第2章-會計要素與記賬方法原理

第二章會計要素與記賬方法原理學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握會計要素及會計等式；2、了解常用會計科目與賬戶；3、掌握記賬方法的基本原理及其應(yīng)用。2.3會計科目與賬戶原理2.4記賬方法原理目錄CONTENTS2.1會計要素的界定與分類2.2會計等式與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計要素的界定與分類01資產(chǎn)負債表要素利潤表要素2.1會計要素的界定和分類會計要素是指對會計內(nèi)容按交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的基本分類，是會計內(nèi)容的具體化。會計要素按其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)在特定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營成果。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——資產(chǎn)

例：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然在租賃期內(nèi)企業(yè)并不擁有租入資產(chǎn)的所有權(quán)，但如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，則表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，所以應(yīng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以核算。如果一項資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)不為企業(yè)所有，就不應(yīng)列為企業(yè)的資產(chǎn)，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)就不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。1.資產(chǎn)的定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。從定義可見，資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或者控制的資源：資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，即企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但能控制該項資源。企業(yè)只有擁有或控制資產(chǎn)，才能享有資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——資產(chǎn)

例：企業(yè)采購原材料用于制造產(chǎn)品，產(chǎn)品對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。1.資產(chǎn)的定義和特征

（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。

如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。以前期間已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，若不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

例：待處理財產(chǎn)損失等，由于預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的：交易是指企業(yè)與其他單位或個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，如商品銷售。事項是指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件，如計提折舊。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，即只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。如企業(yè)對于計劃2個月后購買的原材料就不能列作資產(chǎn)。2.資產(chǎn)的確認(rèn)及列報條件

符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下兩個條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠計量。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其持有目的和變現(xiàn)能力的強弱不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指企業(yè)預(yù)計在1年或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用等的資產(chǎn)。正常營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起到實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間，大多短于一年，但也存在長于一年的情況，如大型船只的制造業(yè)，其正常營業(yè)周期往往超過一年。在不能確定的情況下，以1年（12個月）作為正常營業(yè)周期。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽等。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——負債1.負債的定義和特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。從定義可見，負債具有以下特征：（1）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：此為負債的一個基本特征?！艾F(xiàn)時義務(wù)”是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負債。（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：這也是負債的一個本質(zhì)特征。清償負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還等等。如果負債的清償預(yù)期不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。（3）負債由企業(yè)過去的交易或者事項形成：只有過去的交易或者事項才形成負債，導(dǎo)致負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，如購買商品產(chǎn)生應(yīng)付賬款。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——負債2.負債的確認(rèn)及列報條件

符合上述負債定義的現(xiàn)實義務(wù)，在同時滿足以下兩個條件時，確認(rèn)為負債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。3.負債的分類

負債按其流動性（償還期限的長短）可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指企業(yè)預(yù)計在1年（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義和特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益反映了所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分（即企業(yè)的凈資產(chǎn)）。所有者權(quán)益具有以下特征：（1）所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)：所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額。（2）所有者權(quán)益不是一個獨立的要素：其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計量要依賴于資產(chǎn)、負債和利潤。（3）所有者憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配。會計主體2.1會計要素的界定和分類1.2.1資產(chǎn)負債表要素——所有者權(quán)益2、所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者權(quán)益的構(gòu)成主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。上述資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大要素，反映的是企業(yè)某一時點財務(wù)狀況的會計要素，即為靜態(tài)的會計要素。這三大要素之間的關(guān)系可以用公式表示為：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益該等式為會計基本恒等式，是設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)試記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。因此，這三大要素屬于資產(chǎn)負債表的會計要素。會計主體2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——收入1.收入的定義和特征

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征表現(xiàn)為：（1）“日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等，都屬于企業(yè)的日?；顒?，企業(yè)的非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得，如企業(yè)不應(yīng)將處置固定資產(chǎn)的凈收益作為收入確認(rèn)，因為處置固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?。（2）收入的形成總是伴隨著資產(chǎn)的增加或負債的減少?！皶?dǎo)致所有者權(quán)益的增加”是指與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟流入，不符合收入定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入，如企業(yè)從銀行借款，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而是使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，因此不應(yīng)將此項經(jīng)濟利益的增加，確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為負債。會計主體2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——收入1.收入的定義和特征

