第九章-事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算銀行存款的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算存貨的核算現(xiàn)金的核算ClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhere4123內(nèi)容摘要對外投資的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算567資產(chǎn)的特點(diǎn)（一）共性（與企業(yè)相一致）1.是事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源2.能以貨幣進(jìn)行計(jì)量3.為事業(yè)單位占有或控制4.資產(chǎn)形態(tài)的多樣性（二）特性1.非經(jīng)營性2.無償性資產(chǎn)種類和企業(yè)不同的是：①事業(yè)單位沒有遞延資產(chǎn)②對外投資沒有像企業(yè)那樣分成長期投資和短期投資

資產(chǎn)的分類與科目設(shè)置資產(chǎn)分類科目設(shè)置流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料產(chǎn)成品對外投資對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)，資產(chǎn)的形態(tài)變化頻繁，處于不斷的流動之中。流動資產(chǎn)按其用途和變現(xiàn)能力，可以分為：①貨幣資產(chǎn)，包括現(xiàn)金和銀行存款（貨幣資金流動性最強(qiáng)）②應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等（以債權(quán)的形式反映，無實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)）③存貨，包括材料、產(chǎn)成品等（需通過銷售才能轉(zhuǎn)化，流動性較弱）第一節(jié)現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的性質(zhì)和范圍現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。它具有貨幣性、通用性的特征，是流動資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，即可直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種債務(wù)，也可立即投入流通，隨時隨地用以購買商品。它是交易的媒介物、是清償各種債務(wù)的支付手段。單位可隨時將現(xiàn)金作為存款存入銀行，供以后隨時支用。現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分：

廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（如未結(jié)付的支票和匯票等）。

狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金（在我國指的是狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣）二、現(xiàn)金管理的原則1.錢賬分離2.遵守現(xiàn)金的使用范圍3.遵守庫存現(xiàn)金的限額（不超過3~5天所需；特殊情況，不得超過15天所需）4.不得坐支現(xiàn)金（當(dāng)日收取，當(dāng)日送存）5.如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況（日清月結(jié)，賬款相符）6.嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)（有合法的原始憑證，并按月連續(xù)編號）《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，如下范圍使用現(xiàn)金1.職工工資、補(bǔ)貼；2.個人勞動報(bào)酬；3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)的各類獎金；4.勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的其他支出；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品及其他物資的價款；6.出差人員須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7.結(jié)算起點(diǎn)千元以下的零星支出；8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。三、現(xiàn)金的核算A.設(shè)置帳戶為了反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬和日記賬賬戶。日記賬由出納序時登記。例1.某學(xué)校簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000例2.以現(xiàn)金80元購買辦公用品。借：事業(yè)支出80

貸：現(xiàn)金80該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映月末庫存現(xiàn)金的余額。收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”、“事業(yè)收入”。支付現(xiàn)金，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”，貸記“現(xiàn)金”。例3：某事業(yè)單位2010年2月發(fā)生如下現(xiàn)金業(yè)務(wù)：1）從銀行提取現(xiàn)金2000元。2）李石預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。3）單位購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支付。4）銷售產(chǎn)品收到貨款2000元，增值稅款340元。5）李石歸來報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回200元。B.現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查的基本方式是實(shí)地清點(diǎn)庫存現(xiàn)金數(shù)額，包括出納每日的清查核對和專門的清查小組定期或不定期的清查。清查盤點(diǎn)后，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，注明實(shí)存數(shù)、賬存數(shù)和余缺數(shù)。對于賬實(shí)不符的情況，分別對待。現(xiàn)金盤點(diǎn)的賬務(wù)處理盤盈借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—現(xiàn)金長款查明原因，退回借：其他應(yīng)付款—現(xiàn)金長款貸：現(xiàn)金查明原因?qū)贌o主收入借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳預(yù)算款盤虧借：其他應(yīng)收款—現(xiàn)金短款貸：現(xiàn)金查明原因借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款—現(xiàn)金短款正常誤差或無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作支出借：事業(yè)支出—其他費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款—現(xiàn)金短款第二節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款戶的開立未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個單位只準(zhǔn)開設(shè)一個基本存款賬戶。另有一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。納入國庫集中支付單位：由財(cái)政部門在商業(yè)銀行給單位開設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。用來核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。二、銀行存款戶的管理1.嚴(yán)格遵守制度，接受銀行監(jiān)督；2.銀行存款戶只供本單位使用；3.銀行存款戶要有足夠的資金保證支付；4.各種收支憑證，須如實(shí)填明款項(xiàng)來源或用途；5.認(rèn)真對賬，保證賬賬相符、賬款相符。三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式托收承付委托收款匯兌銀行匯票銀行本票支票商業(yè)匯票方式支票要點(diǎn)：A.兩類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票現(xiàn)金支票可以轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票不可取現(xiàn)B.支票一律記名C.金額起點(diǎn)為100元，10天限期D.收款單位：收到支票→填制進(jìn)賬單→送交開戶行→編制收款憑證

