《企業(yè)財務會計實務》課件 第十二章　政府補助核算

第十二章政府補助核算第一節(jié)政府補助概述第二節(jié)政府補助的會計處理377378學習目標與知識要點學習目標1.理解政府補助的定義與特征。2.掌握與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助的判斷方法。3.掌握政府補助的會計處理方法。知識要點1.政府補助的判定2.與資產(chǎn)相關的政府補助3.與收益相關的政府補助379一、政府補助的定義與特征1.政府補助的定義政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府可利用公共財政資金，對一些需要扶持的高新技術行業(yè)以及符合經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型方向的產(chǎn)業(yè)發(fā)放補助。我國主要的政府補助包括財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼。2.政府補助的特征（1）政府補助來源于政府的經(jīng)濟資源對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如有確鑿證據(jù)表明政府是該項補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。（2）政府補助是無償?shù)臒o償性是政府補助的基本特征，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。380二、政府補助的分類企業(yè)通過任意形式取得的政府補助，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。除此之外的政府補助即為與收益相關的政府補助。3811.與資產(chǎn)相關的政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。遞延收益攤銷時應注意，自資產(chǎn)可供使用時起攤銷，平均攤銷不受折舊攤銷方法影響，攤銷至資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時（按較早者）。3822.與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。383384一、政府補助的會計處理方法1.總額法在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減，此方法即為總額法。企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。385“其他收益”科目用于核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接記入本科目的項目。對于總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助，企業(yè)在實際收到或應收時，將之前確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入損益，借記“銀行存款”“其他應收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結轉(zhuǎn)后應無余額。2.凈額法將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用（或損失）等的扣減，此方法即為凈額法。對于凈額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助，企業(yè)在實際收到或應收時，將之前確認為“遞延收益”的政府補助分攤，沖減相關成本費用，借記“銀行存款”“其他應收款”“遞延收益”等科目，貸記成本費用類科目。3863.注意問題（1）企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一致地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。387（2）與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。（3）政府補助相關會計準則不對日常活動進行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P。388389二、與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理1.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，則采用總額法時應當在開始對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益。采用凈額法時，應當在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或?qū)崿F(xiàn)預定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。（1）總額法1）企業(yè)收到補助資金時的會計分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益2）在開始對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益，會計分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益（與企業(yè)日常活動相關的政府補助金額）

營業(yè)外收入（與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助金額）390相關資產(chǎn)在使用壽命結束時和結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期損益，不再予以遞延。相關資產(chǎn)劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，再按照《企業(yè)會計準則第42號———持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進行會計處理。391（2）凈額法1）企業(yè)收到補助資金時，會計分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益2）在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或?qū)崿F(xiàn)預定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值，會計分錄如下：借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等392如果相關長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關的政府補助，采用總額法時應當在相關資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；采用凈額法時應當在取得補助時沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。3932.企業(yè)收到長期非貨幣性資產(chǎn)政府有時無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)，如無償給予的土地使用權等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當按照公允價值或名義金額對類似補助進行計量。（1）收到非貨幣性資產(chǎn)時，會計分錄如下：借：相關資產(chǎn)類科目

貸：遞延收益394（2）在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，會計分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。395396三、與收益相關的政府補助的會計處理1.用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失（1）如果收到政府補助時，暫時無法判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件，則應貸記其他應付款，會計分錄如下：借：銀行存款

貸：其他應付款接上條，如果后續(xù)客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應確認遞延收益，會計分錄如下：借：其他應付款

貸：遞延收益（2）如果收到補助款時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當將收到的補助款確認為遞延收益。會計分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益（3）在確認成本費用或損失期間計入當期損益，或沖減相關成本。1）采用總額法的會計分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益（與企業(yè)日常活動相關的政府補助金額）

營業(yè)外收入（與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助金額）3972）采用凈額法的會計分錄如下：借：遞延收益

貸：管理費用、生產(chǎn)成本等（與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助金額）

營業(yè)外支出（與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助金額）3982.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。這類補助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。（1）如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補助款，應當按照實際收到金額計入當期損益或沖減相關成本，相關會計分錄如下：399（2）如果會計期末企業(yè)尚未收到補助款，但企業(yè)在符合相關政策規(guī)定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，則企業(yè)應當在這項補貼成為應收款時按照應收金額予以確認，并將其計入當期損益或沖減相關成本，相關會計分錄如下：400（3）如果收到與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支，相關會計分錄如下：401402四、綜合性項目政府補助的會計處理綜合性項目政府補助，包含與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。企業(yè)需要將政府補助進行分解，并分別進行會計處理。難以區(qū)分的，應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。403五、政府補助退回的會計處理1.政府補助退回的一般處理方法已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）