《企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)》中職全套教學(xué)課件

企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)全套可編輯PPT課件目錄第一章總論第二章存貨核算第三章固定資產(chǎn)核算第四章無形資產(chǎn)核算第五章長期股權(quán)投資核算第六章投資性房地產(chǎn)核算第七章資產(chǎn)減值核算第八章金融資產(chǎn)與金融負債核算目錄第九章職工薪酬與借款費用核算第十章或有事項核算第十一章收入核算第十二章政府補助核算第十三章所得稅核算第十四章財務(wù)報表編制第十五章會計政策、會計估計變更與差錯更正第十六章資產(chǎn)負債表日后事項處理第一章總論第一節(jié)會計確認基礎(chǔ)與會計信息質(zhì)量要求第二節(jié)會計要素第三節(jié)會計計量屬性45學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.掌握各類會計要素的定義和確認條件。2.掌握會計信息質(zhì)量要求。3.理解會計計量屬性。知識要點1.會計確認基礎(chǔ)2.各類會計要素的定義和確認條件6一、會計確認基礎(chǔ)企業(yè)會計確認應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在會計業(yè)務(wù)核算中，應(yīng)該明曉權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。二、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是財務(wù)報告中所提供的會計信息為對投資者等信息使用者有用而應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.可靠性企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。2.相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息的相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)。73.可理解性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。4.可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。具體包括下列要求：（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。85.實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6.重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面判斷會計信息的重要性。97.謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。企業(yè)也不能故意低估資產(chǎn)或者收益，高估負債或者費用。8.及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。但是，滿足及時性要求可能會影響會計信息的可靠性。1011會計要素是會計對象的基本分類，如圖所示。會計要素12一、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的確認條件當某一資源符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件時，才能將其確認為資產(chǎn)。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、負債1.負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負債的確認條件當某一現(xiàn)時義務(wù)符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件時，才能將其確認為負債。（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。13三、所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本（如實收資本或股本、資本公積）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（如其他綜合收益）、留存收益（如盈余公積、未分配利潤）等。143.所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者享有的剩余權(quán)益，所以，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。15四、收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。2.收入的確認條件收入應(yīng)當在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認。企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入。16（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。17五、費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用的確認條件確認費用時，相關(guān)會計對象除了應(yīng)當符合費用的定義外，還應(yīng)當符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。18六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。1920會計要素可以從多個方面用貨幣計量，從而有不同的計量屬性。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性對會計要素進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性的分類及應(yīng)用見表。會計計量屬性的分類及應(yīng)用21會計計量屬性的分類及應(yīng)用謝謝Thanks22第二章存貨核算第一節(jié)存貨的前期計量第二節(jié)存貨的期末計量第三節(jié)會計計量屬性2324學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.掌握存貨的確認條件。2.掌握存貨的初始計量方法。3.理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。4.熟悉存貨的期末計量方法。知識要點1.存貨的初始計量2.存貨的期末計量25存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的必要條件。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)不斷進行，企業(yè)要不斷地購入、耗用或銷售存貨。存貨也是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，其價值在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有很大的比重。所以，每個會計期間要進行存貨核算，正確計算存貨購入成本，反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況。一、存貨的定義和確認條件存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨的日常收入、發(fā)出及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如無特殊說明，本章內(nèi)容均按實際成本核算。26存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。在實務(wù)中，主要通過與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移到企業(yè)來判斷。第二，該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨成本能夠可靠計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。27二、存貨的初始計量取得存貨時應(yīng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、其他可歸屬于存貨采購成本的費用。28（1）購買價款即企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票等單據(jù)上列明的價款（不含稅）。（2）相關(guān)稅費包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括入庫前的運輸費、倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。292.通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。加工主要有委托外單位加工和自行生產(chǎn)兩種形式。（1）委托外單位加工的存貨一般而言，這類存貨的成本包含實際耗用的原材料或半成品的成本、加工費（不含增值稅）以及往返運雜費、消費稅等。（2）自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品的成本、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。303.通過其他方式取得的存貨企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、企業(yè)合并等。對于投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。31三、發(fā)出存貨時的計量企業(yè)發(fā)出存貨時的計量主要涉及生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料成本核算、出售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)、發(fā)出委托外單位加工成本核算、銷售產(chǎn)品（商品）成本結(jié)轉(zhuǎn)、出借包裝物成本攤銷、出租包裝物成本攤銷、銷售單獨計價的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售不單獨計價的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)等幾種情形。實務(wù)中其會計處理方法如下：1.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料成本核算借：生產(chǎn)成本或管理費用等

