淺析制造業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)用

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，制造業(yè)的格局面臨著重大的調(diào)整。德國工業(yè)40，美國制造業(yè)回流，我國提出“中國制造2025”的規(guī)劃，堅(jiān)持走質(zhì)量為先的發(fā)展道路。全面預(yù)算管理是企業(yè)提高質(zhì)量管理能力的重要舉措，為企業(yè)提高質(zhì)量管理水平、利潤增長提供數(shù)據(jù)支撐。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；全面預(yù)算管理；概述；實(shí)施細(xì)則中圖分類號：F406[HJ2.5mm]一、全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。二、全面預(yù)算管理的實(shí)施（一）企業(yè)基本情況介紹H公司為一家規(guī)模為400人的醫(yī)療器械生產(chǎn)制造商，主要生產(chǎn)和銷售醫(yī)用清洗消毒設(shè)備——低溫等離子滅菌器，其型號按容積分為PS60至PS350總計(jì)8個(gè)型號，年銷售約360臺(tái)，年收入金額約一億元人民幣。公司管理機(jī)構(gòu)由總經(jīng)辦主管，其下分為：管理中心、營銷中心、制造中心、

財(cái)務(wù)中心、研發(fā)中心五個(gè)中心。其中管理中心分為：行政后勤部、人事部。營銷中心分為：銷售部、售后部。制造中心分為：生產(chǎn)部、采購部、倉儲(chǔ)部。財(cái)務(wù)中心分為：財(cái)務(wù)核算部與財(cái)務(wù)管理部。2020年公司凈利潤為300萬元，其金額明顯低于往年，且當(dāng)年公司運(yùn)營資金極其緊張。2021年初，為了完成本年度利潤增長目標(biāo)，提高公司資源使用率，緩解公司資金緊張的局面，董事會(huì)決定實(shí)施全面預(yù)算管理，并成立預(yù)算管理委員會(huì)，由董事會(huì)制訂年度預(yù)算方案，預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理職責(zé)，并報(bào)股東會(huì)審批。（二）預(yù)算目標(biāo)的確定方法由于公司受外部環(huán)境影響，2020年未完成當(dāng)年利潤目標(biāo)，且設(shè)備銷售數(shù)量也比上一年度大幅下滑?；谥?jǐn)慎性原則，管理層預(yù)計(jì)2021年度環(huán)境的影響因素不能完全消除，公司決定采取以目標(biāo)利潤、邊際貢獻(xiàn)和固定成本為要素的本量利分析法，來作為全面預(yù)算管理預(yù)算目標(biāo)的確定方法，即：目標(biāo)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×（預(yù)計(jì)產(chǎn)品單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本。為了更好地讓員工參與預(yù)算編制，公司決定采取混合式預(yù)算編制方式，即預(yù)算的主要參與者包括全體預(yù)算管理委員會(huì)成員，預(yù)算管理辦公室成員及各部門主要負(fù)責(zé)人、各部門各級預(yù)算管理崗，財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理人員。（三）全面預(yù)算編制方法的確定企業(yè)常用的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法。受外部環(huán)境影響，2020年的利潤數(shù)據(jù)和銷售數(shù)據(jù)對2021年預(yù)算目標(biāo)的確定不具有參考性，公司決定采用零基預(yù)算法。（四）全面預(yù)算編制細(xì)則公司把預(yù)算主要分為三大塊：預(yù)01-經(jīng)營預(yù)算，預(yù)02-投資預(yù)算，預(yù)03-財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算又分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、其他費(fèi)用預(yù)算。預(yù)01-1銷售發(fā)貨預(yù)算：編號：預(yù)01-1-1，名稱：設(shè)備發(fā)貨數(shù)量預(yù)算，編制部門為銷售部，按地區(qū)劃分，分為北京區(qū)、東北區(qū)、華東區(qū)、華南區(qū)、西南區(qū)、西北區(qū)，各區(qū)分別按設(shè)備銷售型號進(jìn)行匯總列示，單位為臺(tái)。編號：預(yù)01-1-2，名稱：維修配件發(fā)貨數(shù)量預(yù)算，編制部門為售后部，同為按地區(qū)劃分，以配件名稱進(jìn)行各區(qū)發(fā)貨數(shù)量列示。