民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

摘要：當(dāng)今經(jīng)濟(jì)進(jìn)程加快，我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，民營企業(yè)的市場競爭進(jìn)入白熱化，為擴(kuò)大市場份額，民營企業(yè)常使用賒銷作為結(jié)算方式，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)管理中的地位越來越舉足輕重，關(guān)系營運資金的使用效率。但中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款管理欠缺，呆賬、壞賬比例增加，致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足。本文結(jié)合民營企業(yè)應(yīng)收賬款的含義、重要性，重點列舉民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題，從內(nèi)控、制度建設(shè)、財務(wù)核算等角度，針對性地提出解決方法，對民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理提出建議。關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；對策因市場環(huán)境競爭激烈，很多民營企業(yè)為占領(lǐng)市場，擴(kuò)大銷售額，在經(jīng)營過程中采用賒銷方式結(jié)算?？呻S之而來的應(yīng)收賬款的監(jiān)管工作沒有跟上，導(dǎo)致應(yīng)收款數(shù)額增加，對于缺乏資金、融資能力弱的中小民營企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的管控程度直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、市場布局。加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，確保應(yīng)收賬款及時收回是中小民營企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。做好應(yīng)收賬款的管控，控制賒銷金額，減少資金的沉沒，對提升中小民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，有著重要的意義。一、民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述（一）民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理的含義應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售商品或提供服務(wù)，因沒有及時收回貨款而形成的債權(quán)，是一種無條件的信用對價，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中占比較高，是企業(yè)營運能力和償債能力的關(guān)鍵指標(biāo)。應(yīng)收賬款主要核算應(yīng)向購買單位收取的商品款、材料款，并包含應(yīng)向購貨單位收取的增值稅等稅金、代墊的包裝物、運雜費、已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失等。因此，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時，需確認(rèn)應(yīng)收賬款。為核算清晰、管理高效，應(yīng)收賬款賬戶需按購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，并且在業(yè)務(wù)發(fā)生時，全額計入借方，收回款項時計入貸方。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高低直接影響企業(yè)的資金流、盈利情況和企業(yè)可以利用的資源。因此，應(yīng)收賬款的管理在中小民營企業(yè)擴(kuò)大市場份額、提高銷售額、降低庫存、減少企業(yè)日常開支和企業(yè)風(fēng)險管控方面有著重要意義。（二）民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性1.有利于提升企業(yè)銷售業(yè)績在競爭激烈的行業(yè)，賒銷往往是擴(kuò)大市場占有率、提高產(chǎn)品銷售量最直接快速的方法。產(chǎn)品越頻繁暴露在終端消費者面前，轉(zhuǎn)換為實際銷售的速度越快。賒銷方式在報表上表現(xiàn)為營業(yè)收入迅速增長，伴隨著應(yīng)收款項的同比增長，但是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量未同步增長，甚至出現(xiàn)負(fù)增長。2.有利于提高企業(yè)的資金使用效率應(yīng)收賬款占壓大量資金，導(dǎo)致企業(yè)難以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)而盈利能力下降。