存貨跌價準備（若有）

貸：原材料等322.出售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備（若有）

貸：原材料等3.發(fā)出委托外單位加工成本核算借：委托加工物資

存貨跌價準備（若有）

貸：原材料等334.銷售產(chǎn)品（商品）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備（若有）

貸：庫存商品等5.出借包裝物成本攤銷借：銷售費用

存貨跌價準備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等346.出租包裝物成本攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等7.銷售單獨計價的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等358.銷售不單獨計價的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)借：銷售費用

存貨跌價準備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等實務(wù)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。3637在實務(wù)中，有些存貨不適宜直接采用成本計量。例如，由于電子產(chǎn)品更新非常快，所以對于生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的企業(yè)來說，有時甚至?xí)霈F(xiàn)產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品銷售價格的現(xiàn)象。因此，在資產(chǎn)負債表日，直接采用成本計量存貨并不合適，這樣會高估資產(chǎn)，違背了會計信息質(zhì)量的要求，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值之較低者計量。一、存貨減值計量原則資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)按成本計量。當存貨成本與可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，同時，按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。38二、存貨減值計量方法1.存貨減值跡象的判斷（1）表明存貨發(fā)生部分減值的跡象1）存貨市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格。3）企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值（成本）。4）企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨的市場價格逐漸下跌。5）其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）表明存貨發(fā)生全部減值的跡象1）存貨已霉爛變質(zhì)。2）存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值。3）存貨在生產(chǎn)中已不再符合需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。4）其他足以證明該存貨已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。392.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額。（1）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法若企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品與客戶簽訂了銷售合同，并且合同中的銷售數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格作為計量基礎(chǔ)。40如果企業(yè)持有的同一存貨的數(shù)量多于銷售合同中的銷售數(shù)量，那么超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。（2）不同情形下可變現(xiàn)凈值的確定1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨。其可變現(xiàn)凈值計算公式如下：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費412）對于需要加工的材料存貨（假設(shè)無銷售合同），需要區(qū)分兩種情況。①若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當按照成本（材料的成本）計量。②若材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值之較低者計量。其可變現(xiàn)凈值的計算公式為：可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費42三、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)1.存貨跌價準備的計提企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量較多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。432.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，導(dǎo)致計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備金額沖減至0為限。會計處理方法為：借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。443.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備后，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。會計處理方法為：借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。45四、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查結(jié)果通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。期末處理后，該科目應(yīng)無余額。1.存貨盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。462.存貨盤虧的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應(yīng)作出如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和賠款后的凈損失中，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非正常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。47謝謝Thanks48第三章固定資產(chǎn)核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認與初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置、減值與清查4950學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.理解固定資產(chǎn)的確認條件。2.掌握固定資產(chǎn)的初始計量方法。3.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法。4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算方法。5.熟悉固定資產(chǎn)的折舊方法。知識要點1.固定資產(chǎn)的初始計量2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量51一、固定資產(chǎn)的確認1.固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，還應(yīng)滿足下面兩個條件，才能加以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。實務(wù)中，主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。52（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.固定資產(chǎn)確認條件的具體運用企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益，或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，所以也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法，則這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，此時，企業(yè)應(yīng)當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。53二、固定資產(chǎn)的初始計量1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果固定資產(chǎn)需要安裝，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，然后待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對于一般納稅人來說，取得固定資產(chǎn)時可參考如下方法進行會計處理。54（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上的進項稅額）

貸：銀行存款等（價稅合計數(shù)）（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1）購買時，會計處理方法如下：借：在建工程

