2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材答疑

2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材

答疑

解答：教材中的表述是正確的。20X9年乙公司賬面上計(jì)提折舊額為

500000(10000000+20),根據(jù)甲公司取得投資時(shí)乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值

為根底應(yīng)計(jì)提的折舊額為750000(12022022+16),兩者差額應(yīng)在計(jì)算歸

屬于甲公司應(yīng)享有乙公司凈利潤(rùn)時(shí)進(jìn)展調(diào)整。

2.教材第52頁(yè)的描述中，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為本錢模式，但極少

數(shù)狀況下應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換時(shí)，請(qǐng)問假如要把公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式該如何操

作？是否按會(huì)計(jì)政策變更來轉(zhuǎn)換？

解答：教材第52頁(yè)所描述的事項(xiàng)是一種投費(fèi)性房地產(chǎn)的特別情形，

而不是允許公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為本錢模式。即，企業(yè)始終采納公允價(jià)值模

式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，但是，在某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)新取得了某項(xiàng)

投資性房地產(chǎn)，且有證明說明該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能

持續(xù)牢靠取得，因而無法采納公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。此時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)采納本錢模式計(jì)量直至處置,

且假設(shè)其無殘值。

3.教材第158頁(yè)倒數(shù)第9行，“應(yīng)在重分類日，根據(jù)持有至到期投資

的公允價(jià)值，借記'可供出售金融資產(chǎn)一本錢'科目:這種說法是否違

反了教材第151頁(yè)”可供出售金融資產(chǎn)一本錢”核算面值的說法？是否可

以這樣理解：應(yīng)在重分類日，根據(jù)持有至到期投資的面值，借記“可供出

售金融資產(chǎn)一本錢”科目，根據(jù)持有至到期投資的公允價(jià)與面值差額，借

記（或貸記）“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目？

解答：此處說法沒有問題。該學(xué)問點(diǎn)涉及持有至到期投資重分類為可

供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬本錢問題。在這種狀況

下，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬本錢即為重分類日剩余的持有至到期投

資的公允價(jià)值。由于企業(yè)金融資產(chǎn)初始入賬時(shí)，都應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

4.教材第159頁(yè)【例9-8］第18行，”將剩余的80000份B公司債

券分類為可供出售金融資產(chǎn)”，根據(jù)教材確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)一B公

司債券一本錢為8080000",假如這樣處理，本錢核算的是公允價(jià)值，然

而教材第151頁(yè)明確說明買債券確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)一本錢因

此，是否應(yīng)當(dāng)借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一本錢”為

8000000,同時(shí)借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一利息調(diào)整”

為80000?也就是把分錄改為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一本錢8000000

一B公司債券一利息調(diào)整80000

其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)一B公司債券576800

貸：持有至到期投資一B公司債券一本錢8000000

一B公司債券一利息調(diào)整656800

請(qǐng)問這樣理解是否正確？

解答：這樣的理解不正確。理由在“問題3”中三經(jīng)說明。此題中，

剩余的80000份債券已經(jīng)重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬金額

應(yīng)當(dāng)為此時(shí)的公允價(jià)值，不存在利息調(diào)整問題。

5.教材第100頁(yè)第11行，關(guān)于“非貨幣資產(chǎn)交易”中的增值稅處理

是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，而在第227頁(yè)“債務(wù)重組”第11行中的增值稅

處理卻是作為價(jià)外稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支工請(qǐng)問同樣是增值稅，為什么這

里的處理原則不一樣？

解答：“固定資產(chǎn)清理”只是固定資產(chǎn)處置時(shí)的一個(gè)過渡科目，【例

7-1］中，"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”的金額最終也進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外收支,

兩處實(shí)質(zhì)上并無區(qū)分。

6.教材第280頁(yè)【例14-34］中的（1）,關(guān)于貸款的分錄明細(xì)是否

適宜？甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的原分錄為：

借：貸款-乙公司-本金1000000

貸：汲取存款-甲商業(yè)銀行-本金1000000

是否應(yīng)當(dāng)改為：

借：貸款-乙公司-本金1000000

貸：汲取存款-乙公司-本金1000000

由于以甲銀行為會(huì)計(jì)核算主體，發(fā)放貸款后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一筆