（3）“與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”是指收入雖然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但這項增加與所有者投入資本無關(guān)，對于所有者投入資本增加的經(jīng)濟流入，應(yīng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，而不應(yīng)確認(rèn)為收入。2.收入的構(gòu)成

制造企業(yè)的收入主要包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所產(chǎn)生的收入（如租金收入、利息收入、投資收益）等。3.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)滿足三個條件：第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，經(jīng)濟利益的流入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少；第三，經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量。符合收入定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——費用1.費用的定義和特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征表現(xiàn)為：（1）是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的這里的“日?；顒印苯缍ㄅc收入定義中“日?；顒印钡慕缍ㄏ嘁恢?。日?；顒又械馁M用主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、出租資產(chǎn)等活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)不應(yīng)將非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出確認(rèn)為費用，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出應(yīng)計入損失。（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，如企業(yè)支付廣告費，引起銷售費用增加，利潤相應(yīng)減少，所有者權(quán)益也會相應(yīng)減少。對于不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出，因不符合費用的定義，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。會計主體2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——費用1.費用的定義和特征

（3）會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出與收入發(fā)生導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或負債減少等經(jīng)濟利益流入相對應(yīng)，費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負債增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）等經(jīng)濟利益的流出。但不是所有的經(jīng)濟利益流出都確認(rèn)為費用，企業(yè)向所有者分配利潤雖然也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，但該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)將其確認(rèn)為費用。2.費用的分類和確認(rèn)

費用可分為營業(yè)成本、期間費用和稅費等。營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；期間費用主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；稅費主要包括稅金及附加和所得稅費用。費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下三個條件：第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；第二，經(jīng)濟利益流出的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加；第三，經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠計量。符合費用定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。會計主體2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——利潤1.利潤的定義和構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損，即利潤為負，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績和財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考指標(biāo)。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）等。其中，“收入減去費用后的凈額”反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，明確區(qū)分經(jīng)營業(yè)績和非經(jīng)營業(yè)績，只有如此，才能對企業(yè)管理層的業(yè)績作出正確評價，為投資者等會計信息使用者進行經(jīng)濟決策時提供有價值的參考指標(biāo)。會計主體2.1會計要素的界定和分類2.1.2利潤表要素——利潤2.利潤的確認(rèn)

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤總額包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。利潤總額扣除所得稅費用即為凈利潤。利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

上述收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)容，反映的是企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計要素，即動態(tài)的會計要素。收入、費用和利潤這三個要素的關(guān)系可以用公式表示為：收入－費用＝利潤（或虧損）

該等式是編制利潤表的基礎(chǔ)，因此，這三大要素稱為利潤表的會計要素。會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.1會計等式

會計等式是指會計要素之間的數(shù)量關(guān)系式?，F(xiàn)把六大會計要素形成的會計基本等式歸結(jié)如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（1）

收入-費用=利潤

（2）

通常所說的會計等式是指（1）式，也稱為會計等式的基本公式。等式左方反映企業(yè)不同形態(tài)的資產(chǎn)的價值量總和，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)；等式右方反映資產(chǎn)價值總和的取得和形成的渠道，也反映對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，其中負債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有著本質(zhì)區(qū)別。一個主體擁有的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）等于有關(guān)各方對這些資源的索取權(quán)（權(quán)益），因此會計等式的基本公式還可以表示為（3）式和（4）式：