付款單位：簽發(fā)支票→編制付款憑證銀行本票要點(diǎn)：A.同城交易;B.分為定額和不定額兩種。不定額銀行本票金額起點(diǎn)為5000元，定額的為1000元;C.記名，允許背書轉(zhuǎn)讓;D.付款期為一個月，逾期不予受理;E.收款單位：本票同進(jìn)賬單一并送銀行→編制收款憑證；付款單位：填申請書→款項(xiàng)交銀行→編制付款憑證.銀行匯票要點(diǎn)：A.異地使用B.記名C.起點(diǎn)金額為500元D.付款期為一個月，逾期不受理E.收款單位：核對匯票內(nèi)容→匯票和進(jìn)賬單送開戶行→編制收款憑證；付款單位：填送申請書→款項(xiàng)交存開戶行→編制付款憑證。商業(yè)匯票要點(diǎn)：A.兩類----商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的，由銀行承兌的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。B.用于商品交易，同城異地皆可；C.記名，可背書轉(zhuǎn)讓；D.期限不超過六個月；匯兌要點(diǎn)：A.異地付款B.信匯、電匯C.收款單位：收到銀行收賬通知→編制憑證付款單位：辦理匯款→根據(jù)回單編制憑證委托收款要點(diǎn)：A.同城或異地B.無限額C.郵寄和電報(bào)劃回兩種四、銀行存款的核算①設(shè)置賬戶為了總括反映事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。②核算實(shí)例例：某事業(yè)單位接到銀行通知，預(yù)收某單位的賬款4000元已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000為了詳細(xì)、序時地反映銀行存款收、支、存情況，加強(qiáng)對銀行存款的管理，便于同銀行進(jìn)行賬目核對，單位還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”和明細(xì)賬戶，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每月終了應(yīng)結(jié)出余額。五、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)----

1.銀行已經(jīng)收款入賬，而單位尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項(xiàng)，如委托銀行收款。

2.銀行已經(jīng)付款入賬，而單位尚未收到銀行的付款通知因而末付款入賬的款項(xiàng)，如借款利息的扣付。

3.單位已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(xiàng)，如收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票。

4.單位已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項(xiàng)，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等。

發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)→編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表→賬賬相符公式：單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收-銀行已付單位未付=銀行對賬余額+單位已收銀行未收-單位已付銀行未付例：某單位2000年12月31日銀行存款日記賬的余額為84,000元，銀行對賬單的余額為111,000元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達(dá)賬項(xiàng)(1)單位收到銷貨款3,000元已登賬，銀行尚未入賬。(2)單位支付購料款27,000元已登賬，銀行尚未入賬。(3)銀行收到購貨方匯來貨款15,000元已登賬，單位尚未入賬。(4)銀行代單位支付購料款12,000元已登賬，單位尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。六、外幣存款的核算事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。期末（月末、季末或年末），將外幣銀行存款賬戶的余額，按期末中國人民銀行頒布的匯率折合成人民幣，作為期末余額。調(diào)整后的匯兌損益列入“事業(yè)支出”。例：某具有涉外業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，收到國外機(jī)構(gòu)匯入$1000，當(dāng)日匯率為1：7.01，根據(jù)銀行匯單填制記賬憑證。借：銀行存款——美元戶7010（$1000）貸：事業(yè)收入701012月末美元匯率為7.03，月末外幣賬戶調(diào)整前的余額￥280400（$40000），按12月末匯率調(diào)整后的余額是￥281200，差額為￥800，其調(diào)整的賬務(wù)處理為：借：銀行存款——美元戶800

貸：事業(yè)支出800

如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民幣余額比調(diào)整前人民幣余額少800元，則記為：借：事業(yè)支出800

