中級經(jīng)濟師經(jīng)濟基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)講義

第二十八章會計循環(huán)會計信息是通過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)生成的。

一、會計確認(rèn)〔熟識〕

〔一〕會計確認(rèn)的概念

會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進展記錄的過程，是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。

〔二〕會計確認(rèn)的的標(biāo)準(zhǔn)

1.被確認(rèn)的工程是通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求；

2及該工程有關(guān)的將來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估；

3.該工程應(yīng)有可以計量的屬性，并能牢靠地進展計量。

權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成確認(rèn)收入和費用的根底，也進一步構(gòu)成資產(chǎn)和負債的確認(rèn)根底。

二、會計計量

〔一〕會計計量的概念

會計計量是指為了在會計報表中確認(rèn)和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認(rèn)、記錄到報告的全過程。

〔二〕會計計量的屬性

會計計量由計量單位〔計量尺度〕和計量屬性〔計量根底〕兩個方面內(nèi)容組成。計量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計量單位，輔之以各種實物量度計量屬性歷史本錢又稱為原始本錢，是指以獲得資產(chǎn)時實際發(fā)生的本錢作為資產(chǎn)的入賬價值重置本錢企業(yè)重新獲得及其所擁有的某項資產(chǎn)一樣或及其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)須要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。可變現(xiàn)凈值企業(yè)在日常的消費經(jīng)營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的本錢以及估計銷售所必需的費用以及相關(guān)稅費后的金額。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)根據(jù)本錢和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價打算，計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)值企業(yè)在正常的消費經(jīng)營活動中，以估計的將來現(xiàn)金流入扣除將來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。公允價值在公允交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~企業(yè)在對會計要素進展計量時，一般應(yīng)當(dāng)承受歷史本錢[答疑編號2883280101]『正確答案』A

三、會計記錄

〔一〕會計記錄的概念〔熟識〕

通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復(fù)式記賬等手段，對確認(rèn)和計量的結(jié)果進展記錄，為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

〔二〕會計記錄的方法〔駕馭〕——設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。.

1.設(shè)置賬戶

熟識賬戶的分類。根據(jù)賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進展分類資產(chǎn)類、負債類、全部者權(quán)益類、本錢類、費用類和損益類根據(jù)賬戶所供應(yīng)信息的具體程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類賬戶和明細分類賬戶

賬戶構(gòu)造分為兩個根本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記削減額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其根本關(guān)系是：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期削減發(fā)生額

對于資產(chǎn)、費用、本錢類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對于負債、全部者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

2.復(fù)式記賬

〔1〕復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍承受并廣泛運用的記賬方法。

〔2〕借貸記賬法

借貸記賬法下賬戶的根本構(gòu)造：左方為借方，右方為貸方。

熟識借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

熟識試算平衡：試算平衡一般發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡法全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計

全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計[答疑編號2883280102][答疑編號2883280103][答疑編號2883280104][答疑編號2883280105]記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)Πl(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后干脆根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位多欄式日記賬處理程序根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記總分類賬適用于消費經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量多，但運用會計科目較少的單位日記總賬賬務(wù)處理程序?qū)⑷沼涃~和總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置一本結(jié)合的賬簿，稱為日記總賬，并將全部的業(yè)務(wù)都登記賬日記總賬上適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少，運用會計科目也較少的單位

3.出納業(yè)務(wù)處理程序

各種會計賬務(wù)處理程序的主要區(qū)分在于登記總分類賬的根據(jù)和方法不同，但出納業(yè)務(wù)的處理步驟根本上一樣。留意：

〔1〕現(xiàn)金日記賬的余額及庫存現(xiàn)金每天進展核對，及現(xiàn)金總分類賬定期進展核對；

〔2〕銀行存款日記賬及開戶銀行出具的對賬單逐筆進展核對，至少每月一次

四、會計報告〔理解〕

〔一〕會計報告的概念

企業(yè)對外供應(yīng)的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

〔二〕會計報告的內(nèi)容〔理解〕

會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

〔三〕會計報告的分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果根據(jù)其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同反映財務(wù)狀況的報表〔資產(chǎn)負債表〕反映經(jīng)營成果的報表〔利潤表〕反映現(xiàn)金流量的報表〔現(xiàn)金流量表〕根據(jù)會計報表報送對象不同對外會計報表：種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定。對內(nèi)會計報表根據(jù)會計報表編報主體的不同個別會計報表合并會計報表根據(jù)會計報表編制的時間范圍不同度會計報表季度會計報表月份會計報表[答疑編號2883280106]『正確答案』A

