關(guān)于國有企業(yè)應收賬款管理的研究

摘要：國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在有效推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展方面做出了巨大的貢獻，在國有企業(yè)的管理過程中，應收賬款及存貨即“兩金”管理無疑是風險管控工作的重中之重，大量的應收賬款是否能夠收回甚至決定著企業(yè)的生存，因此應收賬款管理已成為衡量企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的試金石。本文通過研究部分國有企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀，剖析存在的短板及問題，并提出改進的措施及辦法，以期更好地促進應收賬款的高效管理，為提高國有經(jīng)營效率、提高國有企業(yè)資金使用效能起到積極的促進作用。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；應收賬款；應收賬款管理；資金使用效能在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，企業(yè)間競爭愈演愈烈，現(xiàn)金銷售已不能滿足企業(yè)擴大規(guī)模的要求，為了進一步做強做大，賒銷就不可避免地產(chǎn)生了，因此應收賬款就成為一項重要的流動資產(chǎn)。賒銷直接有效地增加了銷售收入，提高了利潤，同時應收賬款的管理也應該引起足夠的關(guān)注，完善催收措施，加大催收力度，降低壞賬風險，形成資金良性循環(huán)，減少資金流動不暢的風險，保證企業(yè)長期、健康、穩(wěn)定運營。一、應收賬款管理概述以及國有企業(yè)應收賬款管理的必要性（一）國有企業(yè)應收賬款管理概述企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務等業(yè)務而產(chǎn)生，并且經(jīng)過一定期限才能兌現(xiàn)的債權(quán)，即為應收賬款。應收賬款在收回之前持有的這段時間，不但不會產(chǎn)生增值，而且會根據(jù)欠款方的生產(chǎn)經(jīng)營、財務狀況等變化引起難以收回或難以全額收回的風險，因此，從增收節(jié)支、提高效益的管理目標出發(fā)，應采取科學、高效的管理措施，一般要關(guān)注以下三個方面的內(nèi)容：首先是限額管理，企業(yè)借助商業(yè)信用進一步提高企業(yè)競爭力，但同時“雙刃劍”的弊端也應該明了，企業(yè)應權(quán)衡自身生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的資金量，合理確定應收賬款占流動資產(chǎn)的比重；其次是成本評估，應收賬款的存在代表著企業(yè)自動放棄資金時間價值，同時雖未有現(xiàn)金流入但由此引起稅金及費用的現(xiàn)金流出，現(xiàn)金緊張無疑要舉債，所產(chǎn)生的成本需要準確評估與衡量；最后是催收安排，企業(yè)應積極組織催收，對于收回困難或壞賬可能性較高時，應及時訴諸法律保證債權(quán)。（二）國有企業(yè)應收賬款管理的必要性1.有助于企業(yè)快速發(fā)展在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，賒銷已成為比較普遍的銷售方式，如果一個企業(yè)不愿意面對應收賬款的風險而完全拒絕賒銷，憑一己之力打破市場規(guī)則的可能是比較渺小的，對企業(yè)的發(fā)展也是非常不利的，因此合理的利用賒銷政策，實現(xiàn)規(guī)模銷售，進一步占領(lǐng)市場，增強企業(yè)競爭力，在實際工作中摸索出適合本企業(yè)的風險與收益平衡點，是企業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展的一條捷徑。2.有助于資金科學運轉(zhuǎn)既然應收賬款不可避免，健全應收賬款管理體系成為重中之重，通過賒銷合理壓降庫存，減少資金無效占用，同時通過評估分析、科學催收等方式，保證資金有效回籠，形成良好的資金運轉(zhuǎn)規(guī)律，避免因資金緊張而大規(guī)模舉債，降低企業(yè)運營成本，進而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的有序運轉(zhuǎn)。3.