《商業(yè)銀行審計(jì)指南》的說(shuō)明

PAGEPAGE3關(guān)于《商業(yè)銀行審計(jì)指南》的說(shuō)明一、法律效力本指南是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則制定的，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施商業(yè)銀行審計(jì)提供指導(dǎo)性的審計(jì)操作規(guī)程和方法，有利于規(guī)范審計(jì)行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，但不具有法律強(qiáng)制效力。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展商業(yè)銀行審計(jì)時(shí)，建議參照本指南進(jìn)行。二、適用范圍本指南定位于對(duì)大型化、信息化的國(guó)有大型商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行審計(jì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展其他商業(yè)銀行審計(jì)、政策性銀行審計(jì)、商業(yè)銀行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可參照本指南的部分內(nèi)容實(shí)施審計(jì)。本指南以審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施初次審計(jì)為前提，當(dāng)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施定期輪流審計(jì)或連續(xù)審計(jì)時(shí)，可根據(jù)以前年度審計(jì)情況，選擇本指南部分內(nèi)容予以實(shí)施。三、編寫特點(diǎn)（一）以防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融安全為商業(yè)銀行審計(jì)的最終目標(biāo)。本指南以防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、確保金融安全為最終目標(biāo)，圍繞商業(yè)銀行“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”，將審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與審計(jì)財(cái)務(wù)收支結(jié)合起來(lái)，在所有業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中貫穿審計(jì)資產(chǎn)質(zhì)量這個(gè)主線，突出對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息和遵守法規(guī)等情況的審計(jì)。（二）以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為指導(dǎo)。本指南采用國(guó)際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)影響實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即通過(guò)測(cè)試和評(píng)估商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型原理和一定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性檢查所需達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素存在的狀況和程度采取相應(yīng)審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確保商業(yè)銀行審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大錯(cuò)誤和舞弊與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。（三）以業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)為主展開(kāi)商業(yè)銀行審計(jì)。由于商業(yè)銀行審計(jì)的最終目標(biāo)是確保金融安全，而影響金融安全的風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，因此，本指南以業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)為主展開(kāi)商業(yè)銀行審計(jì)，將商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)分為存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資及投資業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)，將審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)收支有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，確保審計(jì)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為商業(yè)銀行審計(jì)工作平臺(tái)。商業(yè)銀行在處理業(yè)務(wù)交易和資金劃撥中，愈來(lái)愈廣泛地使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的絕大部分信息由計(jì)算機(jī)來(lái)處理。為了適應(yīng)這種變化，本指南以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為基本工作平臺(tái)，在逐步開(kāi)展對(duì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。（五）注重應(yīng)用分析性復(fù)核方法。本指南將審計(jì)人員基于自身經(jīng)驗(yàn)而在審計(jì)實(shí)踐中用到的分析性復(fù)核方法，如趨勢(shì)分析、比率分析、比較分析等進(jìn)行總結(jié)和提練后，形成一門系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，并將其廣泛地運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)等審計(jì)各階段，以充分識(shí)別特定風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。四、結(jié)構(gòu)體例本指南共十四章，基本按審計(jì)程序順序排列，其中第四章至第十三章現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)部分按商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)分章介紹（因中間業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容較多，編寫時(shí)按照中國(guó)人民銀行發(fā)布的規(guī)范中間業(yè)務(wù)分類的最新規(guī)定，分為三章介紹）：第一章概述，簡(jiǎn)要介紹商業(yè)銀行審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)程序，以及相關(guān)的重要概念，并對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行展望。第二章審計(jì)準(zhǔn)備，介紹審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)完成的主要工作，包括選派審計(jì)人員組成審計(jì)組、確定審計(jì)組長(zhǎng)，調(diào)查了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況，獲取商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)、執(zhí)行初步分析性復(fù)核，初步確定重要性水平，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)策略，制定審計(jì)方案，制發(fā)審計(jì)通知書(shū)并向商業(yè)銀行提出書(shū)面承諾要求等。第三章內(nèi)部控制測(cè)評(píng)程序與一般性內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，在簡(jiǎn)要介紹商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，介紹商業(yè)銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)程序與方法，以及一般性內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)。第四章至第十三章介紹業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，各章編寫體例基本相同，第一節(jié)業(yè)務(wù)概述及審計(jì)目標(biāo)介紹業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程、審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)索取的相關(guān)文件和會(huì)計(jì)賬簿，第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)介紹各業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)、內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試，第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試介紹對(duì)各業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法。