五、主要會計報表

〔一〕資產(chǎn)負債表

1.資產(chǎn)負債表的作用

駕馭資產(chǎn)負債表的概念：反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)和依次將資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益進展適當(dāng)排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或限制的經(jīng)濟資源、所擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)實義務(wù)和全部者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是月度報表。它是以“資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益〞這一根本等式為根底進展編制的，是反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況的一種報表。

理解資產(chǎn)負債表的作用：

〔1〕資產(chǎn)負債表為報表運用者供應(yīng)企業(yè)所擁有和限制駕馭的經(jīng)濟資源及其分布和構(gòu)成狀況的信息，為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理供應(yīng)根據(jù)。

〔2〕資產(chǎn)負債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成狀況。

〔3〕通過對資產(chǎn)負債表的分析，可以理解企業(yè)的財務(wù)狀況，推斷企業(yè)的償債實力和支付實力。

〔4〕通過對前后期資產(chǎn)負債表的比照分析，可以理解企業(yè)資金構(gòu)造的變更狀況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以駕馭企業(yè)財務(wù)狀況的變更狀況和變更趨勢。

2.資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容〔駕馭〕

〔1〕資產(chǎn)負債表的格式

有賬戶式和報告式兩種。我國承受賬戶式資產(chǎn)負債表格式

〔2〕資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別以流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負債和非流淌負債列示。資產(chǎn)類工程資產(chǎn)類工程的排列依次是根據(jù)流淌性進展排列的，流淌性強的工程排在前面，流淌性差的工程排在后面，并按流淌資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項列示，流淌資產(chǎn)在前。流淌資產(chǎn)在一或一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn)，包括一內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費用等。長期資產(chǎn)變現(xiàn)實力在一或一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上排列為：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負債類工程負債類工程的排列根據(jù)到期日的遠近進展排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流淌負債和長期負債依次分項列示，流淌負債在前。流淌負債歸還期在一以內(nèi)的全部負債，在資產(chǎn)負債表上排列依次為：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和一內(nèi)到期的長期負債長期負債償債期在一以上的全部負債，在資產(chǎn)負債表上排列依次為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等全部者權(quán)益類工程全部者權(quán)益在資產(chǎn)負債表上排列依次為：實收資本、資本公積、盈余公積和未支配利潤。三者關(guān)系：資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益

在資產(chǎn)負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額[答疑編號2883280201][答疑編號2883280202][答疑編號2883280203][答疑編號2883280204]『正確答案』CD

3.資產(chǎn)負債表的編制方法〔熟識〕

資產(chǎn)負債表的各工程應(yīng)分別填列初數(shù)和期末數(shù)。其中初數(shù)根據(jù)上末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。

由于資產(chǎn)負債表的工程及企業(yè)會計科目不完全一樣，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：干脆填列法和分析計算填列法。方法適用范圍填列根據(jù)資產(chǎn)負債表的大部分工程，如“應(yīng)付票據(jù)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費〞、“應(yīng)交稅金〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程?！?〕根據(jù)假設(shè)干總賬科目期末余額分析計算填列①貨幣資金〔重要〕根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞和“其他貨幣資金〞的期末余額的合計數(shù)填列②“未支配利潤〞根據(jù)“本利潤〞和“利潤支配〞科目期末余額之和〔同為貸方余額時〕或之差〔余額方向相反時〕填列。貸方余額大于借方余額時，干脆填列差額；借方余額大于貸方余額時，差額用“一〞數(shù)填列?！?〕根據(jù)總賬科目期末余額及其備抵科目抵銷后的數(shù)據(jù)填列固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資〔3〕根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列①預(yù)收賬款〔負債〕根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列②應(yīng)付賬款〔負債〕根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列③預(yù)付賬款〔資產(chǎn)〕根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細賬借方余額之和填列④其他應(yīng)付款〔負債〕根據(jù)“其他應(yīng)收款〞和“其他應(yīng)付款〞兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列〔4〕根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列①一內(nèi)到期的長期債權(quán)投資根據(jù)“長期債權(quán)投資〞中一內(nèi)到期的數(shù)字填寫②一內(nèi)到期的長期負債根據(jù)“長期借款〞和“其他長期負債〞中一內(nèi)到期的數(shù)字填寫③存貨根據(jù)“物資選購 〞、“原材料〞、“低值易耗品〞、“自制半成品〞、“消費本錢〞和“庫存商品〞等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價打算〞后的金額填列④待攤費用〔資產(chǎn)〕根據(jù)“待攤費用〞和“預(yù)提費用〞科目期末借方余額之和填列[答疑編號2883280205]『正確答案』A