對(duì)貸款企業(yè)的資產(chǎn)和對(duì)貸款企業(yè)的負(fù)債。而不能消失對(duì)貸款企業(yè)的資產(chǎn),

對(duì)自身的一項(xiàng)負(fù)債。

解答：甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整為:

借：貸款——乙公司——本金1000000

貸：汲取存款——乙公司——本金1000000

7.教材第104頁(yè)第10行的【例7-4】中，甲方賬務(wù)處理中

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流淌資產(chǎn)損失57500

貸：固定資產(chǎn)清理57500

請(qǐng)問該筆賬務(wù)處理應(yīng)如何理解？

解答：該筆分錄是將【例7-4】中，甲公司該非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)

會(huì)計(jì)處理第1-3筆分錄中“固定資產(chǎn)清理”的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出

8.教材第387頁(yè)倒數(shù)第2行，合并報(bào)表抵銷的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損

益，當(dāng)期S公司向P公司銷售15000000元，其中2600000

(12600000-10000000)元當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售，請(qǐng)問為何還需要抵銷這局

部實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整為：

借：營(yíng)業(yè)收入12400000

貸：營(yíng)業(yè)本錢12400000

解答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)

之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)產(chǎn)生利

潤(rùn)，也不會(huì)增加商品價(jià)值。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，對(duì)當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)

商品并形成存貨情形進(jìn)展抵銷處理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部銷售收入的金額,

沖減營(yíng)業(yè)收入，然后再根據(jù)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的存貨價(jià)值中包含的未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，沖減存貨入賬價(jià)值。

9.教材第57頁(yè)正文的最終一句話“若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的

金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)”是否有誤？是否應(yīng)當(dāng)是“原計(jì)入其他綜合收益”？

解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積工

10.教材第92頁(yè)，倒數(shù)第7行“但應(yīng)當(dāng)至少在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)……”

此處的“每個(gè)會(huì)計(jì)期末”是指每年年末嗎？

解答：此處的會(huì)計(jì)期末指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一根本準(zhǔn)則》第七條中的

會(huì)計(jì)期間的期末，會(huì)計(jì)期叵分年度和中期，故“每個(gè)會(huì)計(jì)期末“不肯定是

每年年末。

11.教材第166頁(yè)倒數(shù)第16行，“可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工

具投資（不含在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益工

具投資）的”，請(qǐng)問括號(hào)內(nèi)所指內(nèi)容是否為“本錢模式下計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投

資”？

解答：2022年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂后，

將“在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益工具投資”

排解在長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍之外，規(guī)定根據(jù)金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)展

處理。

12.教材第163頁(yè)的表9-5中，在攤銷和減值同時(shí)存在的12月31日

時(shí)，是先攤銷再減值，還是先減值再攤銷，應(yīng)當(dāng)如何理解？

解答：應(yīng)當(dāng)是先攤銷，再計(jì)算減值。所謂的攤銷是由于票面利息和實(shí)

收利息之間存在差異而對(duì)債券賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。利息計(jì)算的時(shí)點(diǎn)是在

12月31日，但計(jì)算的對(duì)象是過去1年的資金本錢。減值計(jì)算的時(shí)點(diǎn)也在

12月31日，但計(jì)算的對(duì)象是將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，只有在計(jì)算完

12月31日債券的攤余本錢之后，才可計(jì)算是否減值。

13.教材第157頁(yè)的（6）,應(yīng)計(jì)利息為何在貸方，而前面的各個(gè)分錄

均在借方,請(qǐng)問這應(yīng)如何理解？

解答：此處是由于A債券在1月20日被出售，出售價(jià)額小于其攤余

本錢導(dǎo)致，計(jì)算的投資收益為負(fù)，因此應(yīng)計(jì)利息消失在貸方。與前面各個(gè)