預(yù)01-2銷售收入預(yù)算：編號：預(yù)01-2-1，名稱：設(shè)備銷售收入預(yù)算，編制部門為銷售部，金額為預(yù)01-1-1設(shè)備發(fā)貨數(shù)量預(yù)算×各型號設(shè)備單價(jià)。編號：預(yù)01-2-2，名稱：售后銷售收入預(yù)算，編制部門為售后部，金額為預(yù)01-1-2維修配件發(fā)貨數(shù)量預(yù)算×各配件單價(jià)。預(yù)01-3銷售成本預(yù)算：編號：預(yù)01-3-1，名稱：設(shè)備銷售成本預(yù)算，編制部門為銷售部，金額為預(yù)01-1-1設(shè)備發(fā)貨數(shù)量預(yù)算×各型號設(shè)備單位成本，此單位成本為包含直接材料、直接人工、間接材料、制造費(fèi)用的金額。編號：預(yù)01-3-2，名稱：售后銷售成本預(yù)算，編制部門為售后部，金額為預(yù)01-1-2維修配件發(fā)貨數(shù)量預(yù)算×各配件單位成本。預(yù)01-4應(yīng)收賬款預(yù)算：編號：預(yù)01-4-1，名稱：設(shè)備應(yīng)收賬款預(yù)算，編制部門為銷售部，金額為上期設(shè)備應(yīng)收賬款余額+本期預(yù)計(jì)余額，本期預(yù)計(jì)數(shù)參考往期預(yù)計(jì)回款率的同時(shí)，酌情考慮疫情影響等因素。編號：預(yù)01-4-2，名稱：維修配件應(yīng)收賬款預(yù)算，編制部門為售后部，金額為上期維修配件應(yīng)收賬款余額+本期預(yù)計(jì)余額。預(yù)01-5銷售毛利預(yù)算：編號：預(yù)01-5-1，名稱：設(shè)備銷售毛利預(yù)算，編制部門為財(cái)務(wù)部，按設(shè)備型號列示，計(jì)算公式為：預(yù)01-2-1設(shè)備銷售收入預(yù)算-預(yù)01-3-1設(shè)備銷售成本預(yù)算。編號：預(yù)01-5-2，名稱：維修配件銷售毛利預(yù)算，編制部門為財(cái)務(wù)部，按維修配件明細(xì)列示，公式為：預(yù)01-2-2維修配件銷售收入預(yù)算-預(yù)01-3-2維修配件銷售成本預(yù)算。預(yù)01-6生產(chǎn)預(yù)算：編號：預(yù)01-6-1，名稱：產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算，編制部門為生產(chǎn)部，生產(chǎn)部根據(jù)預(yù)01-1-1設(shè)備發(fā)貨數(shù)量預(yù)算的數(shù)量，并結(jié)合庫存年度備貨量，預(yù)測全年設(shè)備生產(chǎn)數(shù)量，并按各設(shè)備型號列示。編號：預(yù)01-6-2，名稱：直接材料預(yù)算，編制部門為生產(chǎn)部，根據(jù)研發(fā)中心給到的各產(chǎn)品設(shè)備BOM表，計(jì)算出各設(shè)備直接材料金額×預(yù)01-6-1產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算。編號：預(yù)01-6-3，名稱：直接人工預(yù)算……編號：預(yù)01-6-4，名稱：間接材料預(yù)算……編號：預(yù)01-6-5，名稱：制造費(fèi)用預(yù)算……預(yù)01-6-2直接材料預(yù)算+預(yù)01-6-3直接人工預(yù)算+預(yù)01-6-4間接材料預(yù)算+01-6-5制造費(fèi)用預(yù)算的合計(jì)數(shù)為產(chǎn)品成本預(yù)算總額。編號：預(yù)01-6-6，名稱：產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算……預(yù)01-7供應(yīng)預(yù)算：編號：預(yù)01-7-1，名稱：采購預(yù)算，編制單位：采購部，公司按材料的類別分為鈑金件、機(jī)加件、五金件、電子件、輔料、表面處理、包裝材料七大類，按BOM表中各單位產(chǎn)品對應(yīng)的各類材料需求金額×產(chǎn)品設(shè)備的預(yù)計(jì)生產(chǎn)數(shù)量，得出全年材料采購總金額。編號：預(yù)01-7-2，名稱：應(yīng)付賬款預(yù)算，編制單位：采購部，按各產(chǎn)品設(shè)備所需材料對應(yīng)的往年供應(yīng)商平均報(bào)價(jià)×產(chǎn)品設(shè)備的預(yù)計(jì)生產(chǎn)數(shù)量×（1-預(yù)計(jì)付款率）列式，采購部酌情考慮采購單價(jià)上下浮動(dòng)情況，預(yù)計(jì)付款率參考往年供應(yīng)商支付情況。