會計報表編制與分析課件項目一

項目一認知會計報表

編制與分析屬于家電行業(yè)的青島海爾，2009年年報，注冊會計師為其出具了標準無保留意見的審計報告。通過年報分析，該公司償債能力處于同行業(yè)領先水平，自有資本與債務結(jié)構(gòu)合理，不存在債務風險。資產(chǎn)負債管理能力處于同行業(yè)領先水平，但個別指標仍存在明顯不足。盈利能力處于行業(yè)先進水平，但應關注其現(xiàn)金收入情況，并留意其是否具備持續(xù)盈利的能力與新的利潤增長點。在同行業(yè)中，公司成長性一般，投資者應該注意其規(guī)模是否有適度擴張的可能，否則將面臨行業(yè)追隨者的巨大競爭壓力。現(xiàn)金流量的安全性方面處于同行業(yè)中游水平。在改善現(xiàn)金流量方面，投資者應該關注其現(xiàn)金管理狀況，了解發(fā)生現(xiàn)金不足的具體原因?？傮w而言，青島海爾的財務狀況保持上年水平，其中盈利能力有明顯改善，但公司的技術創(chuàng)新投入有所下滑，應引起投資者注意?！卷椖恳亢柌孪胝軐W告訴我們，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。會計報表雖然能夠反映企業(yè)的財務狀況，但它畢竟是一種數(shù)字現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營狀況的本質(zhì)往往不容易暴露出來。讀者最需要了解的，并不是其漂亮的外表，而是它里面到底是什么。這是一則有關上市公司年度分析的簡要結(jié)論。文字不多，內(nèi)容豐富?；卮鹆藗鶛?quán)人、投資者和企業(yè)管理者關注的問題：該公司是否值得投資？投資回報如何？公司發(fā)展前景怎樣？該公司短期和長期償債能力如何？可否為該公司提供融資？該公司內(nèi)部管理存在哪些不足？應從哪些方面加以改進？初次進行會計報表分析的讀者一定想了解上述分析結(jié)論如何產(chǎn)生的？通過報表分析，應如何進行融資、投資和經(jīng)營管理決策？本教材將從不同的方面來回答以上問題?！景咐c評】【項目目標】

通過學習，了解會計報表分析的主體、內(nèi)容和作用，明確會計報表分析的意義、原則、程序和依據(jù)，掌握會計報表分析的基本方法?！卷椖績?nèi)容】

為完成學習目標，本項目的典型工作任務主要有：

任務1認知會計報表和會計報表分析

任務2認知會計報表分析方法

任務一認知會計報表和會計報表分析任務分解一認知會計報表

（一）財務會計報告的概念和組成財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。年度、半年度財務會計報告包括會計報表及其附注和財務情況說明書三部分內(nèi)容組成。1.會計報表(1)資產(chǎn)負債表(2)利潤表(3)現(xiàn)金流量表(4)所有者權(quán)益變動表

上述四張報表是我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定必須對外報送的主要財務報表，分別從一個側(cè)面反映企業(yè)三項基本活動。無論分析企業(yè)的經(jīng)營活動，還是分析籌資或投資活動，都會涉及這四張報表。2.會計報表附注會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩項內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。3.財務情況說明書財務情況說明書是對企業(yè)一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是企業(yè)對自身的財務狀況和經(jīng)營成果做出的自我評價，是財務會計報告的重要組成部分。任務分解一認知會計報表（二）會計報表的作用

一般而言，會計報表是財務會計報告最重要的部分，其主要作用是向與企業(yè)有經(jīng)濟利益聯(lián)系的各方（政府、管理者、銀行、關聯(lián)企業(yè)、債權(quán)人、投資者）提供有助于制定經(jīng)濟決策的企業(yè)財務信息。具體而言，會計報表的主要作用有：1.有助于投資者和債權(quán)人等了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并進行合理的決策2.反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績和受托責任的履行情況?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使股東和企業(yè)管理當局之間形成委托與受托的關系。3.為企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關利益集團的關系，促進企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展起重要作用。4.有助于政府制定經(jīng)濟政策、加強宏觀調(diào)控、促進社會資源的最佳配置。由于企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，通過對企業(yè)提供的會計報表有關資料的匯總、分析，就可以滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要。任務分解一認知會計報表(一)會計報表分析的意義、內(nèi)容1.會計報表分析的意義會計報表分析是以會計報表為主要依據(jù)，采用科學的評價標準和專門的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)過去和現(xiàn)在的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析、推理判斷，揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和取得的績效，預測企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，從而幫助報表使用者改善優(yōu)化決策的一種經(jīng)濟活動分析方法。上述定義表明了會計報表分析具有以下三個方面的意義：（1）會計報表分析是一種檢查手段，通過檢查可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。（2）會計報表分析是會計報表編制工作的延續(xù)和發(fā)展，通過分析提供更為詳細、理性的財務信息。（3）科學的評價標準和專門的分析方法是會計報表分析的重要手段，通過分析可以對企業(yè)未來發(fā)展作出科學預測。任務分解二認識會計報告分析