資產(chǎn)=權(quán)益

（3）資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

（4）會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.1會計等式假設(shè)新成立一家企業(yè)，首先做的一件事是所有者開立賬戶存入一定的資金（假設(shè)為現(xiàn)金40000元），這筆交易的影響是，企業(yè)擁有了一項資產(chǎn)，所有者同時擁有對這項資產(chǎn)的索取權(quán)：資產(chǎn)￥40000=權(quán)益￥40000接下來企業(yè)從銀行獲得貸款15000元，這筆交易使得企業(yè)現(xiàn)金增加了15000元，同時銀行獲得對新增加部分資產(chǎn)的索取權(quán)，企業(yè)的會計記錄如下：資產(chǎn)￥55000=所有者權(quán)益￥40000+債權(quán)人權(quán)益￥15000會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.1會計等式上述會計等式的基本公式是企業(yè)在特定時點（期初或期末）靜態(tài)的財務(wù)狀況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會發(fā)生費用，銷售商品、提供勞務(wù)等會取得收入，構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)會計等式，即為（2）式。隨著收入、費用的發(fā)生，在會計期間內(nèi)，會計等式就擴展為（5）式：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（5）

會計期末，將當(dāng)期收入與費用相抵減計算出利潤，會計等式的擴展公式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用=負債+所有者權(quán)益+利潤（6）

企業(yè)按規(guī)定的程序?qū)麧欉M行分配，將應(yīng)分派給投資者的利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債，提取的盈余公積和未分配利潤即留存收益，構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。此時，會計等式又恢復(fù)為（1）式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

企業(yè)的資金運動在生產(chǎn)經(jīng)營活動中表現(xiàn)為各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括交易或事項。交易或事項分析是財務(wù)會計的核心，交易或事項引起會計要素發(fā)生增減變動并需要會計予以記錄。就其對會計等式左、右兩邊的影響來看，不外乎以下四種類型：引起資產(chǎn)項目與負債和所有者權(quán)益項目同時增加，雙方增加金額相等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般表現(xiàn)為資金進入企業(yè)，即資金籌集業(yè)務(wù)，主要包括吸收投資者投入資金、從銀行等金融機構(gòu)取得借款業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項目與負債和所有者權(quán)益項目同時減少，雙方減少金額相等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般表現(xiàn)為資金退出企業(yè)，主要包括償還各項債務(wù)、上繳各項資金、向投資者分配利潤等業(yè)務(wù)；引起資產(chǎn)項目之間有增有減，增減金額相等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的內(nèi)部變化，通常來自資金在企業(yè)中周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，主要來自于企業(yè)供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程；引起負債和所有者權(quán)益項目之間有增有減，增減金額相等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，表現(xiàn)為負債和所有者權(quán)益的內(nèi)部變化。會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)存在的形態(tài)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成發(fā)生了變化。這種變化是否會破壞會計等式的平衡關(guān)系呢？下面以上述四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對于會計等式的影響?！纠?-1】量家公司2019年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

從本部分開始，本書的實例均以量家公司為背景。量家電器股份有限公司主要從事電視機的生產(chǎn)和銷售。（1）購進一套設(shè)備，價款500000元，款項尚未支付。

此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式左邊資產(chǎn)方固定資產(chǎn)增加了500000元，同時使會計等式右邊負債方應(yīng)付賬款也增加了500000元。會計等式左、右兩邊同時增加相等的金額，會計等式依然成立。（2）以銀行存款160000元支付所欠上述設(shè)備的部分貨款。

此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式左邊資產(chǎn)方銀行存款減少了160000元，同時使會計等式右邊負債方應(yīng)付賬款也減少了160000元。會計等式左、右兩邊同時減少相等的金額，會計等式依然成立。會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響【例2-1】量家公司2019年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：請問，以上四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變動及對會計等式的影響？（3）以銀行存款120000元購買一批原材料。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式左邊資產(chǎn)方原材料增加了120000元，同時資產(chǎn)方銀行存款減少了120000元。等式左邊資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等，相抵為零，會計等式依然成立。（4）從銀行取得一筆短期借款340000元，直接償還前欠的設(shè)備款。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式右邊負債方的短期借款增加了340000元，同時負債方應(yīng)付賬款減少了340000元。等式右邊負債項目一增一減，增減金額相等，相抵為零，會計等式依然成立。會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

以上四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變動及對會計等式的影響，如下表（單位：元）所示：經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益對會計等式兩邊總金額的影響增加減少增加減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）500000

