《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資核算第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量111112學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本法和權(quán)益法的適用范圍。2.掌握采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整方法。3.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理方法。知識(shí)要點(diǎn)1.成本法和權(quán)益法2.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換核算113一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資是為長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，持有的不易變現(xiàn)的股權(quán)投資。根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)核算采用成本法；能實(shí)施共同控制或施加重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.對(duì)子公司投資的初始計(jì)量（1）同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時(shí)性的。同一控制下的控股合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。114如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

管理費(fèi)用（非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值及所發(fā)行證券的公允價(jià)值，非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費(fèi)用）若有貸差，記入“資本公積———資（股）本溢價(jià)”科目。若有借差，依次沖減“資本公積———資（股）本溢價(jià)”和留存收益。115（2）非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應(yīng)當(dāng)將確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（合并成本）=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值116相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本或倒推金額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

管理費(fèi)用（非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及所發(fā)行證券的公允價(jià)值，非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費(fèi)用）1172.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量在非控股合并中，投資方取得的被投資單位股份應(yīng)當(dāng)將實(shí)際支付的公允對(duì)價(jià)和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，公允對(duì)價(jià)是指換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值及所發(fā)行證券的公允價(jià)值之和。會(huì)計(jì)處理方法如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允對(duì)價(jià)和非發(fā)行證券交易費(fèi)用或倒推金額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及所發(fā)行證券的公允價(jià)值，

非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費(fèi)用）118119一、采用成本法核算1.成本法的適用范圍投資方對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法（1）收到投資時(shí)已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（2）持有股權(quán)期間宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，分錄同上述（1）。（3）期末，若長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，后期不得轉(zhuǎn)回。120（4）追加投資時(shí)，按照追加投資支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等（5）處置股權(quán)時(shí)，按如下方式核算。借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置股權(quán)的初始入賬金額）

應(yīng)收股利（處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（處置損益或倒推金額）121122二、采用權(quán)益法核算1.權(quán)益法的適用范圍對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法（1）若投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于初始計(jì)量金額，則差額部分調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。若前者小于后者，不需要調(diào)賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）收到投資時(shí)已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（3）持有股權(quán)期間宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，分錄同上述（2）。123（4）期末，若長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，后期不得轉(zhuǎn)回。（5）在股權(quán)持有期間，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資方按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益124（6）在股權(quán)持有期間，當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方按份額確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)同向調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他綜合收益

貸：其他綜合收益或作相反分錄。125投資方全部處置按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原按權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部計(jì)入投資收益。投資方部分處置按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原按權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益，但由于被投資單位其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益的除外。126（7）被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致的投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查賬簿中予以登記。127借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積———其他資本公積或作相反分錄。投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。對(duì)剩余股權(quán)終止按權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。128（8）超額虧損的確認(rèn)。投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至0為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方式處理：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債129（9）處置股權(quán)時(shí)。借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（處置股份對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置股份的初始入賬金額）

應(yīng)收股利（處置股份對(duì)應(yīng)的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（處置損益或倒推金額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”和“資本公積———其他資本公積”科目金額至“投資收益”科目。130借：其他綜合收益

貸：投資收益或作相反分錄。借：資本公積———其他資本公積

貸：投資收益或作相反分錄。注：上述會(huì)計(jì)分錄中的其他綜合收益是指可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。131三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1.金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）追加投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（原股權(quán)公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（原股權(quán)賬面價(jià)值）

投資收益（原股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）

銀行存款等（新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）132第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（原股權(quán)公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

貸：其他權(quán)益工具投資（原股權(quán)賬面價(jià)值）

盈余公積或利潤(rùn)分配（原股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）

銀行存款等（新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）借：其他綜合收益（原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)或作相反分錄。1332）比較上述初始投資成本與按照追加投資后全新持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)按差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。134（2）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)1）確認(rèn)處置投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款項(xiàng)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置股份對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值）

投資收益（處置款項(xiàng)與賬面價(jià)值之差或倒推金額）2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具核算。借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值）

投資收益（倒推金額）1353）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益（可重分類進(jìn)損益部分）

資本公積———其他資本公積

貸：投資收益或作相反分錄。其中，不可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。136（3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按成本法核算的非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2）其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按成本法核算的非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3）交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按成本法核算的同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。137（4）按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)1）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，即確認(rèn)處置投資損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款項(xiàng)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置股份對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值）

投資收益（倒推金額）2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)賬面價(jià)值）

投資收益（倒推金額