《企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)》課件 第十章　或有事項核算

第十章或有事項核算第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認(rèn)與計量第三節(jié)或有事項會計處理298299學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識要點學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解或有事項的定義及特征。2.掌握將或有事項相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件。3.掌握預(yù)計負(fù)債的計量方法。4.掌握或有事項的相關(guān)會計處理方法。知識要點1.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量2.常見的或有事項相關(guān)會計處理方法300企業(yè)經(jīng)營過程中有時會發(fā)生一些“可能性”業(yè)務(wù)，例如，涉及合同糾紛的未決訴訟時，企業(yè)既要考慮案件勝訴的可能，也要考慮敗訴的可能，并在相關(guān)的會計處理中加以正確操作。一、或有事項的定義與特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。301或有事項具有以下特征：1.或有事項是由過去的交易或者事項形成的。2.或有事項的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。其次，或有事項的結(jié)果發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3.或有事項的結(jié)果由未來事項決定。由未來事項決定是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生決定。常見或有事項主要包括未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。302二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)1.或有負(fù)債或有負(fù)債是指兩類義務(wù)：一是過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；二是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債無論是現(xiàn)時義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在財務(wù)報表附注中披露。3032.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時才能在財務(wù)報表附注中披露。304一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下三個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。305隨著時間推移和事態(tài)的發(fā)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確。如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。306二、或有事項的計量或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債按照最佳估計數(shù)確定，同時要考慮風(fēng)險、不確定性、貨幣的時間價值、未來事項等相關(guān)因素。1.預(yù)計負(fù)債的計量（1）最佳估計數(shù)的確定1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值（即上限、下限金額的平均數(shù)）確定。3072）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。308（2）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。相關(guān)的會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出（沖減原來確認(rèn)的各種損失金額）309（3）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素1）風(fēng)險和不確定性。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風(fēng)險和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。3102）貨幣時間價值。如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與實際清償之間有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的金額時，應(yīng)采用現(xiàn)值計量。3）未來事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。如果有足夠的客觀證據(jù)（如技術(shù)的進(jìn)步）表明這些未來事項將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計負(fù)債計量中予以考慮，但確定預(yù)計負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。3112.預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。312一、未決訴訟與未決仲裁企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確定預(yù)計負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。相關(guān)的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用）

營業(yè)外支出（預(yù)計賠償支出額）

貸：預(yù)計負(fù)債313如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），則應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接將其計入當(dāng)期營業(yè)外支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。314二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對外提供擔(dān)保時，應(yīng)根據(jù)最終結(jié)果是否存在變數(shù)分別處理。如果企業(yè)已被判決敗訴，且不再上訴，則應(yīng)當(dāng)將承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。如果企業(yè)很可能敗訴，或已經(jīng)敗訴只是在爭取更小的損失金額，則應(yīng)當(dāng)將估計承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。相關(guān)的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債315三、產(chǎn)品質(zhì)量保證1.如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整。2.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則應(yīng)在質(zhì)量保證期滿時，將“預(yù)計負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用。3.已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用。316相關(guān)的會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債317四、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。相關(guān)的會計分錄如下：3181.擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備如果預(yù)計虧損超過減值損失，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債3192.沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債生產(chǎn)出產(chǎn)品后，作如下會計分錄：借：預(yù)計負(fù)債

貸：庫存商品320五、重組義務(wù)1.重組的定義重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。（3）關(guān)閉企業(yè)部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。3212.重組義務(wù)的確認(rèn)同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計支出、計劃實施時間等。（2）該重組計劃已對外公告。3223.重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，包括自愿遣散費(fèi)用、強(qiáng)制遣散費(fèi)用、不再使用的廠房的租賃合同撤銷費(fèi)等。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等方面的支出，因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。323由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，所以，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（如廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資