500000

兩邊同增500000經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）

160000

160000兩邊同減160000經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）120000120000

不影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）

340000340000不影響合計凈增額340000

340000

兩邊凈增加額340000會計主體2.2會計等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.2.2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

由表2-1可見，以上四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，前兩種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后分別引起會計等式兩邊金額同增和同減，因為會計等式兩邊增加或減少的金額相等，所以不影響等式兩邊的平衡；后兩種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后分別引起會計等式左邊和會計等式右邊的金額發(fā)生增減變動，因為等式兩邊增減的金額相等，所以也不影響等式兩邊的平衡。四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)是企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括，既然四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后均不會破壞等式的平衡性，那么據(jù)此便可以得出企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會破壞等式的平衡關(guān)系。因此，會計等式是個恒等式。2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（一）會計科目的含義

企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起企業(yè)會計要素的變化也是多種多樣的。會計要素只是對會計對象的基本分類，尚不能滿足會計信息使用者對會計信息的具體需求，因此，需要對會計要素進一步分類，將具體內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個項目并為其賦予一個含義明確、簡明易懂的名稱進行核算，這樣的項目稱為會計科目。例如，存貨和固定資產(chǎn)同屬于資產(chǎn)類，但因為它們的管理方法、作用和存放時間有明顯差異，需要分為“存貨”和“固定資產(chǎn)”兩個科目。

由上可見，會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。它是設(shè)置賬戶和登記賬簿的依據(jù)。會計作為一個以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，對會計對象的各個組成部分預(yù)先進行科學(xué)的分類，是進行會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段，也能提供全面、統(tǒng)一的會計信息。2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（二）會計科目的設(shè)置原則

為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和控制企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，以及由此引起的會計要素增減變動及其結(jié)果，企業(yè)必須在會計核算之前事先設(shè)置會計科目，確定其編號和核算內(nèi)容，而不能在記賬時臨時考慮、隨意而為。設(shè)置會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的方法，一般要遵循以下四項原則：必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計對象的內(nèi)容既要滿足對外報告的要求，又要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要企業(yè)設(shè)置會計科目，應(yīng)遵循規(guī)范性和靈活性相結(jié)合的原則會計科目的設(shè)置要保持相對的穩(wěn)定性2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（三）會計科目的分類

一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款預(yù)付賬款

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

壞賬準(zhǔn)備

受托代銷商品材料采購

在途物資

原材料材料成本差異

庫存商品

發(fā)出商品商品進銷差價

委托加工物資

存貨跌價準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）可供出售金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)持有至到期投資

持有至到期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

按不同分類標(biāo)準(zhǔn)，會計科目可有不同的分類：

1.會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等。這種最基本的分類，有助于了解和掌握各會計科目的性質(zhì)以及核算內(nèi)容。會計主體2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（三）會計科目的分類一、資產(chǎn)類未實現(xiàn)融資收益

長期應(yīng)收款固定資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽

長期待攤費用

遞延所得稅資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類短期借款

交易性金融負債

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費

應(yīng)付利息

應(yīng)付股利其他應(yīng)付款

受托代銷商品款

遞延收益長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費用

專項應(yīng)付款

預(yù)計負債遞延所得稅負債會計主體2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（三）會計科目的分類三、所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配庫存股四、成本類生產(chǎn)成本制造費用勞務(wù)成本研發(fā)支出五、損益類（收入類、費用類）贖金主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價值變動損益

投資收益

營業(yè)外收入

主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費用

以前年度損益調(diào)整2.3會計科目與賬戶原理2.3.1會計科目（三）會計科目的分類總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目三級科目固定資產(chǎn)機器設(shè)備甲設(shè)備乙設(shè)備……電子設(shè)備（略）運輸設(shè)備（略）房屋及建筑物（略）……

2、會計科目按其所提供會計信息的詳細程度，分為總分類科目和明細分類科目。這種分類便于反映科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系?？偡诸惪颇浚址Q總賬科目或一級科目，是指對會計要素總括分類、提供總括信息的會計科目。明細分類科目，又稱明細科目，是指對總分類科目核算內(nèi)容所作的進一步分類，從而提供更具體詳細信息的會計科目。以“固定資產(chǎn)”科目為例，其二級科目和三級科目可設(shè)置如表2-3所示。2.3會計科目與賬戶原理2.3.2會計賬戶（一）賬戶的含義

