《商業(yè)銀行審計指南》的說明

PAGEPAGE3關(guān)于《商業(yè)銀行審計指南》的說明一、法律效力本指南是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則制定的，為審計機(jī)關(guān)和審計人員實施商業(yè)銀行審計提供指導(dǎo)性的審計操作規(guī)程和方法，有利于規(guī)范審計行為，控制審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量，但不具有法律強(qiáng)制效力。審計機(jī)關(guān)和審計人員開展商業(yè)銀行審計時，建議參照本指南進(jìn)行。二、適用范圍本指南定位于對大型化、信息化的國有大型商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行審計。各級審計機(jī)關(guān)開展其他商業(yè)銀行審計、政策性銀行審計、商業(yè)銀行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，可參照本指南的部分內(nèi)容實施審計。本指南以審計機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行實施初次審計為前提，當(dāng)對商業(yè)銀行實施定期輪流審計或連續(xù)審計時，可根據(jù)以前年度審計情況，選擇本指南部分內(nèi)容予以實施。三、編寫特點（一）以防范和化解金融風(fēng)險，確保金融安全為商業(yè)銀行審計的最終目標(biāo)。本指南以防范和化解金融風(fēng)險、確保金融安全為最終目標(biāo)，圍繞商業(yè)銀行“風(fēng)險、管理、效益”，將審計業(yè)務(wù)經(jīng)營與審計財務(wù)收支結(jié)合起來，在所有業(yè)務(wù)循環(huán)審計中貫穿審計資產(chǎn)質(zhì)量這個主線，突出對商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、會計信息和遵守法規(guī)等情況的審計。（二）以風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論為指導(dǎo)。本指南采用國際上先進(jìn)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論，從分析風(fēng)險入手，在全面了解被審計商業(yè)銀行基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險，確認(rèn)影響實現(xiàn)審計目標(biāo)的風(fēng)險因素，即通過測試和評估商業(yè)銀行固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)審計策略模型原理和一定的可接受審計風(fēng)險水平，確定實施實質(zhì)性檢查所需達(dá)到的檢查風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素存在的狀況和程度采取相應(yīng)審計對策，確定和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_保商業(yè)銀行審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大錯誤和舞弊與財務(wù)會計報告中存在的重大錯報和漏報，將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。（三）以業(yè)務(wù)循環(huán)審計為主展開商業(yè)銀行審計。由于商業(yè)銀行審計的最終目標(biāo)是確保金融安全，而影響金融安全的風(fēng)險主要發(fā)生在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，因此，本指南以業(yè)務(wù)循環(huán)審計為主展開商業(yè)銀行審計，將商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)分為存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資及投資業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)，將審計業(yè)務(wù)經(jīng)營與審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營相關(guān)的財務(wù)收支有機(jī)地結(jié)合起來，確保審計最終目標(biāo)的實現(xiàn)。（四）以計算機(jī)審計技術(shù)為商業(yè)銀行審計工作平臺。商業(yè)銀行在處理業(yè)務(wù)交易和資金劃撥中，愈來愈廣泛地使用計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的絕大部分信息由計算機(jī)來處理。為了適應(yīng)這種變化，本指南以計算機(jī)審計技術(shù)為基本工作平臺，在逐步開展對商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，全面應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)實施各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計，提高審計效率和質(zhì)量。（五）注重應(yīng)用分析性復(fù)核方法。本指南將審計人員基于自身經(jīng)驗而在審計實踐中用到的分析性復(fù)核方法，如趨勢分析、比率分析、比較分析等進(jìn)行總結(jié)和提練后，形成一門系統(tǒng)的審計技術(shù)，并將其廣泛地運用于審計計劃、實質(zhì)性測試、財務(wù)會計報告評價等審計各階段，以充分識別特定風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計范圍和重點。四、結(jié)構(gòu)體例本指南共十四章，基本按審計程序順序排列，其中第四章至第十三章現(xiàn)場實施審計部分按商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)分章介紹（因中間業(yè)務(wù)審計內(nèi)容較多，編寫時按照中國人民銀行發(fā)布的規(guī)范中間業(yè)務(wù)分類的最新規(guī)定，分為三章介紹）：第一章概述，簡要介紹商業(yè)銀行審計目標(biāo)、審計環(huán)境、審計策略、審計技術(shù)與方法、審計程序，以及相關(guān)的重要概念，并對商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢進(jìn)行展望。第二章審計準(zhǔn)備，介紹審計準(zhǔn)備階段應(yīng)完成的主要工作，包括選派審計人員組成審計組、確定審計組長，調(diào)查了解被審計商業(yè)銀行基本情況，獲取商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)、執(zhí)行初步分析性復(fù)核，初步確定重要性水平，分析審計風(fēng)險、確定審計策略，制定審計方案，制發(fā)審計通知書并向商業(yè)銀行提出書面承諾要求等。第三章內(nèi)部控制測評程序與一般性內(nèi)部控制測評，在簡要介紹商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，介紹商業(yè)銀行內(nèi)部控制測評程序與方法，以及一般性內(nèi)部控制的測評。第四章至第十三章介紹業(yè)務(wù)循環(huán)審計，各章編寫體例基本相同，第一節(jié)業(yè)務(wù)概述及審計目標(biāo)介紹業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程、審計目標(biāo)及應(yīng)索取的相關(guān)文件和會計賬簿，第二節(jié)內(nèi)部控制測評介紹各業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險及表現(xiàn)、內(nèi)部控制調(diào)查和測試，第三節(jié)實質(zhì)性測試介紹對各業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試的程序和方法。