《企業(yè)財務會計實務》課件 第十章　或有事項核算

第十章或有事項核算第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認與計量第三節(jié)或有事項會計處理298299學習目標與知識要點學習目標1.理解或有事項的定義及特征。2.掌握將或有事項相關義務確認為預計負債的條件。3.掌握預計負債的計量方法。4.掌握或有事項的相關會計處理方法。知識要點1.預計負債的確認和計量2.常見的或有事項相關會計處理方法300企業(yè)經(jīng)營過程中有時會發(fā)生一些“可能性”業(yè)務，例如，涉及合同糾紛的未決訴訟時，企業(yè)既要考慮案件勝訴的可能，也要考慮敗訴的可能，并在相關的會計處理中加以正確操作。一、或有事項的定義與特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。301或有事項具有以下特征：1.或有事項是由過去的交易或者事項形成的。2.或有事項的結果具有不確定性。首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。其次，或有事項的結果發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3.或有事項的結果由未來事項決定。由未來事項決定是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生決定。常見或有事項主要包括未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。302二、或有負債和或有資產(chǎn)1.或有負債或有負債是指兩類義務：一是過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；二是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。或有負債無論是現(xiàn)時義務還是潛在義務，均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在財務報表附注中披露。3032.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在財務報表附注中披露。304一、或有事項的確認與或有事項相關的義務同時滿足以下三個條件時，應當確認為預計負債：1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3.該義務的金額能夠可靠地計量。305隨著時間推移和事態(tài)的發(fā)展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現(xiàn)時義務，原本不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務也可能被證實將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉化為企業(yè)的預計負債，應當予以確認。或有資產(chǎn)對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確。如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。306二、或有事項的計量或有事項產(chǎn)生的預計負債按照最佳估計數(shù)確定，同時要考慮風險、不確定性、貨幣的時間價值、未來事項等相關因素。1.預計負債的計量（1）最佳估計數(shù)的確定1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值（即上限、下限金額的平均數(shù)）確定。3072）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。308（2）預期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。相關的會計分錄如下：借：其他應收款

貸：營業(yè)外支出（沖減原來確認的各種損失金額）309（3）預計負債計量需要考慮的其他因素1）風險和不確定性。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。3102）貨幣時間價值。如果預計負債的確認與實際清償之間有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的金額時，應采用現(xiàn)值計量。3）未來事項。企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。如果有足夠的客觀證據(jù)（如技術的進步）表明這些未來事項將發(fā)生，則應當在預計負債計量中予以考慮，但確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。3112.預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。312一、未決訴訟與未決仲裁企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確定預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。相關的會計分錄如下：借：管理費用（訴訟費用）

營業(yè)外支出（預計賠償支出額）

貸：預計負債313如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），則應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該損失實際發(fā)生的當期，直接將其計入當期營業(yè)外支出。資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。314二、債務擔保企業(yè)對外提供擔保時，應根據(jù)最終結果是否存在變數(shù)分別處理。如果企業(yè)已被判決敗訴，且不再上訴，則應當將承擔的損失金額確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出。如果企業(yè)很可能敗訴，或已經(jīng)敗訴只是在爭取更小的損失金額，則應當將估計承擔的損失金額確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。相關的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出

貸：預計負債315三、產(chǎn)品質量保證1.如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整。2.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品已確認預計負債，則應在質量保證期滿時，將“預計負債———產(chǎn)品質量保證”賬戶余額沖銷，同時沖銷銷售費用。3.已確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應在相應產(chǎn)品的質量保證期滿后，將“預計負債———產(chǎn)品質量保證”賬戶余額沖銷，同時沖銷銷售費用。316相關的會計分錄如下：借：銷售費用

貸：預計負債317四、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失。如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當全部確認為預計負債。相關的會計分錄如下：3181.擁有合同標的資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備如果預計虧損超過減值損失，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出

貸：預計負債3192.沒有合同標的資產(chǎn)借：營業(yè)外支出

貸：預計負債生產(chǎn)出產(chǎn)品后，作如下會計分錄：借：預計負債

貸：庫存商品320五、重組義務1.重組的定義重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整。（3）關閉企業(yè)部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。3212.重組義務的確認同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計支出、計劃實施時間等。（2）該重組計劃已對外公告。3223.重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，包括自愿遣散費用、強制遣散費用、不再使用的廠房的租賃合同撤銷費等。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等方面的支出，因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。323由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得，所以，在計量與重組義務相關的預計負債時，不能考慮處置相關資產(chǎn)（如廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資