《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課件 第六章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2

第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算Ⅱ

目錄CONTENTS銷售過程的核算第1節(jié)第2節(jié)利潤形成和分配的核算銷售過程的核算1（一）銷售過程的核算生產(chǎn)過程產(chǎn)品核心內(nèi)容銷售過程庫存庫存商品原材料發(fā)出銷售主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本配比其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比現(xiàn)銷“銀行存款”收款方式代收增值稅款發(fā)生銷售費(fèi)用/稅金及附加？（二）核心賬戶－主營業(yè)務(wù)收入

＋銷售退回的數(shù)額；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方的凈銷售數(shù)額已實(shí)現(xiàn)銷售收入的數(shù)額

+

主營業(yè)務(wù)成本-

結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷貨退回沖減銷售成本；月未結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的凈銷售成本核心賬戶－其他業(yè)務(wù)收入＋月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額

+

其他業(yè)務(wù)成本-

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、費(fèi)用和稅金的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的數(shù)額核心賬戶＋

應(yīng)收賬款

－發(fā)生應(yīng)收貨款的數(shù)額（賒銷）收回貨款的數(shù)額；已確認(rèn)壞賬的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額（第八章）期末：尚未收回貨款的數(shù)額＋應(yīng)收票據(jù)－應(yīng)收票據(jù)款增加的數(shù)額(收到)

應(yīng)收票據(jù)款減少的數(shù)額(兌現(xiàn))期末：尚未承兌的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額實(shí)際收到貸款-預(yù)收賬款

+向購貨單位發(fā)貨并進(jìn)行結(jié)算的數(shù)額向購貨單位預(yù)收貨款的數(shù)額期末：尚未結(jié)清預(yù)收款的數(shù)額核心賬戶＋

銷售費(fèi)用

－發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的費(fèi)用數(shù)額＋

稅金及附加

－結(jié)算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)稅費(fèi)的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的稅金及附加費(fèi)用的數(shù)額（三）復(fù)習(xí)性總結(jié)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶有余額;成本類賬戶有余額或無余額;損益類賬戶均無余額。來源于多批次結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(庫存商品)收入類賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的貸方；費(fèi)用類賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的借方。哪些賬戶有余額,哪些賬戶沒有余額?有否規(guī)律可循？月末損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”時(shí)應(yīng)注意什么？結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的成本依據(jù)來源于哪里？(四）運(yùn)用舉例1.【接前例】20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司給寶靈公司銷售定制全套衣柜80套，每套售價(jià)19500元，貨款合計(jì)1560000元，增值稅銷項(xiàng)稅額202800元。收到對(duì)方開來的轉(zhuǎn)賬支票1000000元，存入銀行。剩余貨稅款762800元，寶靈公司將于次月償還。借：銀行存款

1000000

應(yīng)收賬款——寶靈公司

762800

貸：主營業(yè)務(wù)收入——定制全套衣柜

1560000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2028002.20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司將1200件櫥柜銷售給達(dá)美公司，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)840000元，增值稅銷項(xiàng)稅額109200元。公司收到達(dá)美公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票，面值為949200元。

借：應(yīng)收票據(jù)——達(dá)美公司

949200

貸：主營業(yè)務(wù)收入——櫥柜

840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）109200運(yùn)用舉例3.20×3年12月27日，強(qiáng)盛公司預(yù)收健翔公司貨款140000元，存入銀行。借：銀行存款140000

貸：預(yù)收賬款——健翔公司1400004.20×3年12月30日，強(qiáng)盛公司向健翔公司交付櫥柜300只，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)210000元，增值稅銷項(xiàng)稅額27300元，共計(jì)237300元?？鄢A(yù)收賬款140000元外，收回余款97300元，存入銀行。借：銀行存款

97300

預(yù)收賬款——健翔公司140000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——櫥柜

210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27300運(yùn)用舉例5.結(jié)轉(zhuǎn)已銷定制全套衣柜和櫥柜的成本2040000元，其中80件衣柜的成本1200000元（80×15000），1500件櫥柜的成本840000元（1500×560）。