各章介紹的主要業(yè)務(wù)分別是：第四章存款業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行各項存款業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第五章貸款業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行各項貸款業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第六章支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行包括國內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)在內(nèi)的支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第七章銀行卡業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行包括信用卡和借記卡等業(yè)務(wù)在內(nèi)的銀行卡業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第八章其他中間業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行代理類中間業(yè)務(wù)、擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)、承諾類中間業(yè)務(wù)、交易類中間業(yè)務(wù)、基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問類業(yè)務(wù)、其它中間業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第九章資金融通業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行拆借、再貸款、再貼現(xiàn)、證券回購、自營外匯買賣等資金融通業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第十章聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行、跨系統(tǒng)聯(lián)行等聯(lián)行清算業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第十一章籌資及投資業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行所有者權(quán)益類業(yè)務(wù)及發(fā)行債券籌資，按照國家規(guī)定進(jìn)行投資等業(yè)務(wù)及其所涉及財務(wù)會計報告科目的審計。第十二章其他業(yè)務(wù)審計，介紹對商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)、長期無息資產(chǎn)、過渡性資金、其他損益等業(yè)務(wù)及其財務(wù)會計報告科目的審計。第十三章財務(wù)會計報告審計與評價，介紹利用分析性復(fù)核等方法對商業(yè)銀行財務(wù)會計報告進(jìn)行審計和評價。第十四章審計終結(jié)，介紹審計終結(jié)階段的主要工作，包括匯總審計結(jié)果、形成審計報告并征求被審計商業(yè)銀行意見，審計機(jī)關(guān)審定審計報告、作出審計意見和審計決定，綜合分析審計結(jié)果、提出建議報告，歸集整理審計檔案。附錄經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)和目的、審計原則、審計程序、審計內(nèi)容與評價指標(biāo)體系、責(zé)任劃分及審計結(jié)果報告等進(jìn)行了初步探索。五、注意事項（一）與其他相關(guān)審計準(zhǔn)則相銜接。本指南依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則，在總結(jié)商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，設(shè)計了各項審計工作底稿，以工作底稿的形式體現(xiàn)審計的內(nèi)容、程序和方法。實施審計時，審計人員可視被審計商業(yè)銀行具體情況進(jìn)行選擇、增減和調(diào)整，或自行設(shè)計其他適用的審計工作底稿。對商業(yè)銀行審計中涉及的有關(guān)審計法律文書等，本指南僅作一般性描述，其格式和要求均按照相關(guān)審計準(zhǔn)則執(zhí)行。（二）充分做好審計準(zhǔn)備階段工作。本指南強(qiáng)調(diào)審計準(zhǔn)備階段的工作一定要充分，特別是要做好詳細(xì)周密的審前調(diào)查和初步分析性復(fù)核工作。審計人員應(yīng)全面了解被審計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展趨勢等情況，進(jìn)行系統(tǒng)地風(fēng)險分析，初步確定合理的重要性水平，確定適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗?，?jù)以制定詳細(xì)和有針對性的審計工作方案和實施方案，明確審計范圍與重點，指導(dǎo)審計人員有目的地開展工作，提高現(xiàn)場實施審計的工作效率。在確定重要性水平時，應(yīng)充分結(jié)合審計人員專業(yè)判斷，對總行和不同的分支機(jī)構(gòu)、對資產(chǎn)負(fù)債表科目和利潤表科目，分別確定不同的重要性水平。（三）優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略。由于銀行具有相對較強(qiáng)的內(nèi)部控制、大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及非常復(fù)雜的計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)等特點，審計人員如果不考慮內(nèi)部控制的作用，不依賴內(nèi)部控制測試，而完全通過詳細(xì)的實質(zhì)性測試是根本無法完成審計工作的，因此，本指南建議一般情況下優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略，即通過調(diào)查和測試相關(guān)的內(nèi)部控制活動，獲取最大程度或適中程度的內(nèi)控保證，然后執(zhí)行較低保證程度的實質(zhì)性測試。應(yīng)注意的是，審計人員并不需要每次審計時都必須對所有業(yè)務(wù)循環(huán)、所有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控調(diào)查和測試，而是可以根據(jù)專業(yè)判斷采用輪流測試等方法，對重要的業(yè)務(wù)循環(huán)如貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)循環(huán)，以及對重要的計算機(jī)控制、重要的分支機(jī)構(gòu)等進(jìn)行內(nèi)控測試，對連續(xù)審計的商業(yè)銀行著重了解發(fā)生變化的部分，合理地安排好審計力量。當(dāng)然，依賴內(nèi)部控制審計策略也不排斥對重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項等重大項目進(jìn)行詳細(xì)檢查。（四）利用內(nèi)部審計和其他工作成果。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制約束機(jī)制的增強(qiáng)和外部監(jiān)管的強(qiáng)化，內(nèi)部審計、中央銀行監(jiān)管和注冊會計師審計從不同的角度對商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)督，審計人員充分利用內(nèi)部審計和其他工作成果，即可有效地確定審計重點，保證審計質(zhì)量，又可提高審計效率，降低審計風(fēng)險。審計人員在利用這些工作成果時，應(yīng)考慮這些部門工作的獨立性和工作能力，對工作成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)貙徍死?，并對利用后果?fù)責(zé)。（五）審計人員專業(yè)判斷的重要性。審計工作是一項專業(yè)性和實踐性都非常強(qiáng)的工作，審計工作所面臨的不確定性始終無法完全消除，任何先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)