分錄的計(jì)算方法不一樣。請(qǐng)參見表9-4的計(jì)算過程。

14.教材第154頁(yè)的表中第4行,2義13年12月31日為何還有59000

元的現(xiàn)金流入，不是已經(jīng)出售了嗎？

解答：為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(shí)（即2X13

年12月31日）該項(xiàng)債券利息、利息調(diào)整及本金的變動(dòng)過程及金額，以與

提前出售的業(yè)務(wù)進(jìn)展比照。再者，由于此題中涉及的是分期付息、一次還

本的債券，對(duì)于債券實(shí)際利率的計(jì)算均假定債券是在2X13年12月31

日到期的，若非如此，將無法計(jì)算出實(shí)際利率。

15.教材第155頁(yè)的（6）,為何要做第一個(gè)分錄？利息調(diào)整和投資收

益之間的分錄，其金額是如何計(jì)算出的？

解答：為了比擬清楚的分析問題，此處將1月20日的業(yè)務(wù)分兩步來

處理，第一筆分錄是為了根據(jù)攤余本錢法計(jì)算調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬

面價(jià)值，其利息調(diào)整的金額是直接通過尾數(shù)調(diào)整而來，參見表9-3下的解

釋。

16.教材第147頁(yè)最終一行，在2義13年12月31號(hào)，已收回的本金是

否應(yīng)為“+164173.45”？

解答：是的。

17.教材第173頁(yè)第4行，“股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職

工或其他方滿意了全部可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如效勞期限等），企

業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到效勞相對(duì)應(yīng)的本錢費(fèi)用J換句話說，只要未滿意全部

可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件，原已確認(rèn)的本錢費(fèi)用應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但教材第

174頁(yè)倒數(shù)第2行中，“盡管凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件未得到滿意，A

公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到治理層供應(yīng)的效勞，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)

用。”請(qǐng)問這兩者是否存在沖突？未滿意市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件應(yīng)當(dāng)如何

處理？

解答：不沖突。前者是股份支付會(huì)計(jì)處理的根本原則，后者則是詳細(xì)

舉例，本例中，即便第3年年末未能滿意凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件，但

企業(yè)實(shí)際已取得職工供應(yīng)的效勞，因此仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的本錢費(fèi)用。

18.教材第412頁(yè)倒數(shù)第5行中，請(qǐng)問應(yīng)如何理解抵銷固定資產(chǎn)當(dāng)期

多提折舊的分錄：

借：少數(shù)股東損益15000

貸：少數(shù)股東權(quán)益15000

解答：該筆分錄為根據(jù)少數(shù)股東所占份額，在該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易中，

抵銷當(dāng)期固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊額的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并考慮所得稅影

響，對(duì)少數(shù)股股東權(quán)益的抵銷分錄。

15000=100000X20%X(1-25%)

19.教材第153、154頁(yè)【例9-7］的(5)中，甲公司在2X13年1

月20日已經(jīng)把A公司的債券出售并取得了價(jià)款，為何在第154頁(yè)第4行

中，第一個(gè)2X13年12月31日的攤余本錢余額為1250000元而不是0

元？既然已經(jīng)出售，甲公司對(duì)A公司的債券就應(yīng)當(dāng)沒有全部權(quán)，是否就不

應(yīng)當(dāng)再連續(xù)計(jì)量了？

解答：(同第14個(gè)問題的解答)為了分析的完整性，表中列出了假定

債券到期時(shí)(即2X13年12月31日)該項(xiàng)債券利息、利息調(diào)整及本金的

變動(dòng)過程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進(jìn)展比照。再者，由于此題中涉及

的是分期付息、一次還本的債券，對(duì)于債券實(shí)際利率的計(jì)算均假定債券是

在2X13年12月31日到期的，若非如此，將無法計(jì)算出實(shí)際利率。

20.教材第165頁(yè)第6行的703448.53,是不是利用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算出

來的？

解答：是在2義10年12月31日，依據(jù)將來3年的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之

和計(jì)算出來的。

21.教材第106頁(yè)倒數(shù)第12行，關(guān)于乙公司的賬務(wù)處理，計(jì)算換入

資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，為什么換入的辦公樓沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?

解答：由于辦公樓屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程，不屬于增值稅應(yīng)稅工程。

22.教材第165頁(yè)第6行的計(jì)算式子中“……+800000(1+10)-3=^

是否應(yīng)當(dāng)改為“....+800000(1+10%)-3="?

解答：是的。

23.教材第329頁(yè)倒數(shù)第7行，差額是否應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”？

解答：應(yīng)為“