借：主營業(yè)務(wù)成本——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

840000

貸：庫存商品

——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

8400006.20×3年12月28日，強(qiáng)盛公司開出轉(zhuǎn)賬支票向海星公司支付廣告費(fèi)100000元及相關(guān)增值稅6000元。廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率為6%。

借：銷售費(fèi)用

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：銀行存款

106000運(yùn)用舉例7.20×3年12月29日，強(qiáng)盛公司出售密度板一批，價(jià)款25000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3250元。價(jià)稅款合計(jì)28250元收到并已存入銀行。

借：銀行存款

28250

貸：其他業(yè)務(wù)收入

25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32508.20×3年12月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售密度板的實(shí)際成本23000元（1000×23）。

借：其他業(yè)務(wù)成本23000

貸：原材料——密度板23000運(yùn)用舉例9.20×3年12月31日，強(qiáng)盛公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)100元，適用增值稅稅率為6%。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

貸：銀行存款

10610.經(jīng)計(jì)算，強(qiáng)盛公司20×3年12月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金及附加費(fèi)合計(jì)37500元。

借：稅金及附加37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

37500利潤及利潤分配的核算2（一）核心內(nèi)容利潤總額營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加期間費(fèi)用投資凈收益利潤總額營業(yè)外收支凈額所得稅費(fèi)用凈利潤利潤分配（二）利潤形成的核算利潤形成的計(jì)算公式營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用

－財(cái)務(wù)費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－資產(chǎn)（信用）減值損失+其他收益

＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－損失）－資產(chǎn)處置損失（+收益）

＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用（三）

核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系

費(fèi)用發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)0收入發(fā)生數(shù)0轉(zhuǎn)出數(shù)收入費(fèi)用0利潤總額所得稅費(fèi)用本年利潤凈利潤每月末均有余額（四）投資收益的核算權(quán)益性投資債權(quán)性投資基金投資黃金投資混合投資不同性質(zhì)可使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資長期股權(quán)投資投資收益的核算——核心賬戶＋

交易性金融資產(chǎn)

—購入以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額出售以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額月末：企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額＋(－)投資收益(－)＋對(duì)外投資發(fā)生的交易費(fèi)用及損失的數(shù)額對(duì)外投資獲得盈利的數(shù)額

月末將投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方的數(shù)額月末將投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的數(shù)額（五）營業(yè)外收支的核算——核心賬戶－

營業(yè)外收入

＋月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方的數(shù)額取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入數(shù)額＋

營業(yè)外支出

－發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出數(shù)額月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的數(shù)額（六）利潤匯總－“本年利潤”的核算期末余額:自年初起至報(bào)告月止累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(凈利潤)總額(期末余額：自年初起至報(bào)告月止累計(jì)發(fā)生的虧損總額)發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的收入和利得的數(shù)額發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的費(fèi)用和損失的數(shù)額－

本年利潤

＋期末余額：本月實(shí)現(xiàn)利潤的數(shù)額或者期末余額：本季度實(shí)現(xiàn)利潤的數(shù)額(期末余額：本月發(fā)生虧損的數(shù)額)或者(期末余額：本季度發(fā)生虧損的數(shù)額)年初無余額1２月末為全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(凈利潤)總額！(七）“所得稅費(fèi)用”的核算＋

所得稅費(fèi)用

－年末結(jié)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額(規(guī)定比例為25％)年末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的數(shù)額

（八）運(yùn)用舉例1.20×3年12月3日，強(qiáng)盛公司以每股10元的價(jià)格購買A公司股票10萬股，并按成交金額的2‰支付了傭金2000元。借：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

2000

貸：銀行存款

10020002.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司出售上述全部股票，扣除傭金及印花稅后合計(jì)收到款項(xiàng)1184400元。借：銀行存款1184400

貸：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

184400

運(yùn)用舉例3.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司以銀行存款600000元購入連城公司股票60000股，準(zhǔn)備長期持有。借：長期股權(quán)投資——連城公司股票600000

貸：銀行存款

6000004.20×3年12月16日，強(qiáng)盛公司收到美美公司因延期交貨交來的違約金1500元，存入銀行。借：銀行存款1500貸：營業(yè)外收入1500

運(yùn)用舉例5.20×3年12月20日，強(qiáng)盛公司向紅十字會(huì)捐款26900元用于災(zāi)后重建，捐款已通過網(wǎng)銀付訖。借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出26900