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等552）支付安裝費用時，會計處理方法如下：借：在建工程

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（安裝費等）

原材料

應(yīng)付職工薪酬等3）投入使用時借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

貸：在建工程562.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（1）自營建造企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工等計量，但需要注意以下幾點：571）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的購買價以及運輸費、保險費等相關(guān)稅費計算實際成本。2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等支付的賠款后的凈損失，應(yīng)計入所建固定資產(chǎn)的成本。盤盈的工程物資或處置凈收益，應(yīng)沖減所建固定資產(chǎn)的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，應(yīng)計入當期營業(yè)外收支。583）為建造固定資產(chǎn)而領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品時，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建固定資產(chǎn)成本。4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等，應(yīng)計入所建固定資產(chǎn)成本。59（2）出包建造企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入各項固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。603.通過其他方式取得的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，應(yīng)將投資合同或協(xié)議中約定的價格加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。614.存在棄置費用的固定資產(chǎn)對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進行初始計量時，還應(yīng)當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)因承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)（如棄置石油開采設(shè)施、核設(shè)施等的恢復(fù)環(huán)境義務(wù)）所確定的支出。對此，企業(yè)應(yīng)當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。6263企業(yè)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)后，應(yīng)當在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照正確的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。一、固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)計提折舊范圍企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。64（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。（3）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。（5）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（6）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。652.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法等。（1）年限平均法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）÷使用壽命=固定資產(chǎn)原價×年折舊率66（2）雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2÷使用壽命（最后兩年改為年限平均法）最后兩年，年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-累計折舊-預(yù)計凈殘值）÷2期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊（3）年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%其中，年數(shù)總和是指使用壽命逐年數(shù)字之和。67（4）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額683.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)于每年終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過程中，除非有確鑿證據(jù)證明與其相關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗，企業(yè)可以根據(jù)實際情況改變固定資產(chǎn)折舊方法，否則，不得隨意變更折舊方法。另外，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。694.固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益?？蓞⒖既缦路椒ㄟM行會計處理。借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的設(shè)備）