貸：銀行存款——美元戶800第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算事業(yè)單位在日常的業(yè)務(wù)活動和其他活動中，要同外界發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。業(yè)務(wù)聯(lián)系中，既有商品、物質(zhì)的買賣業(yè)務(wù)，又有商品、物質(zhì)之外的其他往來業(yè)務(wù)。除了一手交錢一手交貨這種往來業(yè)務(wù)外，其他的都會形成資金的往來關(guān)系，即債權(quán)債務(wù)的形成和債權(quán)債務(wù)的清算關(guān)系。其中債權(quán)的形成和清算，就是應(yīng)收款項(xiàng)的核算。事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付款項(xiàng)等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。1.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是事業(yè)單位業(yè)務(wù)和其他活動中因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)和銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位和個人收取的款項(xiàng)。設(shè)置帳戶→應(yīng)收帳款折扣因素商業(yè)折扣會計(jì)上按實(shí)際發(fā)票價格確認(rèn)應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣2/101/20n/30總價法：將折扣前的金額作為實(shí)際售價入賬凈價法：將折扣后的金額作為實(shí)際售價入賬核算實(shí)例例：單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，記：借：應(yīng)收賬款×××

貸：經(jīng)營收入（或其他收入等）×××

收到款項(xiàng)時，記：借：銀行存款×××

貸：應(yīng)收賬款××壞賬處理壞賬條件----債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)仍未能清償債務(wù)；債務(wù)人逾期未償債，且具有明顯特征無法償債。處理方法----直接轉(zhuǎn)銷法（確認(rèn)壞賬，直接計(jì)入費(fèi)用）借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)收賬款備抵法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨分析法壞賬收回----借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：經(jīng)營支出—壞賬損失貸：應(yīng)收賬款2.應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。設(shè)置賬戶→應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、付款人、承兌、背書人的姓名或單位名稱、到期日和收回金額等資料。單位銷售產(chǎn)品直接收到已承兌的商業(yè)匯票時，記：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：經(jīng)營收入商業(yè)匯票到期收到票款時，記：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算持有應(yīng)收票據(jù)的單位，如果要在應(yīng)收票據(jù)到期之前，提前取得貨幣資金，可以持票向銀行貼現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，票據(jù)貼現(xiàn)是融通資金的一種信貸形式，就是單位以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價值中扣取借款日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給單位。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。

票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值=面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率（年率）×貼現(xiàn)日期/360

貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息例：一張面值為10000元，90天到期的應(yīng)收票據(jù)，單位已持有30天，向銀行以9%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，試計(jì)算。

3.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。設(shè)置賬戶→預(yù)付賬款例1.某單位6月1日根據(jù)合同預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料款計(jì)4000元。借：預(yù)付賬款—×單位4000

貸：銀行存款4000例2.6月10日收到供應(yīng)單位發(fā)來的材料，發(fā)票金額為7200元，以銀行存款補(bǔ)付貨款3200元。借：材料7200

貸：預(yù)付賬款7200

借：預(yù)付賬款3200

貸：銀行存款3200

如退回多付的貨款，則為：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位，可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”的借方。4.其它應(yīng)收款的核算其它應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)和單位將配套的自籌資金劃到政府采購資金專戶，用于政府統(tǒng)一采購材料物資的配套款項(xiàng)等。設(shè)置賬戶→其他應(yīng)收款

例1.采購員王平預(yù)借差旅費(fèi)600元、付給現(xiàn)金。例2.某單位批準(zhǔn)辦公室建立備用金，以供零星開支，金額為1000元。例3.辦公室購買了300元辦公用品，憑單據(jù)向財(cái)會部門報(bào)銷。某單位事業(yè)活動所需材料由政府統(tǒng)一采購，將單位自籌資金20萬元劃到政府采購資金專戶。借：其他應(yīng)收款——政府采購款200000

貸：銀行存款200000接上例，該批采購節(jié)約資金20000元，收到財(cái)政劃回的節(jié)約資金20000元，財(cái)政開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)計(jì)480000元。劃回的節(jié)約資金部分：借：銀行存款20000