應(yīng)收賬款管理有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流，加速資金周轉(zhuǎn)，將營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金流入，企業(yè)形成良好的資金循環(huán)，降低資金風(fēng)險，提升經(jīng)濟(jì)效益。3.有利于企業(yè)資金回流應(yīng)收賬款在提升銷量的同時，伴隨著增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅等稅費的繳納。銷售雖然已達(dá)成，收入也已確認(rèn)，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，反而會墊付資金、稅款等，帶來現(xiàn)金流出，進(jìn)一步加劇資金壓力。加強應(yīng)收賬款的管理，有助于收回稅金及貨款，減輕中小企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。4.提升企業(yè)信息化管理水平經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化、精細(xì)化的發(fā)展趨勢，必然要求企業(yè)提升管理水平，豐富管理手段。財務(wù)、業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，可以規(guī)避信用風(fēng)險，提高應(yīng)收賬款管理效率，減少舞弊、人為操縱等行為發(fā)生，助力企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型。5.有助于獲得金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)的償債能力有直接影響。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比例過大，并且賬齡過長時，金融機(jī)構(gòu)可能會質(zhì)疑企業(yè)的償債能力，進(jìn)而不愿提供貸款。因此，企業(yè)的應(yīng)收賬款占比適當(dāng)、回款及時，以及良好的應(yīng)收賬款管理等，有助于獲得金融機(jī)構(gòu)的融資。二、民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題民營企業(yè)普遍存在應(yīng)收款項賬期時間長，資金成本高的問題，雖然行業(yè)競爭激烈、全球經(jīng)濟(jì)較差以及營商環(huán)境等都是一些重要因素，但更重要的是民營企業(yè)內(nèi)部缺乏對應(yīng)收賬款管理的意識和手段，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，變現(xiàn)能力弱，導(dǎo)致企業(yè)資金壓力大、抗風(fēng)險能力差。（一）中小企業(yè)管理人員風(fēng)險意識缺乏部分管理人員由于業(yè)績考核或任職期限等問題，更關(guān)心企業(yè)短期銷售、盈利情況，欠缺對企業(yè)應(yīng)收賬款回款風(fēng)險的考慮，不斷地放寬賒銷政策。關(guān)注業(yè)務(wù)上戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，但對業(yè)務(wù)進(jìn)展跟進(jìn)不足，并且財務(wù)知識較缺乏，對應(yīng)收賬款的資金成本認(rèn)識不到位。當(dāng)發(fā)生應(yīng)收賬款逾期時，為了避免丟失客戶，催款態(tài)度較為消極。并且大多數(shù)管理者運用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的意識不強，即便應(yīng)收款項已難以追回，也很少訴諸法律，從而壞賬越來越多，資金被占用，企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。（二）系統(tǒng)性信用評價不足企業(yè)客戶數(shù)量多，客戶規(guī)模、資金水平、償債能力參差不齊，因此在制定賒銷政策時，應(yīng)首先對客戶的資信情況進(jìn)行分析和評估，只有能達(dá)到要求的客戶才能夠在一定的額度內(nèi)采用賒銷的方式。但是部分企業(yè)管理者過于注重短期業(yè)績，為了迅速提高銷售量，在沒有做客戶盡調(diào)的情況下，就采用賒銷，形成應(yīng)收賬款，進(jìn)一步導(dǎo)致壞賬的出現(xiàn)。有些企業(yè)在對客戶分級管理后，缺乏對客戶資信的動態(tài)管理。隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化，部分客戶可能回款能力下降，但企業(yè)未及時調(diào)整賒銷額度，還是按照曾經(jīng)評定的銷售政策賒銷，導(dǎo)致擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模，形成壞賬。（三）應(yīng)收賬款管理責(zé)任不明確，管理手段落后中小企業(yè)崗位設(shè)置有限，沒有專門的應(yīng)收賬款管理部門，或未設(shè)置專門的應(yīng)收崗位會計，更沒有專門的技術(shù)軟件去管理。