制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）

管理費用（管理部門使用或閑置的固定資產(chǎn)）70

銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（研發(fā)活動使用的固定資產(chǎn)）合同履約成本（履行合同使用的固定資產(chǎn)）合同取得成本（取得合同使用的固定資產(chǎn)）應(yīng)付職工薪酬（自有資產(chǎn)無償供員工使用）等貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出及維修費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的（如擴建、改建支出等），應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的（如日常維修費用等），應(yīng)計入當期損益。711.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。72企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某些組成部分。當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)資本化支出除了可以記入“在建工程”科目外，對于已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)要記入“長期待攤費用”科目，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)資本化支出也記入“長期待攤費用”科目。732.費用化的后續(xù)支出除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)計入管理費用或銷售費用。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。7475固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或者毀損等都有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的處置。處置的過程中可能會產(chǎn)生一些費用，或收到保險公司的賠償?shù)?。這些都需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，并且固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生的凈損益應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)處置方式分別進行會計處理。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。二是固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。76二、固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算?？蓞⒖既缦路椒ㄟM行會計處理。1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)772.發(fā)生處置費用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等（1）確認處置價款借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）殘料入庫借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理784.責(zé)任方給予賠償借：其他應(yīng)收款或銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理5.發(fā)生土地增值稅納稅義務(wù)借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交土地增值稅796.確認凈損益（1）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈損失借：營業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入注：報廢、因自然災(zāi)害毀損等非正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“營業(yè)外收入（支出）”科目，出售、對外投資等正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“資產(chǎn)處置損益”科目。80三、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日可能存在發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額。減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失———固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。需要強調(diào)的是，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。81四、固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查出固定資產(chǎn)的損益后，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。821.固定資產(chǎn)盤盈的會計處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，按照重置成本計算其入賬價值。實際處理時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”科目。期末，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“留存收益”科目。832.固定資產(chǎn)盤虧的會計處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償額或過失人賠償額借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額借記“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。謝謝Thanks84第四章無形資產(chǎn)核算第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認與初始計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認與計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置8586學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.了解無形資產(chǎn)的確認條件。2.掌握無形資產(chǎn)的初始計量方法。3.熟悉研究與開發(fā)階段支出的確認方法。4.掌握使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法。5.熟悉無形資產(chǎn)處置的核算方法。知識要點1.研究階段支出和開發(fā)階段支出的會計處理方法2.無形資產(chǎn)處置的核算87一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：1.無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。3.無形資產(chǎn)具有可辨認性。4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。需要注意的是，無形資產(chǎn)不包括商譽。二、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠計量是確認資產(chǎn)的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)而言，這個條件顯得更為重要。88三、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之實現(xiàn)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)無形資產(chǎn)的形成方式主要包括外購、接受投資和自行研發(fā)等。1.外購無形資產(chǎn)的成本外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)實現(xiàn)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用、其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。89購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。903.土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)并不一定是無形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：（1）土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)進行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷及計提折舊。91（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當對實際支付的價款采用合理方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配（如按公允價值相對比例分配）。如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配，應(yīng)當將其全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。9293一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算。1.研究階段在研究階段，企業(yè)為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特點在于：（1）研究階段建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上。（2）研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。942.開發(fā)階段在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，企業(yè)將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，此階段即為開發(fā)階段。開發(fā)階段的特點是針對性強，形成成果的可能性較大。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一款新產(chǎn)品或一項新技術(shù)的基本條件。二、研究與開發(fā)階段支出的確認1.研究階段支出由于研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能帶來經(jīng)濟利益，所以，對于企業(yè)內(nèi)部研究階段的支出，應(yīng)當全部進行費用化處理。952.開發(fā)階段支出雖然進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成結(jié)果的可能性往往比較大，但是，如果不符合資本化條件，相關(guān)支出仍應(yīng)當費用化。只有企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出符合資本化條件，才應(yīng)當將其計入無形資產(chǎn)成本。3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時進行費用化處理。96三、內(nèi)部研究開發(fā)支出的計量內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該無形資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費，以及在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷等。除上述成本之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得注意的是，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化并計入當期損益的支出，不再進行調(diào)整。97企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，通過“研發(fā)支出———費用化支出”科目核算，并在期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。滿足資本化條件的，通過“研發(fā)支出———資本化支出”科目核算，并在實現(xiàn)預(yù)定用途、形成無形資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目?？蓞⒖既缦路椒ㄟM行會計處理。981.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出———費用化支出（不滿足資本化條件）

———資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等期（月）末，應(yīng)將“費用化支出”明細科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。借：管理費用

貸：研發(fā)支出———費用化支出（不滿足資本化條件）992.研究開發(fā)項目實現(xiàn)預(yù)定目標形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出———資本化支出（滿足資本化條件）100101無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限與使用壽命無限的無形資產(chǎn)。對于無形資產(chǎn)使用壽命的估計，通常應(yīng)考慮多種因素。同時，該使用壽命并非一成不變，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對其復(fù)核。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在每個會計年度末進行減值測試。102一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。若無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1031.無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）依據(jù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。需要說明的是，若合同性權(quán)利和其他法定權(quán)利規(guī)定的期限不一致，應(yīng)按照孰短原則確定無形資產(chǎn)使用壽命。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷。（3）經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1042.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同，應(yīng)當改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理。105二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷1.應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。如果無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為0，但下列情況除外：（1）第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時以一定價格購買該項無形資產(chǎn)。（2）可以通過活躍市場得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值。1062.攤銷期限和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期限自其可供使用（即其實現(xiàn)預(yù)定用途）時開始至終止確認時止。一般情況下，當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式進行選擇，并一致地運用于不同會計期間。107企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷期限及攤銷方法，并按照會計估計變更處理。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核。預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。1083.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入當期損益。企業(yè)管理部門所使用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用。經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所產(chǎn)生的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。109三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷。期末復(fù)核后使用壽命仍為不確定的，應(yīng)當在每個會計期間繼續(xù)進行減值測試。需要計提減值準備的，相應(yīng)計提無形資產(chǎn)的減值準備，按無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)一旦計提減值準備，后期不允許轉(zhuǎn)回。110一、無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時將應(yīng)交的增值稅記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，發(fā)生的相關(guān)費用記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。111二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）。112三、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（如該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代），則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。謝謝Thanks113第五章長期股權(quán)投資核算第一節(jié)長期股權(quán)投資及其初始計量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量114115學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.了解成本法和權(quán)益法的適用范圍。2.掌握采用權(quán)益法核算時被投資單位凈利潤的調(diào)整方法。3.掌握長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計處理方法。知識要點1.成本法和權(quán)益法2.長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換核算116一、長期股權(quán)投資的定義長期股權(quán)投資是為長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響，持有的不易變現(xiàn)的股權(quán)投資。根據(jù)我國相關(guān)會計準則，投資方能對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資，會計核算采用成本法；能實施共同控制或施加重大影響的長期股權(quán)投資，會計核算采用權(quán)益法。二、長期股權(quán)投資的初始計量1.對子公司投資的初始計量（1）同一控制下長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。同一控制下的控股合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。117如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資（相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