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款20000購買材料部分：借：材料480000

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款180000

財(cái)政補(bǔ)助收入300000第四節(jié)存貨的核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)。包括材料、產(chǎn)成品等。存貨的盤存制度實(shí)地盤存制（期初+本期-期末）永續(xù)盤存制（隨時發(fā)貨隨時結(jié)存）存貨的入賬價值各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本入賬存貨的計(jì)價方法①先進(jìn)先出法②加權(quán)平均法材料的核算事業(yè)單位為了完成規(guī)定的事業(yè)計(jì)劃，需要耗用的材料、器材品種較多，收發(fā)數(shù)量也較大，因此，一般要保持一定的庫存量，以保證業(yè)務(wù)需要；同時材料儲備占用的資金，在單位流動資產(chǎn)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，為?jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須對庫存材料加強(qiáng)管理和核算。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不通過“材料”賬戶核算。材料的計(jì)價材料的計(jì)價，包括入庫計(jì)價和出庫計(jì)價。A.材料的入庫價格a.購價+運(yùn)雜費(fèi)b.小規(guī)模納稅人，自用和非自用均按含稅價計(jì)，一般規(guī)模納稅人，自用以含稅價計(jì)，非自用反之；B.材料的出庫價格：先進(jìn)先出價加權(quán)平均價全月一次加權(quán)平均法材料加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存成本+本月購進(jìn)成本）/（月初結(jié)存數(shù)量+本月購進(jìn)數(shù)量）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均單價=（原庫存成本+本次購進(jìn)成本）/（原庫存數(shù)量+本次購進(jìn)數(shù)量）材料的核算設(shè)置賬戶為了核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、價值易耗品等，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“材料”賬戶。例1、購入自用材料并已驗(yàn)收入庫，記：借：材料（實(shí)際支付的含稅價格）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）領(lǐng)用出庫時，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）貸：材料

例2、小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫，記：借：材料（實(shí)際支付的含稅價格）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）領(lǐng)用出庫時，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出等）貸：材料例3、一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫，記：借：材料（不含稅價格）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）（應(yīng)付賬款等）領(lǐng)用出庫時，記：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出等）貸：材料（不含稅價格）例4、材料的盤盈、盤虧（屬于正常的損溢）盤盈時，借：材料（實(shí)際成本）貸：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）盤虧時，借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：材料（實(shí)際成本）產(chǎn)成品的核算設(shè)置賬戶為了總括核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，在會計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”賬戶，該賬戶核算單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。（包括從事勞務(wù)活動單位的勞務(wù)成果）例1：某事業(yè)單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，根據(jù)本月產(chǎn)品入庫單匯總，計(jì)入庫甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品700件，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，甲產(chǎn)品單位成本65元，乙產(chǎn)品單位成本40元。例2、按合同將甲產(chǎn)品800件售給A客戶，每件平均單位成本60元。

例3、產(chǎn)成品的盤盈、盤虧盤盈時，記：借：產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）第五節(jié)對外投資的核算1.概念是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。分債券投資和其他投資。2.計(jì)價事業(yè)單位對外投資按照投出時實(shí)際支付的價款或者評估合同協(xié)議確認(rèn)的金額計(jì)價，具體按下列原則確定：①以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。②以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值記賬。3.賬務(wù)處理設(shè)置賬戶—“債券投資”、“其他投資”投資損益計(jì)入“其他收入”凈資產(chǎn)的增加計(jì)入“事業(yè)基金—投資基金”對外投資（資產(chǎn)）事業(yè)基金（凈資產(chǎn)）債券投資其他投資投資基金一般基金總賬科目明細(xì)科目事業(yè)基金―投資基金對外投資銀行存款同時按賬面原值減少固定資產(chǎn)和固定基金材料或無形資產(chǎn)銀行存款同時按賬面價值調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬同時按實(shí)際支付金額調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬其他收入同時按成本調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬1）債券投資核算購入債券：借：對外投資—債券投資（實(shí)際支付價款，含各項(xiàng)雜費(fèi)）貸：銀行存款同時，借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金到期收回或轉(zhuǎn)讓借：銀行存款（實(shí)收金額）

其他收入貸：對外投資—債券投資

其他收入同時，借：事業(yè)基金—投資基金貸：事業(yè)基金—一般基金

某單位購入2007年1月1日發(fā)行的面值為20000元國債，還本期2年，年利10%。又于2008年1月1日轉(zhuǎn)讓。2）其他投資核算貨幣投資借：對外投資—其他投資（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款同時，借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金

某事業(yè)單位以100000元銀行存款向甲單位進(jìn)行聯(lián)營投資；又以事業(yè)經(jīng)費(fèi)50000元向乙單位投資。材料投資一般納稅人→借：對外投資—其他投資（協(xié)議價）

事業(yè)基金—投資基金（差額）貸：材料（不含稅賬面價）應(yīng)交稅金（以協(xié)議價計(jì)）

事業(yè)基金—投資基金（差額）同時，借：事業(yè)基金—一般基金(材料+應(yīng)交稅金)貸：事業(yè)基金—投資基金小規(guī)模納稅人→借：對外投資—其他投資（協(xié)議價）事業(yè)基金—投資基金（差額）貸：材料（含稅賬面價）事業(yè)基金—投資基金（差額）