編號：預(yù)01-7-3，名稱：產(chǎn)成品存貨預(yù)算，編制單位：倉儲(chǔ)部……編號：預(yù)01-7-4，名稱：半成品存款預(yù)算，編制單位：倉儲(chǔ)部……編號：預(yù)01-7-5，名稱：原材料存貨預(yù)算，編制單位：倉儲(chǔ)部……預(yù)01-8銷售費(fèi)用預(yù)算：編號：預(yù)01-8-1，名稱：銷售部費(fèi)用預(yù)算，編制單位：銷售部，費(fèi)用按地區(qū)劃分，分為北京區(qū)、東北區(qū)、華東區(qū)、華南區(qū)、西南區(qū)、西北區(qū)，次級再按費(fèi)用性質(zhì)劃分為變動(dòng)性費(fèi)用和固定性費(fèi)用，變動(dòng)性費(fèi)用主要為銷售人員工資、提成、經(jīng)銷商返利等與銷量掛鉤的費(fèi)用，固定性費(fèi)用為辦公費(fèi)、辦事處費(fèi)用、房租水電、通訊費(fèi)、折舊費(fèi)等不與銷量掛鉤的費(fèi)用。編號：預(yù)01-8-2，名稱：售后部費(fèi)用預(yù)算，編制單位：售后部，此表編制原則和銷售部預(yù)算一致。預(yù)01-9管理費(fèi)用預(yù)算：編號：預(yù)01-9-1，名稱：管理費(fèi)用預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，費(fèi)用按性質(zhì)劃分為酌量性費(fèi)用和約束性費(fèi)用，酌量性費(fèi)用主要為一些能夠縮減的費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、招聘費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，約束性費(fèi)用為將來預(yù)計(jì)無法削減的固定費(fèi)用，如房租水電、折舊費(fèi)、管理人員工資薪金等。預(yù)01-10研發(fā)費(fèi)用預(yù)算：編號：預(yù)01-10-1，名稱：研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，編制單位：技術(shù)部，此費(fèi)用按研發(fā)的產(chǎn)品型號劃分，主要費(fèi)用為研發(fā)新產(chǎn)品購買的研發(fā)材料費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)備的注冊檢驗(yàn)費(fèi)、專利費(fèi)、研發(fā)人員工資、辦公費(fèi)和通訊費(fèi)等。預(yù)01-11財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算：編號：預(yù)01-11-1，名稱：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，按費(fèi)用項(xiàng)目分為借款利息支出、票據(jù)貼現(xiàn)利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出，此費(fèi)用財(cái)務(wù)參考往年歷史數(shù)據(jù)和本期銷售收入預(yù)算進(jìn)行測算。預(yù)01-12應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算：編號：預(yù)01-12-1，名稱：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，分為增值稅、稅金及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，各項(xiàng)稅費(fèi)參考?xì)v史數(shù)據(jù)、本期銷售收入及目標(biāo)利潤情況進(jìn)行預(yù)測。預(yù)01-13計(jì)提折舊預(yù)算：編號：預(yù)01-13-1，名稱：計(jì)提折舊預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，折舊費(fèi)按使用性質(zhì)劃分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、營銷用固定資產(chǎn)、管理用固定資產(chǎn)、研發(fā)用固定資產(chǎn)，同時(shí)把固定資產(chǎn)劃分為房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備/家具，此表參考?xì)v史數(shù)據(jù)測算。預(yù)01-14信用減值損失預(yù)算：編號：預(yù)01-14-1，名稱：信用減值損失預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，金額主要為應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)測，按賬齡進(jìn)行測算，1年以內(nèi)按5%，1～2年20%，2～3年50%，3年以上100%的比例計(jì)算，并結(jié)合預(yù)01-4應(yīng)收賬款預(yù)算表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。預(yù)02-1資產(chǎn)投資預(yù)算：編號：預(yù)02-1-1，名稱：固定資產(chǎn)投資預(yù)算，編制單位：生產(chǎn)部，此項(xiàng)主要為廠房和產(chǎn)線是否更新改造，是否增加新產(chǎn)線機(jī)器設(shè)備，生產(chǎn)部根據(jù)銷售產(chǎn)量預(yù)測。