會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計要素的增減變動，還必須開設(shè)賬戶。賬戶是指根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，用于分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體。（二）賬戶與會計科目的關(guān)系

賬戶與會計科目是兩個既有聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目是賬戶的名稱，二者所反映的會計對象的具體內(nèi)容相同；兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會計科目只是個名稱，僅表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶除了名稱之外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于賬戶完全按會計科目命名，在實際工作中，通常對二者不予區(qū)分而相互通用，但理論上二者具有上述區(qū)別。會計主體2.3會計科目與賬戶原理2.3.2會計賬戶（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指組成賬戶的各個部分及其結(jié)合方式。因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況，所以用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上也應(yīng)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額，增加額和減少額按相反的方向進行記錄。至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于記賬方法和賬戶所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶的基本結(jié)構(gòu)類似于英文里的“T”，故稱之為“T”型賬戶，直觀簡便。會計主體2.3會計科目與賬戶原理2.3.2會計賬戶（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶中記錄的增加額和減少額均屬于發(fā)生額，增加額和減少額相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同分為期初余額和期末余額。因此，通過賬戶記錄的金額，可以提供某一會計期的期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個核算指標(biāo)。賬戶中的這四個金額要素之間的關(guān)系用公式表示如下：年憑證號數(shù)摘要左方金額右方金額余額月日

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

賬戶在格式上沒有硬性的規(guī)定，在實際工作中，一般的賬戶格式如下所示：2.3會計科目與賬戶原理2.3.2會計賬戶（四）賬戶的分類

為了使總分類賬與明細分類賬之間能起到相互補充的作用，便于賬戶的核對，保證賬簿核算資料的正確和完整，對總分類賬戶和明細分類賬戶的登記必須采用平行登記的方法。所謂平行登記，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，以相等的金額，一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。

與會計科目的分類相同，賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等；按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、期間匯轉(zhuǎn)賬戶、財務(wù)成果賬戶等八類；按其所提供指標(biāo)的詳細程度，分為總分類賬戶和明細分類賬戶，根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細科目設(shè)置的賬戶稱為明細分類賬戶。會計主體2.4記賬方法原理2.4.1復(fù)式記賬原理

記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法——是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記的記賬方法。通常以現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為主要記賬內(nèi)容。例如，以銀行存款4000元購買原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在銀行存款賬戶中記錄銀行存款減少4000元，而不記錄原材料的增加，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”等賬戶，其余事項則不設(shè)置賬戶進行記錄。單式記賬法是一種較為簡單、不完整的記賬方法，沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系和相互平衡的關(guān)系，所以，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確。會計主體2.4記賬方法原理2.4.1復(fù)式記賬原理

記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。復(fù)式記賬法——對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互對應(yīng)的賬戶中登記，所以通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系能夠了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；并能有效地防止記賬中的差錯，通過對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法被公認(rèn)是一種科學(xué)的記賬方法，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等種類。自1993年7月1日起，我國所有企業(yè)都采用借貸記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬法。會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”作為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。這里，“借”、“貸”二字是單純的記賬符號，用于表示記賬的方向。0

資產(chǎn)類權(quán)益類成本類損益類（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方。但借方和貸方哪方記增加額，哪方記減少額，取決于賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)。會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)按照會計慣例，借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)，借方記錄的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。賬戶余額的方向一般與登記增加額的方向相同，因此，資產(chǎn)類賬戶余額一般在借方。期初余額×××本期增加額×××……

本期減少額×××……期末余額

×××

借方資產(chǎn)類賬戶貸方資產(chǎn)類賬戶期末借方余額的計算公式為：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（2）權(quán)益（包括負債和所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)