管理費用（非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費用）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值及所發(fā)行證券的公允價值，非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費用）若有貸差，記入“資本公積———資（股）本溢價”科目。若有借差，依次沖減“資本公積———資（股）本溢價”和留存收益。118（2）非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應(yīng)當將確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并成本）=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值119相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并成本或倒推金額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

管理費用（非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費用）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及所發(fā)行證券的公允價值，非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費用）1202.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量在非控股合并中，投資方取得的被投資單位股份應(yīng)當將實際支付的公允對價和直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，公允對價是指換出資產(chǎn)的公允價值、承擔(dān)債務(wù)的公允價值及所發(fā)行證券的公允價值之和。會計處理方法如下：借：長期股權(quán)投資（公允對價和非發(fā)行證券交易費用或倒推金額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（換出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及所發(fā)行證券的公允價值，

非發(fā)行證券產(chǎn)生的交易費用）121122一、采用成本法核算1.成本法的適用范圍投資方對子公司的投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。2.相關(guān)會計處理方法（1）收到投資時已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（2）持有股權(quán)期間宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利時，分錄同上述（1）。（3）期末，若長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值，差額計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備該減值準備一經(jīng)計提，后期不得轉(zhuǎn)回。123（4）追加投資時，按照追加投資支付的對價的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等（5）處置股權(quán)時，按如下方式核算。借：銀行存款（實際收到的處置款）

長期股權(quán)投資減值準備（處置股權(quán)對應(yīng)的減值準備）

貸：長期股權(quán)投資（處置股權(quán)的初始入賬金額）

應(yīng)收股利（處置股權(quán)對應(yīng)的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（處置損益或倒推金額）124125二、采用權(quán)益法核算1.權(quán)益法的適用范圍對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。2.相關(guān)會計處理方法（1）若投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額大于初始計量金額，則差額部分調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。若前者小于后者，不需要調(diào)賬。借：長期股權(quán)投資———投資成本

貸：營業(yè)外收入（2）收到投資時已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（3）持有股權(quán)期間宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整實際收到現(xiàn)金股利時，分錄同上述（2）。126（4）期末，若長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值，差額計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備該減值準備一經(jīng)計提，后期不得轉(zhuǎn)回。（5）在股權(quán)持有期間，當被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資方按照調(diào)整后的凈利潤份額確認投資收益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益127（6）在股權(quán)持有期間，當被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資方按份額確認其他綜合收益，同時同向調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期股權(quán)投資———其他綜合收益

貸：其他綜合收益或作相反分錄。128投資方全部處置按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原按權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部計入投資收益。投資方部分處置按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原按權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益，但由于被投資單位其他綜合收益不能重分類進損益的除外。129（7）被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致的投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查賬簿中予以登記。130借：長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動