預(yù)03-1利潤預(yù)算：編號：預(yù)03-1-1，名稱：利潤表預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，此表由財(cái)務(wù)部根據(jù)全部預(yù)算數(shù)據(jù)匯總，得出預(yù)算年度利潤數(shù)據(jù)。預(yù)03-2現(xiàn)金預(yù)算：編號：預(yù)03-2-1，名稱：現(xiàn)金流量表預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，根據(jù)01-4應(yīng)收賬款預(yù)算和01-7供應(yīng)預(yù)算以及各相關(guān)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。預(yù)03-3財(cái)務(wù)狀況預(yù)算：編號：預(yù)03-3-1，名稱：所有者權(quán)益預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，根據(jù)利潤預(yù)算數(shù)據(jù)以及上期所有者權(quán)益表，得出本期所有者權(quán)益預(yù)算數(shù)據(jù)。編號：預(yù)03-3-2，名稱：資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，編制單位：財(cái)務(wù)部，結(jié)合上期數(shù)據(jù)和本期各資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益數(shù)據(jù)測算，并預(yù)測各資金周轉(zhuǎn)情況，如資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、權(quán)益凈利率等。以上為公司年度全面預(yù)算編制內(nèi)容，公司組織下達(dá)完預(yù)算指標(biāo)后，每季度進(jìn)行一次跟蹤修訂，查看各指標(biāo)達(dá)成率，并運(yùn)用差異分析法，找出預(yù)算報(bào)表與實(shí)際的差異，并建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲的考核機(jī)制，即對預(yù)算目標(biāo)的完成情況和預(yù)算組織工作情況進(jìn)行考核。三、全面預(yù)算管理的跟蹤與總結(jié)公司2021年10月召開第三季度預(yù)算跟蹤分析時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，由于2021年度疫情影響因素下降，銷售指標(biāo)達(dá)成率已經(jīng)超額完成，且預(yù)計(jì)第四季度銷量也能大于預(yù)算數(shù)據(jù)，全年銷量指標(biāo)應(yīng)該能100%完成，但同時(shí)發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員為了完成銷售任務(wù)，給客戶的價(jià)格除了比往期優(yōu)惠的同時(shí)，還加大了返利力度，導(dǎo)致公司各產(chǎn)品毛利都有所下降，預(yù)計(jì)全年目標(biāo)利潤很可能完不成。經(jīng)過公司開會(huì)決定，根據(jù)“目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×（預(yù)計(jì)產(chǎn)品單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本”這個(gè)公式，為了確保利潤完成，在其他變量相對穩(wěn)定的情況下，除了預(yù)計(jì)產(chǎn)品單價(jià)的下降外，修改了預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量的數(shù)據(jù)，同時(shí)修改了與銷量掛鉤的其他預(yù)算數(shù)據(jù)。2022年年初，公司召開2021年度全面預(yù)算管理分析會(huì)，數(shù)據(jù)顯示其各項(xiàng)指標(biāo)完成率達(dá)到了95%以上，很好地完成了公司的利潤目標(biāo)，節(jié)約了很多不必要的開支，從而提高了企業(yè)的競爭力。除了公司超額完成業(yè)績外，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了在預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題：一是預(yù)算編制工作量大。公司采用的是零基預(yù)算法，一切都是以零為起點(diǎn)，編制工作量巨大，增加了員工工作時(shí)間，降低員工預(yù)算執(zhí)行的積極性。同時(shí)，在執(zhí)行中出現(xiàn)的變因與管理中存在的問題更加導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行難度的加大。二是預(yù)算修改和反饋時(shí)間長。由于