某事業(yè)單位為一般納稅人（小規(guī)模納稅人），將一批材料向A企業(yè)投資，其賬面價位200000元，協(xié)議價為220000元。固定資產(chǎn)投資借：對外投資—其他投資(協(xié)議價)

貸：事業(yè)基金—投資基金同時，借：固定基金（賬面價）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資借：對外投資—其他投資（協(xié)議價）事業(yè)基金—投資基金（差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面價）事業(yè)基金—投資基金（差額）同時，借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金核算收益借：銀行存款貸：其他收入—投資收益第六節(jié)固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的概念和分類（1）固定資產(chǎn)的概念指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單價在500元以上，專用設(shè)備單價在800元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)（或物資），也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理和核算。（2）固定資產(chǎn)的分類房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書（我省為圖書和音像制品）其他固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)的計(jì)價（1）入賬價值的確定購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)--按照實(shí)際支付的買價、調(diào)撥價及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記。車輛加計(jì)車輛購置稅。自制的固定資產(chǎn)--按開支的工、料、費(fèi)記。改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)--按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)--按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等記。接受捐贈的固定資產(chǎn)--按同類市場價格或提供的憑據(jù)記，加計(jì)接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。盤盈的固定資產(chǎn)--按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)--可先按估計(jì)價值記，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。3.固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價值。4.相關(guān)賬簿固定資產(chǎn)卡片—每一個獨(dú)立的固定資產(chǎn)設(shè)置一張，注明編號、名稱、規(guī)格、主要技術(shù)參數(shù)、使用單位、原價等。固定資產(chǎn)登記簿—按固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁固定資產(chǎn)備查簿—臨時租入的固定資產(chǎn)登記財(cái)務(wù)部門財(cái)物管理部門財(cái)物使用部門總分類帳一級明細(xì)賬二級明細(xì)帳卡片副本金額控制數(shù)量控制實(shí)物控制正本5.固定資產(chǎn)的核算（1）設(shè)置賬戶---“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)固定基金固定基金同時按不同的資金渠道列支說明：融資租入時，應(yīng)付租金記入“其他應(yīng)付款”；實(shí)行政府采購時，在列支時以財(cái)政承擔(dān)部分記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。同時分別處理清理費(fèi)用和殘值收入同時列對外投資和投資基金購入固定資產(chǎn)接受捐贈、盤盈處理、無償調(diào)入等清理報(bào)廢等對外投資購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按資金來源分別記：借：專用基金—修購基金（事業(yè)支出、專款支出）貸：銀行存款同時,借：固定資產(chǎn)貸：固定基金融資租入的固定資產(chǎn)，記：借：固定資產(chǎn)—融資租入（協(xié)議價）貸：其他應(yīng)付款支付運(yùn)雜費(fèi)等雜項(xiàng)時，記：借：事業(yè)支出貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)—融資租入貸：固定基金支付租金時，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）貸：固定基金同時，記：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款轉(zhuǎn)移所有權(quán)時，借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備貸：固定資產(chǎn)—融資租入改建擴(kuò)建固定資產(chǎn)變價收入，記：借：銀行存款貸：專用基金—修購基金改擴(kuò)建支出，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出等）貸：銀行存款按凈增值調(diào)整固定資產(chǎn)價值，記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金支付運(yùn)雜費(fèi)，記：借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出）貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金減少的固定資產(chǎn)（報(bào)廢、毀損、盤虧等）借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（原值）殘值變價收入，記：借：銀行存款貸：專用基金—修購基金清理費(fèi)用，記：借：專用基金—修購基金貸：銀行存款出售固定資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的價款記：借：銀行存款貸：專用基金—修購基金同時，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（原價）盤盈的固定資產(chǎn)，記：借：固定資產(chǎn)（重置價）貸：固定基金清查方法：賬實(shí)核對法卡實(shí)直接核對法抄列實(shí)物清單法某事業(yè)單位2009年10月，發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：1.以經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)購入一臺設(shè)備，價款20000元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。2.融資租入設(shè)備一臺，按租憑協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款80000元，分5年付清，首付50％；設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)3000元，安裝調(diào)試費(fèi)8500元，由單位全額承擔(dān)。設(shè)備已安裝調(diào)試完畢交付使用。3.出售經(jīng)營用設(shè)備一臺，雙方協(xié)議價為80000元，賬面原值為1500