【例2·多項選擇題】資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款〞工程的金額應(yīng)包括〔〕。

A.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細賬的期末借方余額

B.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細賬的期末貸方余額

C.“應(yīng)付賬款〞科目所屬明細賬的期末借方余額

D.“應(yīng)收賬款〞科目所屬明細賬的期末貸方余額

E.“其他應(yīng)收款〞科目期末貸方余額[答疑編號2883280206][答疑編號2883280207][答疑編號2883280208]『正確答案』B

【例5·多項選擇題】資產(chǎn)負債表中的“待攤費用〞工程的金額應(yīng)包括〔〕。

A.“待攤費用〞科目的期末借方余額

B.“待攤費用〞科目的期末貸方余額

C.“預(yù)提費用〞科目的期末借方余額

D.“預(yù)提費用〞科目的期末貸方余額

E.“預(yù)提利息〞科目的期末貸方余額[答疑編號2883280209]『正確答案』AC

〔二〕利潤表

1.利潤表的作用

駕馭利潤表的概念：反映企業(yè)在確定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把確定會計期間的營業(yè)收入及同一會計期間的營業(yè)費用〔本錢〕相配比，以“收入-費用=利潤〞的會計等式為根底，根據(jù)各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個工程分類分項編制而成的、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表。它是一張動態(tài)會計報表，利潤表為月報表。

利潤表的主要作用是為報表運用者供應(yīng)企業(yè)盈利實力方面的信息。

2.利潤表的格式和內(nèi)容〔駕馭〕

〔1〕利潤表的格式

主要有單步式和多步式兩種。我國目前承受的利潤表格式為多步式利潤表。多步式利潤表分別計算主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。多步式利潤表分為正表工程和補充資料兩大部分。

〔2〕利潤表的內(nèi)容〔駕馭〕內(nèi)容計算公式構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢-主營業(yè)務(wù)稅金及附加構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用構(gòu)成利潤總額的各項要素利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+〔營業(yè)外收入-營業(yè)外支出〕構(gòu)成凈利潤的各項要素凈利潤=利潤總額-所得稅

【例題·單項選擇題】以下關(guān)于利潤表工程之間關(guān)系的等式中，正確的選項是〔〕。

A.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

B.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

C.利潤總額=營業(yè)利潤一營業(yè)外支出

D.凈利潤=利潤總額一所得稅[答疑編號2883280210][答疑編號2883280211][答疑編號2883280212]『正確答案』A

3.現(xiàn)金流量表的編制方法〔熟識〕類型所包括內(nèi)容〔1〕經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

我國企業(yè)應(yīng)按干脆法編制現(xiàn)金流量表正表，在補充資料中供應(yīng)按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。〔1〕銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金〔2〕收到的稅費返還〔3〕收到的其他及經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〔4〕購置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔5〕支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〔6〕支付的各項稅費〔7〕支付的其他及經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〔2〕投資活動現(xiàn)金流量〔1〕收回投資所收到的現(xiàn)金〔2〕獲得投資收益所收到的現(xiàn)金〔3〕處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額〔4〕收到的其他及投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〔5〕購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〔6〕投資支付的現(xiàn)金〔7〕支付的其他及投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〔3〕籌資活動現(xiàn)金流量〔1〕汲取投資收到的現(xiàn)金〔2〕獲得借款收到的現(xiàn)金〔3〕收到的其他及籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〔4〕歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〔5〕支配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〔6〕支付的其他及籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〔4〕“匯率變動對現(xiàn)金的影響〞工程單獨列示〔1〕將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量事實上就是承受間