在人事安排上，往往是一人多職，做不到崗位職責(zé)的明確分工，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬期管理不到位，催收不及時，發(fā)生壞賬的風(fēng)險明顯提高，影響企業(yè)的正常運營。（四）應(yīng)收賬款管理流程不明確，對賬不及時企業(yè)部門之間溝通、信息傳遞不及時、不對等。中小企業(yè)往往沒有信息化手段進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、流程審批，還主要依賴于手工傳遞單據(jù)。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)、財務(wù)部門交接核對不及時，財務(wù)部門主導(dǎo)的應(yīng)收賬款管理中，回款、賬齡分析等未及時反饋銷售部門，進(jìn)而導(dǎo)致壞賬或者賬齡老化，影響企業(yè)的營業(yè)收入。（五）過分依賴大客戶，雙方合作中處于劣勢與大客戶合作有顯著的優(yōu)勢，一是能夠保持持續(xù)、穩(wěn)定、大額的業(yè)務(wù)量；二是大客戶資金有保障，出現(xiàn)壞賬的可能性小，屬于優(yōu)質(zhì)客戶；三是管理成本較小客戶低。但中小企業(yè)的商業(yè)競爭力差，行業(yè)地位低，無法與大客戶抗衡，大客戶利用大量穩(wěn)定的業(yè)務(wù)量這一自身的優(yōu)勢，要求的賬期長，這一直是與大客戶合作存在的主要問題，并且大客戶多會采用承兌匯票等方式支付欠款，無形中又延長了現(xiàn)金流入企業(yè)的時間。對于普遍缺乏資金的中小企業(yè)，大量的應(yīng)收款項，無法及時變現(xiàn)，無疑給企業(yè)帶來巨大的資金壓力和資金成本。三、加強民營企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款絕對數(shù)值大、占流動資產(chǎn)比例高，逾期時間長，壞賬比例高等問題。同時，企業(yè)的資金內(nèi)控差，不能合理安排資金，更有甚者資金被挪用或者被抽逃，導(dǎo)致營運不暢，企業(yè)陷入了財務(wù)困境或資金周轉(zhuǎn)困難。對于一些經(jīng)營實力相對較弱的民營企業(yè)，更是難以為繼。因此，應(yīng)重點從以下幾方面加強對應(yīng)收賬款的管控。（一）加強管理層的財務(wù)風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行首先，要加強投資人、管理層的風(fēng)險意識，對應(yīng)收賬款收不回來的風(fēng)險和危害性有深刻的認(rèn)識，制定內(nèi)控制度，做到從管理層到基層員工，思想上高度重視，提高風(fēng)險防控意識，把風(fēng)險管控融入各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，并從管理層嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，做好風(fēng)險管控的落地。企業(yè)要建立并優(yōu)化客戶的信用等級管理體系，在合同管理制度、銷售政策、績效考核等制度制定時，都把風(fēng)險管控放在首位，將應(yīng)收賬款的收回作為重要指標(biāo)予以考核。并切實建立起有效的內(nèi)控制度，動態(tài)監(jiān)督各項工作，減少經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。（二）健全客戶信用評價體系首先，設(shè)立信用管理部門。應(yīng)依據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，由獨立的信用管理部門或?qū)Ｈ藢蛻舻氖谛胚M(jìn)行評定和管理，而不是設(shè)在某一個部門之下。獨立的信用管理部門可以從客觀的角度衡量風(fēng)險與收益，并能落實相關(guān)責(zé)任。其次，信用管理部門應(yīng)制定合理的信用政策，即怎樣使用授信額度，以達(dá)到控制賒銷的規(guī)模，對企業(yè)實行應(yīng)收賬款管理的規(guī)范化、科學(xué)化和制度化的目的。信用管理部門要對客戶的經(jīng)濟(jì)實力、銷售量、回款情況等進(jìn)行分析和評估，對客戶進(jìn)行分級管理，可采用ABC管理法，信用等級高的客戶，授信額度大。若客戶銷售量小，并存在逾期回款，則其信用評價較差，應(yīng)采用現(xiàn)銷方式。企業(yè)應(yīng)制定合適的合同范本，明確不同銷售方式的細(xì)節(jié)條款，特別是客戶的付款條款，降低日后形成壞賬的風(fēng)險。最后，信用管理部門應(yīng)確保詳細(xì)掌握每個客戶的動態(tài)資料，根據(jù)客戶回款、銷售量及市場變化等信息，定期評估客戶資信能力，實行對客戶信用額度的動態(tài)管理，并及時調(diào)整企業(yè)的信用政策。（三）明確應(yīng)收賬款的管理者責(zé)任企業(yè)要明確應(yīng)收賬款的管理者，需從加強應(yīng)收賬款的工作分工、明確各個崗位的工作職責(zé)、制定相關(guān)應(yīng)收賬款管理制度等方面入手，落實責(zé)任制。并且要將業(yè)務(wù)、財務(wù)有機(jī)聯(lián)系起來，優(yōu)化部門間溝通協(xié)作流程，督促銷售人員收回應(yīng)收賬款，還可以使用ERP或其他技術(shù)手段對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，提高管理效率和精確度。