2.會計報表分析的內(nèi)容無論會計報表分析采用何種途徑、方法，其目的總是要審查關于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個或多個重要方面。為此，會計報表分析離不開以下幾方面的內(nèi)容：（1）短期償債能力分析。（2）長期償債能力分析。（3）資產(chǎn)運用效率分析。（4）獲利能力分析。（5）現(xiàn)金流量分析。上述五個方面的內(nèi)容是相互聯(lián)系的整體，一個公司償債能力很差，那它的獲利能力肯定不會好；而企業(yè)的獲利能力差，其償債能力當然不會有保障。而償債能力和獲利能力的下降，又必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動狀況的惡化。提高資產(chǎn)利用效率則有利于改善企業(yè)的償債能力和獲利能力，并進而加速企業(yè)現(xiàn)金流量的改善。任務分解二認識會計報告分析（二）會計報表分析目的與作用1.會計報告分析的目的（1）投資者的分析目的（2）債權(quán)人的分析目的（3）企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的（4）政府監(jiān)管部門的分析目的2.會計報表分析的作用(1)會計報表分析可以正確的評價企業(yè)的過去(2)會計報表分析可以全面地反映企業(yè)的現(xiàn)狀(3)會計報表分析可預測企業(yè)的未來任務分解二認識會計報告分析