負債和所有者權(quán)益是會計等式的右方項目，與會計等式左方的資產(chǎn)相對應(yīng)，所以權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)也與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反。其貸方登記權(quán)益的增加額，借方登記權(quán)益的減少額，余額一般在貸方。借方權(quán)益類賬戶貸方權(quán)益類賬戶期末貸方余額的計算公式為：權(quán)益類賬戶的期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

本期減少額×××……期初余額×××本期增加額×××……

期末余額×××?xí)嬛黧w2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（3）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶是用來歸集費用，計算生產(chǎn)成本的賬戶。因為資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為成本、費用，所以，成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記成本費用的增加額，貸方登記成本費用的減少額（一般為轉(zhuǎn)出額），期末如果有余額在借方，期末余額的計算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。有些成本類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額，如“制造費用”賬戶期末通常無余額。借方成本類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××……

本期轉(zhuǎn)出額×××……期末余額

×××

會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（4）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶是收入和利得類（以下統(tǒng)稱收入類）以及費用和損失類（以下統(tǒng)稱費用類）賬戶的統(tǒng)稱。這類賬戶具有共同的特點，即在會計期末當(dāng)期的發(fā)生額要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算當(dāng)期利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

因為收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，通常為轉(zhuǎn)出額，也可能為減少額。借方收入類賬戶貸方本期轉(zhuǎn)出額×××……本期增加額×××……

期末無余額會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（4）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

費用類賬戶記錄的增減額方向與資產(chǎn)類、成本類賬戶結(jié)構(gòu)相同，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額，通常為轉(zhuǎn)出額，也可能為減少額。借方費用類賬戶貸方本期增加額×××……本期轉(zhuǎn)出額×××……

期末無余額會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱（會計科目）貸方

在借貸記賬法下，企業(yè)可以設(shè)置既反映資產(chǎn)、又反映負債的雙重性質(zhì)賬戶，如設(shè)置既反映債權(quán)又反映債務(wù)的“應(yīng)收賬款”賬戶，用來登記應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的增減變動及其結(jié)余情況，期末根據(jù)賬戶余額的方向確定余額的性質(zhì)是資產(chǎn)還是負債。資產(chǎn)的增加額成本的增加額費用的增加額負債的減少額所有者權(quán)益的減少額收入的轉(zhuǎn)出額

資產(chǎn)的減少額成本的轉(zhuǎn)出額費用的轉(zhuǎn)出額負債的增加額所有者權(quán)益的增加額收入的增加額

期末余額：資產(chǎn)期末余額：

負債或所有者權(quán)益會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指運用借貸記賬法在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變動的規(guī)律。下面仍以四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的會計要素增減變動，按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)如何記賬：04030201第一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項目與負債和所有者權(quán)益項目同時增加。資產(chǎn)增加記入借方，負債和所有者權(quán)益增加記入貸方，記入借方和記入貸方的金額相等；第二類經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項目與負債和所有者權(quán)益項目同時減少。資產(chǎn)減少記入貸方，負債和所有者權(quán)益減少記入借方，記入借方和記入貸方的金額相等；第三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)內(nèi)各項目之間有增有減，增減金額相等。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方，記入借方和記入貸方的金額相等；第四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起負債和所有者權(quán)益各項目之間有增有減，增減金額相等。負債和所有者權(quán)益增加記入貸方，負債和所有者權(quán)益減少記入借方。會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

④借方（+）

貸方（+）貸方（-）

借方（-）從上圖可以分析出以下的記賬規(guī)則：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)同時分別記錄到兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中；（2）所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是借貸相反的兩個記賬方向，不能都記入借方或都記入貸方；（3）記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。概括起來就是“有借必有貸，借貸必相等”會計主體2.4記賬方法原理2.4.2借貸記賬法（四）借貸記賬法的試算平衡

（1）試算平衡的定義和公式

為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，在會計期末，企業(yè)對賬戶的記錄應(yīng)進行試算平衡。試算平衡是指根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則，檢查一定時期內(nèi)所有賬戶記錄正確與否的一種驗證方法，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。發(fā)生額試算平衡：根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，一定時期內(nèi)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。發(fā)生額試算平衡的公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡：由于“資