首先，將應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)分，分配到銷售、財務(wù)、運輸、倉庫等各相關(guān)部門，再落實到每位員工頭上，從銷售到收款整個過程，相互配合。其次，健全內(nèi)部激勵及約束機(jī)制，最大限度地調(diào)動員工的主觀能動性。有些企業(yè)未將銷售人員的工資、報酬與回款指標(biāo)掛鉤，這樣會導(dǎo)致銷售人員往往只注重銷售業(yè)績，不注重應(yīng)收賬款的回收，更不會關(guān)注壞賬損失。針對銷售人員，應(yīng)建立從銷售到收款一條龍責(zé)任制。不但要將工資薪金與銷售指標(biāo)直接掛鉤，還要將回款作為工資薪金的關(guān)鍵考核指標(biāo)，促使銷售人員主動去催收。若通過銷售人員的努力，客戶能夠提前還款，可以適當(dāng)設(shè)置獎勵。建立合理的獎懲機(jī)制，將銷售和收款與自身利益關(guān)聯(lián)，產(chǎn)生內(nèi)驅(qū)力，加快收款進(jìn)程。（四）建立合理的賬齡分析及催收體系為了有效地避免壞賬的出現(xiàn)，應(yīng)以賒購金額及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、并分級管理。在應(yīng)收賬款到期前，及時對賬，催收，盡量避免發(fā)生逾期。首先，提高財務(wù)人員的核算、分析能力。能否準(zhǔn)確獲取應(yīng)收賬款金額及賬齡，取決于基層財務(wù)人員的核算能力。企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范應(yīng)收賬款金額、壞賬計提、編制記賬憑證等工作。應(yīng)收賬款規(guī)模的控制及財務(wù)政策的制定，依賴于財務(wù)管理人員的專業(yè)能力及風(fēng)險管理意識。企業(yè)需要不斷地提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，并針對不同崗位的財務(wù)人員制定差異化的培訓(xùn)計劃定期進(jìn)行，提高培訓(xùn)的針對性和有效性，以達(dá)到控制企業(yè)的應(yīng)收賬款管理成本，有效妥善地處理壞賬，為經(jīng)營決策提供有力支持。其次，構(gòu)建應(yīng)收賬款管理的跟蹤體系，優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款核算流程。財務(wù)人員應(yīng)按照合同條款，準(zhǔn)確辨析收入的確認(rèn)節(jié)點，對應(yīng)收賬款科目進(jìn)行清晰的分類，保證核算的準(zhǔn)確性，提高應(yīng)收賬款的賬齡分析的準(zhǔn)確度和真實性。所有銷售業(yè)務(wù)均需先登記應(yīng)收賬款，收到的貨款后減記應(yīng)收賬款；預(yù)收款少的企業(yè)，可以不啟用“預(yù)收賬款”科目。財務(wù)人員對應(yīng)收賬款計提壞賬時，應(yīng)分析每個客戶的具體情況，逐一確認(rèn)信用減值損失，而非按同一種標(biāo)準(zhǔn)計提。最后，建立健全財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的定期對賬制度，銷售部門與財務(wù)部門間，單據(jù)傳遞要及時，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性。銷售完成后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)按照合同約定，追蹤客戶的回款情況并分析其經(jīng)濟(jì)信用狀況的變化，為企業(yè)的催款周期提供依據(jù)。如發(fā)現(xiàn)有任何異常，銷售部門必須立即采取必要措施，及時催收避免發(fā)生損失。如果判斷款項無法收回，需要及時收集備案材料，進(jìn)行法律程序。在應(yīng)收賬款形成前、中、后，由財務(wù)部、銷售部、信用部、法律部、收款部等多部門層層控制，做到相互制約，相互監(jiān)督，既保證企業(yè)銷售業(yè)績，又降低運營風(fēng)險。（五）提升自身核心競爭力，減少對大客戶的依賴供應(yīng)鏈中的上下游關(guān)系，不是一成不變的，是雙方生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量相互博弈的過程，只有提高產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、提升核競爭力，才能掌握話語權(quán)，提升在供應(yīng)鏈中的地位。首先，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。產(chǎn)品質(zhì)量是應(yīng)收賬款收回的根本保障，要杜絕因產(chǎn)品質(zhì)量問題導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險。其次，在與大客戶的合作中，爭取縮短賬期，或要求使用銀行承兌匯票等方式支付貨款，盡可能減少壞賬的發(fā)生。最后，通過開發(fā)新客戶，拓展銷售新渠道，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，降低大客戶在總銷售額中的比重，以此降低對大客戶的