《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第九章　職工薪酬與借款費(fèi)用核算

第九章職工薪酬與借款費(fèi)用核算第一節(jié)職工薪酬第二節(jié)借款費(fèi)用275276學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解職工薪酬的定義與內(nèi)容。2.掌握各類職工薪酬的計(jì)量方法。3.掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容和確認(rèn)原則。4.掌握借款費(fèi)用資本化期間和資本化金額的確定方法。5.熟悉借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍。知識(shí)要點(diǎn)1.職工薪酬的核算2.借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算277一、職工薪酬的定義與內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬的內(nèi)容見表。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職職工、兼職職工和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。278職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1.短期薪酬（1）一般短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1）企業(yè)發(fā)生的短期職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的金額按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。2）企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。具體如下：279①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)將該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為職工薪酬金額。②企業(yè)以外購商品發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)將該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為職工薪酬金額。③企業(yè)以自有固定資產(chǎn)無償供員工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊金額作為職工薪酬金額。④企業(yè)以經(jīng)營租入資產(chǎn)無償供員工使用的，應(yīng)將每期確認(rèn)的租金費(fèi)用作為職工薪酬金額。⑤相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。280（2）短期帶薪缺勤帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。281非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，所以企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債，不必額外作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）短期利潤分享計(jì)劃企業(yè)制訂有短期利潤分享計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。2822.離職后福利離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。（1）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向獨(dú)立主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。283（2）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。2843.辭退福利企業(yè)涉及辭退福利的業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。4.其他長期職工福利其他長期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量本書暫不介紹。285286一、借款費(fèi)用的定義與內(nèi)容借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金而付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)1.確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時(shí)也可以資本化?！跋喈?dāng)長時(shí)間”是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造、生產(chǎn)但所需時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。2872.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，通常不特定用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)。2883.借款費(fèi)用資本化期間的確定（1）借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化。289（2）借款費(fèi)用暫停資本化必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即：1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷。非正常中斷通常是企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見的原因所致的中斷。2）中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。290（3）借款費(fèi)用停止資本化的總體原則是，當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出，金額很少或者幾乎不再發(fā)生。291購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。292293三、借款費(fèi)用的計(jì)量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定借款利息資本化金額。（2）一般借款一般借款利息資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的時(shí)間÷當(dāng)期時(shí)間）所占用一般借款利息資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率企業(yè)同時(shí)存在一般借款和專門借款的，在使用時(shí)，假設(shè)先使用完畢專門借款再使用一般借款，且資本化的利息金額不得超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額。2942.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、傭金等。專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)