貸：資本公積———其他資本公積或作相反分錄。投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益。對剩余股權(quán)終止按權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。131（8）超額虧損的確認。投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至0為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下方式處理：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計負債132（9）處置股權(quán)時。借：銀行存款（實際收到的處置款）

長期股權(quán)投資減值準備（處置股份對應(yīng)的減值準備）

貸：長期股權(quán)投資（處置股份的初始入賬金額）

應(yīng)收股利（處置股份對應(yīng)的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（處置損益或倒推金額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”和“資本公積———其他資本公積”科目金額至“投資收益”科目。133借：其他綜合收益

貸：投資收益或作相反分錄。借：資本公積———其他資本公積

貸：投資收益或作相反分錄。注：上述會計分錄中的其他綜合收益是指可重分類進損益的其他綜合收益。134三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1.金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1）追加投資時，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資———投資成本（原股權(quán)公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（原股權(quán)賬面價值）

投資收益（原股權(quán)公允價值與賬面價值的差額，或借記）

銀行存款等（新增投資支付對價的公允價值）135第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資———投資成本（原股權(quán)公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：其他權(quán)益工具投資（原股權(quán)賬面價值）

盈余公積或利潤分配（原股權(quán)公允價值與賬面價值的差額，或借記）

銀行存款等（新增投資支付對價的公允價值）借：其他綜合收益（原計入其他綜合收益的累計公允價值變動）

貸：盈余公積、利潤分配———未分配利潤或作相反分錄。1362）比較上述初始投資成本與按照追加投資后全新持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額。前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)按差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時將其計入當期營業(yè)外收入。137（2）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)1）確認處置投資收益。借：銀行存款（實際收到的處置款項）

貸：長期股權(quán)投資（處置股份對應(yīng)的賬面價值）

投資收益（處置款項與賬面價值之差或倒推金額）2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具核算。借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)公允價值）

貸：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)對應(yīng)的賬面價值）

投資收益（倒推金額）1383）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時，全部轉(zhuǎn)入當期損益。借：其他綜合收益（可重分類進損益部分）

資本公積———其他資本公積

貸：投資收益或作相反分錄。其中，不可重分類進損益的其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。139（3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長期股權(quán)投資1）交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按成本法核算的非同一控制下的長期股權(quán)投資。2）其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按成本法核算的非同一控制下的長期股權(quán)投資。3）交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為按成本法核算的同一控制下的長期股權(quán)投資。140（4）按成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)1）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，即確認處置投資損益。借：銀行存款（實際收到的處置款項）