各章介紹的主要業(yè)務(wù)分別是：第四章存款業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第五章貸款業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第六章支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行包括國(guó)內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)在內(nèi)的支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第七章銀行卡業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行包括信用卡和借記卡等業(yè)務(wù)在內(nèi)的銀行卡業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第八章其他中間業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行代理類中間業(yè)務(wù)、擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)、承諾類中間業(yè)務(wù)、交易類中間業(yè)務(wù)、基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問(wèn)類業(yè)務(wù)、其它中間業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第九章資金融通業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行拆借、再貸款、再貼現(xiàn)、證券回購(gòu)、自營(yíng)外匯買賣等資金融通業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第十章聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行、跨系統(tǒng)聯(lián)行等聯(lián)行清算業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第十一章籌資及投資業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行所有者權(quán)益類業(yè)務(wù)及發(fā)行債券籌資，按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行投資等業(yè)務(wù)及其所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第十二章其他業(yè)務(wù)審計(jì)，介紹對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期無(wú)息資產(chǎn)、過(guò)渡性資金、其他損益等業(yè)務(wù)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科目的審計(jì)。第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)與評(píng)價(jià)，介紹利用分析性復(fù)核等方法對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。第十四章審計(jì)終結(jié)，介紹審計(jì)終結(jié)階段的主要工作，包括匯總審計(jì)結(jié)果、形成審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)商業(yè)銀行意見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，綜合分析審計(jì)結(jié)果、提出建議報(bào)告，歸集整理審計(jì)檔案。附錄經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)和目的、審計(jì)原則、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、責(zé)任劃分及審計(jì)結(jié)果報(bào)告等進(jìn)行了初步探索。五、注意事項(xiàng)（一）與其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則相銜接。本指南依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，在總結(jié)商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了各項(xiàng)審計(jì)工作底稿，以工作底稿的形式體現(xiàn)審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法。實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可視被審計(jì)商業(yè)銀行具體情況進(jìn)行選擇、增減和調(diào)整，或自行設(shè)計(jì)其他適用的審計(jì)工作底稿。對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)中涉及的有關(guān)審計(jì)法律文書(shū)等，本指南僅作一般性描述，其格式和要求均按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。（二）充分做好審計(jì)準(zhǔn)備階段工作。本指南強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作一定要充分，特別是要做好詳細(xì)周密的審前調(diào)查和初步分析性復(fù)核工作。審計(jì)人員應(yīng)全面了解被審計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展趨勢(shì)等情況，進(jìn)行系統(tǒng)地風(fēng)險(xiǎn)分析，初步確定合理的重要性水平，確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略，據(jù)以制定詳細(xì)和有針對(duì)性的審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，明確審計(jì)范圍與重點(diǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員有目的地開(kāi)展工作，提高現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)的工作效率。在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合審計(jì)人員專業(yè)判斷，對(duì)總行和不同的分支機(jī)構(gòu)、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表科目和利潤(rùn)表科目，分別確定不同的重要性水平。（三）優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。由于銀行具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制、大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及非常復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)等特點(diǎn)，審計(jì)人員如果不考慮內(nèi)部控制的作用，不依賴內(nèi)部控制測(cè)試，而完全通過(guò)詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是根本無(wú)法完成審計(jì)工作的，因此，本指南建議一般情況下優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，即通過(guò)調(diào)查和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)，獲取最大程度或適中程度的內(nèi)控保證，然后執(zhí)行較低保證程度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。應(yīng)注意的是，審計(jì)人員并不需要每次審計(jì)時(shí)都必須對(duì)所有業(yè)務(wù)循環(huán)、所有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控調(diào)查和測(cè)試，而是可以根據(jù)專業(yè)判斷采用輪流測(cè)試等方法，對(duì)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)如貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)循環(huán)，以及對(duì)重要的計(jì)算機(jī)控制、重要的分支機(jī)構(gòu)等進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，對(duì)連續(xù)審計(jì)的商業(yè)銀行著重了解發(fā)生變化的部分，合理地安排好審計(jì)力量。當(dāng)然，依賴內(nèi)部控制審計(jì)策略也不排斥對(duì)重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項(xiàng)等重大項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)檢查。（四）利用內(nèi)部審計(jì)和其他工作成果。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制約束機(jī)制的增強(qiáng)和外部監(jiān)管的強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)、中央銀行監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從不同的角度對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員充分利用內(nèi)部審計(jì)和其他工作成果，即可有效地確定審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，又可提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在利用這些工作成果時(shí)，應(yīng)考慮這些部門工作的獨(dú)立性和工作能力，對(duì)工作成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)貙徍死?，并?duì)利用后果負(fù)責(zé)。（五）審計(jì)人員專業(yè)判斷的重要性。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性都非常強(qiáng)的工作，審計(jì)工作所面臨的不確定性始終無(wú)法完全消除，任何先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)