理層聲明及律師聲明書學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、獲取管理層聲明4.管理層拒絕提供聲明時的措施如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師應當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產生其他影響。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務二獲取管理層聲明及律師聲明書學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）二、獲取律師聲明書1.律師聲明書的含義及作用律師聲明書是被審計單位法律顧問和律師對注冊會計師函證問題的答復和說明。律師聲明書可以提供有力的審計證據(jù)，幫助注冊會計師合理確定有關的期后事項和或有事項，但是律師聲明不能作為注冊會計師形成審計意見的直接根據(jù)。2.律師聲明書的格式與內容律師聲明書的格式和措詞沒有定式，內容主要是律師針對注冊會計師詢問的期后事項、或有事項所作的答復和說明。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務二獲取管理層聲明及律師聲明書學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、編制審計差異調整表二、編制試算平衡表三、項目質量控制復核學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、編制審計差異調整表1.審計差異的分類審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項(即未調整不符事項)。重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務報表而引起的錯誤。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、編制審計差異調整表2.審計差異的處理措施(1)對于單筆核算錯誤超過所涉及財務報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項。(2)對于單筆核算錯誤大大低于所涉及財務報表項目(或賬項)層次重要性水平，但性質重要的，比如涉及舞弊與違法行為的核算錯誤、影響收益趨勢的核算錯誤、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤，應視為建議調整的不符事項。(3)對于單筆核算錯誤大大低于所涉及財務報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質不重要的，一般應視為未調整不符事項；但應當考慮小金額錯報累計起來可能重要的可能性。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）一、編制審計差異調整表3.審計差異調整表的編制示例（見書P312-313）(1)賬項調整分錄匯總表格式及內容(見表13-1)(2)重分類調整分錄匯總表格式及內容(見表13-2)(3)未更正錯報匯總表格式及內容(見表13-3)任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何開展審計完成階段的工作學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）二、編制試算平衡表1.編制試算平衡表的注意事項(1)試算平衡表中的“期末未審數(shù)”和“審計前金額”，應根據(jù)被審計單位提供的未審財務報表填列。(2)試算平衡表中的“賬項調整”和“調整金額”，應根據(jù)經審計單位同意的“賬項調整分錄匯總表”填列。(3)試算平衡表中的“重分類調整”和“調整金額”，應根據(jù)經審計單位同意的“重分類調整分錄匯總表”填列。(4)在編制完試算平衡表后，還應注意核對相應的勾稽關系。學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）二、編制試算平衡表2.試算平衡表的編制示例（見書P314-315）(1)資產負債表試算平衡表的格式及內容(見表13-4)(2)利潤表試算平衡表的格式及內容(見表13-5)學習情境十三如何開展審計完成階段的工作任務三匯總審計差異及質量控制復核學習情境十三如何編制審計報告ppt課件（全）三、項目質量控制復核1.對財務報表總體合理性的復核在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應針對財務報表總體合理性實施分析程序。2.評價審計結果并草擬審計報告

(1)對重要性和審計風險進行最終的評價第一，按財務報表項目確定可能的審計差異，即可能錯報金額。第二，確定各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)(即可能錯報總額)對財務報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的財務報表總額(比如流動資產或流動負債)的影響程度。(2)對已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告(3)與被審計單位治理層溝通(4)審計工作底稿的復核第一，項目組內部復核,即審計項目經理的現(xiàn)場復