任務二認知會計報表分析方法任務分解一了解會計報表分析的原則和流程

（一）會計報表分析的原則所謂會計報表分析的原則，是指組織會計報表分析工作、發(fā)揮分析作用、完成分析任務和使用分析方法的準繩，是會計報表分析人員應遵循的規(guī)范。主要包括以下幾個方面。1.有用性原則2.可理解性原則3.定量分析與定性分析相結(jié)合的原則4.客觀性、全面性、聯(lián)系性、發(fā)展性相結(jié)合的原則（二）會計報表分析程序1.明確分析目的和范圍2.制定分析計劃3.收集整理核實分析資料4.選擇適當?shù)姆治龇椒?.得出分析結(jié)論會計報表分析方法是指分析工作中用來測算數(shù)據(jù)、權(quán)衡效益、揭示差異、查明原因的具體方法。由于分析的目的不同，在實際分析時，必然為適應不同目標的要求，采用多種多樣的分析方法，包括分析評價的方法和預測的方法。任務分解二掌握會計報表分析方法【任務下達】根據(jù)企業(yè)資料進行會計報表分析（一）任務資料：永威公司資產(chǎn)負債表（部分）的數(shù)據(jù)。（二）任務要求：根據(jù)永威公司資料，利用比較法進行橫向分析（一）比較分析法比較分析法是會計報表分析中最常用的一種分析方法，也是一種最基本的分析方法。所謂比較分析法是指把兩個相互聯(lián)系的指標數(shù)據(jù)進行比較，從數(shù)量上確定差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。1.絕對數(shù)比較分析絕對數(shù)比較分析是將各報表項目的絕對數(shù)與比較對象的絕對數(shù)額進行比較，以揭示其數(shù)量差異。絕對數(shù)比較分析一般通過編制比較會計報表來完成的。2.相對數(shù)比較分析相對數(shù)比較分析是利用會計報表中具有相關關系數(shù)據(jù)的相對數(shù)進行對比，即將絕對數(shù)換算成百分比、結(jié)構(gòu)比例、比率等進行比較，以揭示相對數(shù)之間的差異。任務分解二掌握會計報表分析方法技能演練1-1技能演練2-1分析評價：通過共同比資產(chǎn)負債表（部分）數(shù)據(jù)，可以對具體項目進行觀測分析，得出各部分占總資產(chǎn)的比重，如2012年度該公司流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的79.98%，2011年度為75.42%，2010年度為71.25%。初步可以得出該公司流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重是逐年上升的，表明其資產(chǎn)的流動性較好的結(jié)論?！炯寄苎菥?－3】3.比較標準的選擇(1)歷史比較。歷史比較是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項目金額的對比。這種對會計報表項目橫向所做的比較分析，是一種動態(tài)的分析，也叫趨勢分析。(2)同業(yè)比較。歷史比較只能揭示變化的趨勢，不能反映企業(yè)的競爭地位。(3)預算比較。如果把分析期的實際數(shù)與預算比較，那么預算數(shù)額就是比較的標準，其差距反映完成預算的程度。任務分解二掌握會計報表分析方法4.運用比較分析法應注意的問題(1)指標的計算口徑、方法和經(jīng)濟內(nèi)容可比。(2)會計處理方法、會計政策的選用以及會計計量標準的可比。(3)時間單位長度具有可比性。(4)企業(yè)間具有可比性。(5)分析比率之間說明的問題應具有一致性。5.比較的方法(1)橫向比較法。(2)縱向比較法。任務分解二掌握會計報表分析方法（二）比率分析法比率分析法是利用兩個指標之間某種關聯(lián)關系，通過計算兩項相關數(shù)值的比率，來揭示企業(yè)財務活動的內(nèi)在聯(lián)系，分析經(jīng)濟現(xiàn)象產(chǎn)生原因的一種分析方法。比率分析法常用的形式有：1.相關比率分析相關比率分析是將兩個性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的財務指標進行對比，求出比率，并據(jù)以對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析的方法。相關比率是典型的財務比率，在會計報表分析中應用廣泛，多用于對財務指標的分析。2.構(gòu)成比率分析構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，它表示某項財務指標的各構(gòu)成部分分別占總體數(shù)額（各構(gòu)成項目之和）的比重（比率），以反映部分（個體）與總體的關系，探討各個組成部分在結(jié)構(gòu)上的變化規(guī)律，借以分析其構(gòu)成的內(nèi)容的變化及對財務指標的影響程度。任務分解二掌握會計報表分析方法（三）趨勢分析法趨勢分析是指在連續(xù)數(shù)年度（最少3年）的會計報表中，以第一年或者選擇某一年為基期，通過計算每個期間各項目金額對基期同一項目金額的趨勢百分比，以提示和預測財務狀況或經(jīng)營成果發(fā)展趨勢的一種分析方法，也稱為動態(tài)比率分析法。1.定基動態(tài)比率分析定基動態(tài)比率分析又稱定基比率分析，它是通過將某一指標在某一時期的指標數(shù)值固定為基期數(shù)額而計算出一系列的動態(tài)比率，借以分析該指標同比變動趨勢的一種分析方法。2.環(huán)比動態(tài)比率分析環(huán)比動態(tài)比率分析又稱環(huán)比比率分析，它是通過將某一指標的每一分析期的前一期指標數(shù)額為基期數(shù)額而計算出一系列的動態(tài)比率，借以分析該指標環(huán)比變動趨勢的一種分析方法。任務分解二掌握會計報表分析方法（四）因素分析法因素分析法是分析構(gòu)成財務指標的諸因素變動對總體指標變動的影響程度并說明引起財務指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。1.連環(huán)替代法連環(huán)替代法是將綜合性經(jīng)濟指標分解，以組成該綜合性指示的各個因素的實際數(shù)，按順序替換比較的標準值，計算各個因素變動對該綜合性指標影響程度的一種方法。2.差額計算法差額計算法是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對綜合指標差異的影響數(shù)值的一種技術方法，差額計算法是連環(huán)替代法的簡化形式。任務分解二掌握會計報表分析方法【任務完成】步驟一：根據(jù)永威公司資料編制資產(chǎn)比較表步驟二：根據(jù)資產(chǎn)比較表進行分析【項目小結(jié)】會計報表分析是以會計報表為主要依據(jù)，采用科學的評價標準和專門的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)過去和現(xiàn)在的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析、推理判斷、揭示企