貸：銀行存款269006.20×3年12月23日，強(qiáng)盛公司報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，機(jī)器的賬面原值200000元，累計(jì)已提折舊150000元，報(bào)廢時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，出售機(jī)器殘值收到現(xiàn)金35000元，存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊

150000

貸：固定資產(chǎn)200000解析：注銷報(bào)廢機(jī)器的賬面原值200000元，和累計(jì)已提折舊額150000元，將其凈值50000元結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”賬戶

運(yùn)用舉例借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000解析：以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000解析：出售機(jī)器殘值，收到現(xiàn)金直接存入銀行。借：營業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000解析：由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由于機(jī)器報(bào)廢而產(chǎn)生，屬于因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失，清理凈損失20000元應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。清理損失＝固定資產(chǎn)凈值＋清理費(fèi)用－出售收入

＝50000＋5000－35000＝20000（元）

運(yùn)用舉例7.20×3年12月31日，根據(jù)強(qiáng)盛公司20×3年12月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總確認(rèn)有關(guān)損益類賬戶余額如下表所示。將12月份有關(guān)損益類賬戶（收入類）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。賬戶金額賬戶金額主營業(yè)務(wù)收入2610000主營業(yè)務(wù)成本2040000其他業(yè)務(wù)收入25000其他業(yè)務(wù)成本23000投資收益182400稅金及附加37500營業(yè)外收入1500銷售費(fèi)用100000

管理費(fèi)用69000

財(cái)務(wù)費(fèi)用85000

研發(fā)費(fèi)用51500

營業(yè)外支出46900借：主營業(yè)務(wù)收入

2610000

其他業(yè)務(wù)收入

25000

投資收益

182400

營業(yè)外收入

1500

貸：本年利潤2818900

運(yùn)用舉例根據(jù)上表，將12月份有關(guān)損益類賬戶（費(fèi)用類）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤2452900

貸：主營業(yè)務(wù)成本2040000

其他業(yè)務(wù)成本

23000

銷售費(fèi)用

100000

稅金及附加

37500

管理費(fèi)用

69000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

85000

研發(fā)費(fèi)用

51500

營業(yè)外支出

46900

運(yùn)用舉例8.強(qiáng)盛公司12月31日按利潤總額的25％計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用91500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅91500解析：第四季度所得稅費(fèi)用＝（2818900－2452900）×25％＝91500（元）9.強(qiáng)盛公司12月31日，將第四季度的費(fèi)用由“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤91500

貸：所得稅費(fèi)用91500(九)利潤分配的核算核心內(nèi)容利潤分配凈利潤如以前年度有虧損可先彌補(bǔ)提取法定公積金提取任意公積金向投資者分配未分配利潤公司制企業(yè)的法定公積金按照當(dāng)年稅后利潤（不包括年初未分配利潤）的10%比例提取，非公司制企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取。公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。（十）核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系盈余公積利潤分配本年利潤費(fèi)用收入利潤應(yīng)付股利凈利潤轉(zhuǎn)入凈利潤數(shù)轉(zhuǎn)出凈利潤數(shù)提取盈余公積金實(shí)際分配經(jīng)批準(zhǔn)，可向投資者分配的股利數(shù)額未分配利潤數(shù)發(fā)生額發(fā)生額年初未分配利潤數(shù)0所得稅（十一）核心賬戶的結(jié)構(gòu)－利潤分配＋實(shí)際分配利潤的數(shù)額年末轉(zhuǎn)入全年實(shí)現(xiàn)凈利潤的數(shù)額年末：留存于企業(yè)尚未分配利潤的數(shù)額－

盈余公積

＋實(shí)際使用盈余公積數(shù)額按比例計(jì)提的盈余公積的數(shù)額月末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額－

應(yīng)付股利＋實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤的數(shù)額宣布分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤的數(shù)額月末：尚未支付現(xiàn)金股利或利潤的數(shù)額

（十二）運(yùn)用舉例1.強(qiáng)盛公司12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤274500元，結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶。

借：本年利潤274500

貸：利潤分配——未分配利潤2745002.強(qiáng)盛公司按凈利潤的1