貸：長期股權(quán)投資（處置股份對應(yīng)的賬面價值）

投資收益（倒推金額）2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)公允價值）

貸：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)賬面價值）

投資收益（倒推金額）1412.權(quán)益法與成本法之間的轉(zhuǎn)換（1）因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）。（2）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)。（3）子公司向非關(guān)聯(lián)方定向增發(fā)新股，母公司持股比例被稀釋而喪失控制權(quán)。投資方按照新的持股比例確認應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當期投資損益，并對稀釋后持有的股份進行追溯調(diào)整。142謝謝Thanks143第六章投資性房地產(chǎn)核算第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認、初始計量與有關(guān)后續(xù)支出第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置144145學(xué)習(xí)目標與知識要點學(xué)習(xí)目標1.了解投資性房地產(chǎn)的特征和范圍。2.熟悉投資性房地產(chǎn)的確認條件。3.掌握投資性房地產(chǎn)的初始計量方法。4.掌握與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的會計處理方法。5.掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法。6.掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理方法。7.熟悉投資性房地產(chǎn)處置的會計處理方法。146知識要點1.成本模式下投資性房地產(chǎn)的核算2.公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的核算147一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征1.投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。2.投資性房地產(chǎn)的特征（1）投資性房地產(chǎn)具有經(jīng)營性。（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的范圍1.屬于投資性房地產(chǎn)的情形一是已出租的土地使用權(quán)。二是持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。三是已出租的建筑物。2.不屬于投資性房地產(chǎn)的情形（1）自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。148（2）作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。（3）某房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理。其中，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)。149150一、投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量投資性房地產(chǎn)只有在符合定義，并且滿足以下兩個條件時，才能予以確認：一是與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認與初始計量外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。151企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再進行出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本進行初始計量，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。若采用成本模式進行后續(xù)計量，應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；若采用公允價值模式進行后續(xù)計量，應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)———成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.自行建造投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。152企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，包括土地開發(fā)費、建筑成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。若采用成本模式進行后續(xù)計量，應(yīng)按照自行建造的成本借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目；若采用公允價值模式進行后續(xù)計量，應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)———成本”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。153二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對投資性房地產(chǎn)進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，其改擴建或裝修支出滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當將其資本化。154（1）采用成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段后，應(yīng)當將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“投資性房地產(chǎn)———在建”“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)———在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)———在建”科目，貸記“銀行存款”等科目。改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)———在建”科目。155此時，企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍將其作為投資性房地產(chǎn)核算的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，在開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。156（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段時，借記“投資性房地產(chǎn)———在建”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)———成本”“投資性房地產(chǎn)———公允價值變動”等科目。在改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)———成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)———在建”科目。此時，企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍將其作為投資性房地產(chǎn)核算的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，在開發(fā)期間不考慮公允價值變動。1572.費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。158159一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)通常采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。160二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量模式計量。企業(yè)若選擇公允價值模式，就應(yīng)當對其所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。1611.采用公允價值模式計量的條件采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場了解同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學(xué)合理的估計。1622.采用公允價值模式計量的會計處理規(guī)定采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷，但應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。會計處理方法為：若其公允價值高于賬面價值，則將其差額借記“投資性房地產(chǎn)———公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；若其公允價值低于賬面價值，則作相反分錄即可。在取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。163三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更1.模式變更的原則（1）同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）只有在房地產(chǎn)市場比較成熟，能夠滿足采用公允價值模式計量條件的情況下，企業(yè)才能將投資性房地產(chǎn)的計量模式從成本模式變更為公允價值模式。（3）對于已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得將計量模式從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。1642.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的會計處理成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)當作為會計政策變更處理，根據(jù)計量模式變更時公允價值和賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。可參考如下方法進行會計處理。借：投資性房地產(chǎn)———成本（變更日的公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（已計提的折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

利潤分配———未分配利潤[（公允價值-賬面價值）×對應(yīng)比例，或借記]

盈余公積[（公允價值-賬面價值）×對應(yīng)比例，或借記]165一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。這里的確鑿證據(jù)包括兩個方面：（1）企業(yè)董事會應(yīng)當就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議。（2）房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。166房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式包括將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)、將作為存貨的房地產(chǎn)改用于出租、將自用建筑物停止自用改用于出租、將自用土地使用權(quán)停止自用改用于賺取租金或資本增值、將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨等。房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及對應(yīng)的轉(zhuǎn)換日見表。房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及對應(yīng)的轉(zhuǎn)換日1672.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（1）成本模式下的轉(zhuǎn)換1）自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當將該建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊（或攤銷）、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準備”等對應(yīng)科目。168企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當將該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”等對應(yīng)科目。相關(guān)會計處理方法如下：1692）存貨與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值將其轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為作為存貨的房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值將其轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。相關(guān)會計處理方法如下：注：在轉(zhuǎn)換時，按賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)，無對應(yīng)科目一一結(jié)轉(zhuǎn)。170（2）公允價值模式下的轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)和以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)區(qū)分非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)兩類。值得注意的是，企業(yè)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，賬面價值和公允價值的差額如在借方，記入“公允價值變動”科目；如在貸方，記入“其他綜合收益”科目。企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，不論借貸差額在哪一方，均記入“公允價值變動”科目。1711）自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理方法如下：1722）存貨與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理方法如下：173二、投資性房地產(chǎn)的處置1.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按照該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。按照該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。1742.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按照該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按照其成本貸記“投資性房地產(chǎn)———成本”科目，按照其累計公允價值變動貸記或借記“投資性房地產(chǎn)———公允價值變動”科目。同時，按