任務二-關稅應納稅額的計算

任務二關稅應納稅額的計算會計與金融學院$項目四關稅實務2.1關稅完稅價格《海關法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。進出口貨物的成交價格以及有關費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準匯率折合為人民幣計算完稅價格；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。適用匯率的日期由海關總署規(guī)定。$項目四關稅實務一、一般進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費為基礎審查確定。貨物成交價格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口貨物向賣方實付、應付的價款總額。下列費用應包括在進口貨物的完稅價格中。（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。購貨傭金是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。經(jīng)紀費是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器的費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。$項目四關稅實務一、一般進口貨物的完稅價格（4）與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。（5）作為賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的、與該貨物有關的特許權使用費。特許權使用費是指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。（6）賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。下列費用、稅收，如進口時在貨物的價款中列明，則不計入該貨物的完稅價格。（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。（3）進口關稅及國內(nèi)稅收。$項目四關稅實務二、特殊進口貨物的完稅價格對于某些特殊、靈活的貿(mào)易方式（如寄售等）下進口的貨物，在進口時沒有“成交價格”可作依據(jù)，確定其完稅價格的方法主要有以下幾種。（1）運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應當以境外加工費和料件費，以及復運進境的運輸費、保險費及其相關費用審查確定完稅價格。（2）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。（3）租賃方式進口貨物的完稅價格。租賃方式進境的貨物，以海關審查確定的該貨物租金作為完稅價格；留購的租賃物，以海關審定的留購價作為完稅價格。（4）對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關可以另行確定上述貨物的完稅價格。$項目四關稅實務二、特殊進口貨物的完稅價格（5）加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關按照一般進口貨物完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。（6）內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件進口時的價格估定完稅價格。（7）內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。（8）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。（9）轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅進口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或出售而需補稅時，可按這些貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。計算公式如下。$項目四關稅實務二、特殊進口貨物的完稅價格完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷監(jiān)管年限×12））監(jiān)管年限是指海關對減免稅進口的貨物監(jiān)督管理的年限。（10）以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。$項目四關稅實務三、出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格。出口貨物的成交價格是指該貨物出口時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。$項目四關稅實務四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算（1）以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物。在進口貨物的運輸及相關費用、保險費的計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應當計算至內(nèi)河（江）口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果運輸及其相關費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸?？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。$項目四關稅實務四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算（2）以其他方式進口的貨物。郵運的進口、貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。（3）出口貨物。出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費，該運費、保險費應當扣除。$項目四關稅實務2.2關稅應納稅額的計算2.2.1從價稅應納稅額的計算進口貨物是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。計算關稅時應注意以下幾點。(1)進口稅款繳納形式為人民幣。進口貨物以外幣計價成交的，按照規(guī)定應當折合成人民幣計征關稅，具體方法參照有關規(guī)定。(2)完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。關稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。(3)進口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形式，常用的價格條款有FOB(離岸價格)、CFR(離岸加運費價格)、CIF(到岸價格)。在計算時，須先將FOB、CFR折算成CIF價。從價稅應納稅額的一般計算公式為：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關稅稅率$項目四關稅實務具體分以下幾種情況：(1)以我國口岸到岸價格(CIF)成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的進口貨物，其成交價格即為完稅價格，應納關稅的計算公式為：應納進口關稅額=CIF×關稅稅率【例4-1】例4-1某進出口公司2019年9月從美國進口一批甲醛，到岸價格為CIF上海600000美元。另外，在貨物成交過程中，該公司向賣方支付傭金30000美元。已知當時外匯牌價為1美元=6.90元人民幣。甲醛的進口關稅稅率為15%。試計算該公司進口該批貨物應納的關稅?！窘馕觥吭撆兹┑耐甓悆r格包括到岸價格和支付給賣方的傭金，故相關計算如下。完稅價格=（600000+30000）×6.90=4347000（元）應納關稅稅額=4347000×15%=652050（元）$項目四關稅實務(2)以國外口岸離岸價(FOB)或國外口岸到岸價格成交的，應另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格，應納關稅的計算公式為：應納進口關稅額=(FOB+運雜費+保險費)×關稅稅率在國外口岸成交的情況下，完稅價格中包括的運雜費、保險費，原則上應按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進口運雜費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費率計算運雜費，保險費按中國人民保險公司的保險費率計算。應納關稅的計算公式如下。

應納進口關稅額=（FOB+運雜費）÷（1-保險費率）×關稅稅率$項目四關稅實務例4-2某皮鞋股份有限公司有進出口經(jīng)營權，單位編號7823323×××。2019年9月，該公司從美國進口工業(yè)皮革10噸，進口貨物許可證號5555554×××，批準文號3235×××，進口工業(yè)皮革的FOB為每噸5000美元，運費6000美元，保險費率3‰，運輸方式為江海運輸，運輸工具名稱為BUEKCY110/3689。當年9月18日，貨物到達我國上海口岸，提貨單號為LHCDB231×××。工作人員持相關材料到海關進行報關，海關編號054861×××，進口工業(yè)皮革的關稅稅率為14%，外匯牌價為1美元=6.82元人民幣，代征增值稅稅率為13%。問：進口商品應繳納多少關稅？對這批進口商品海關應代征多少增值稅？【解析】完稅價格=（50000+6000）×6.82÷（1-3‰）=383069（元）應納進口關稅稅額=383069×14%=53629.66（元）海關應代征增值稅=（383069+53629.66）×13%=56770.83（元）$項目四關稅實務(3)以國外口岸離岸價格加運費(即CFR價格)成交的，應另加保險費作為完稅價格。應納關稅的計算公式為：應納進口關稅額=(CFR+保險費)×關稅稅率=CFR÷(1一保險費率)×關稅稅率【例4-3】某企業(yè)從中國香港進口原產(chǎn)地為韓國某市的設備3臺。該設備的總成交價格為CRF上海港HKD180000，保險費率為3‰，設備進口關稅稅率為10%。當日外匯牌價HKD100=RMB0.88，計算其應納的關稅稅額?！窘馕觥客甓悆r格=180000×0.88÷（1-3‰）=158876.63（元）應納進口關稅稅額=158876.63×10%=15887.66（元）$項目四關稅實務二、從量稅應納稅額的計算從量稅是指以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標準計征的關稅。計算公式為：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額【例4-4】某公司從德國進口一批小麥啤酒。該類型啤酒適用的進口稅稅率為2800元／噸。計算該公司進口該類型啤酒應繳納的關稅稅額。應納稅額=2800×90=252000元$項目四關稅實務三、復合稅應納稅額的計算復合稅是對某種進口商品，同時采用從量稅和從價稅的征稅方法征收的關稅。復合稅的征稅方法是：對某種商品同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r格進口的商品只按從價稅計征關稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅計征關稅等。我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。計算公式如下。關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率復合稅既發(fā)揮從量稅抑制低價進口商品的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。我國目前對錄（放）像機和攝像機等商品試行復合稅。例如，中國對每臺完稅價格高于2000美元的放像機征收混合稅，最惠國稅為每臺從量稅5480元，加上3%的從價稅；普通稅為每臺從量稅20600元，加上6%的從價稅。$項目四關稅實務四、滑準稅應納稅額的計算滑準稅又稱為滑動稅，是指對同一稅目的商品按其價格的高低分開檔次并依此制定不同稅率