有助于風險合理管控應收賬款的產(chǎn)生，大量的資金被客戶占用，除了可能會產(chǎn)生呆壞賬的風險之外，還面臨著資金機會成本的喪失，所以通過科學管理應收賬款，制定合理的信用政策，降低呆壞賬的機率，使應收賬款的風險在可控范圍之內(nèi)，同時減少應收賬款所引起的機會成本，進一步完善企業(yè)風險管理體系。二、國有企業(yè)應收賬款管理存在的問題（一）應收賬款管理意識、風險防范意識不強國有企業(yè)在制定預算目標時，剛性指標往往是銷售量、銷售收入、銷售利潤、客戶數(shù)量等指標要實現(xiàn)不同比例的增長，但對應收賬款的控制沒有剛性的要求，這種導向本身就對銷售人員釋放了一種不良的信號，對賒銷打開了一條通道，導致業(yè)務部門在業(yè)務開發(fā)、談判、簽訂合同過程中，對保證現(xiàn)金流入的約束條款并不關(guān)注或未主動要求，形成了大量的沒有現(xiàn)金流的收入，眾所周知現(xiàn)金流作為企業(yè)的生命線，沒有現(xiàn)金流的收入無疑是空中樓閣，雖然順利的完成了收入、利潤指標，但往往造成了應收賬款逐年增長，難以控制，企業(yè)壞賬風險隨之增加，甚至導致資金不足、資金鏈斷裂的運營風險不斷增加。（二）信用評估不充分，合同條款不嚴謹隨著市場競爭的不斷加劇，搶占市場份額成為企業(yè)追求的目標，最大限度的放開信用等級，成為在企業(yè)間競爭中快速切到市場蛋糕的手段之一，因此部分國有企業(yè)在應收賬款管理過程中，對客戶的信用標準評估工作并不重視，僅憑業(yè)務人員在與客戶接觸過程中獲得其表面的、不完整的信息就草率決定其信用標準，而對客戶真實的財務狀況、運營情況、償債能力、履約信譽等重要信息并未完全掌握，客戶臺賬信息混亂沒有參考作用，且信用審批權(quán)限模糊，無控制，無把關(guān)，業(yè)務源頭的不合規(guī)、不負責就導致了部分應收賬款逾期難以收回的后果，企業(yè)壞賬風險居高不下。同時在業(yè)務合同起草及簽訂的過程中，并未約定準確的收款方式、收款賬戶、收款時間、發(fā)票開具及違約責任等，對日后應收賬款的產(chǎn)生埋下隱患，并且在催收過程中無合同依據(jù)，使企業(yè)陷入被動的困境。（三）協(xié)同監(jiān)管不到位，考核機制不健全應收賬款的管理，不僅涉及到企業(yè)多個責任中心，合同管理部、銷售部、財務部、審計部、法務部等，且重點是需要各個部門相互協(xié)同、高效配合，全流程管理，全過程控制，才能有效壓降應收賬款的規(guī)模，減少逾期應收賬款，即便是確定不能收回的應收賬款，也應通過訴訟、讓售、風險代理等方式盡量減少損失，而這個管理過程中，一旦有任何部門職責行使不到位或流于形式，部門之間職責分工不明確，相互推諉，就容易造成協(xié)同監(jiān)管失效，使應收賬款管理沒有真正得到重視和落實。同時，科學合理的考核機制也是有效減少應收賬款的手段，考核機制不健全，執(zhí)行不堅定都會造成應收賬款管理工作低效，甚至無效。（四）催收力度不強，催收方式不靈活強有力的催收措施是收回應收賬款的有效途徑，部分國有企業(yè)因預算不明確、考核不科學等原因?qū)е陆?jīng)辦業(yè)務人員對應收賬款的催收工作并不重視，未對應收賬款進行分類，因此未根據(jù)分類結(jié)果制定不同的催收措施，財務部門發(fā)出催收提醒后，只是象征性地打電話詢問，催收方式固化，甚至為了維系客戶而一味的退讓，全盤接受客戶的各種理由及借口，經(jīng)辦人員有崗位調(diào)整的情況下也沒有履行正規(guī)的交接手續(xù)，導致應收賬款責任人懸空，甚至由于長時間的拖延錯過了訴訟時效，喪失了法律給予的債權(quán)追索權(quán)利，最終造成國有資產(chǎn)的流失。三、完善國有企業(yè)應收賬款管理的建議（一）提高認識，健全應收賬款長效管控機制國有企業(yè)要立足增強企業(yè)穩(wěn)定性及競爭性，認真總結(jié)應收賬款管理工作的經(jīng)驗與不足，推動應收賬款管理的常態(tài)化、制度化。首先制定明確的管理制度，包括但不限于信用額度與期限的評審程序、合同的評審程序、應收賬款日常管理中的對賬程序、催收程序、科學的考核機制等。企業(yè)層面應注重制度的宣傳與貫徹，通過信用及合同評審從源頭嚴控應收賬款的產(chǎn)生，通過考核刺激、促進各責任中心主動各司其職，科學催收，達到既定的回款要求，促進企業(yè)形成良好的、規(guī)律的資金回籠狀態(tài)。建議企業(yè)通過季度經(jīng)營分析會議等形式，定期梳理通報應收賬款結(jié)構(gòu)、分類、形成原因、催收難度等，重點關(guān)注非正常應收賬款的余額、清理進展及動態(tài)變化等情況，準確進行預警分析，建立常態(tài)化督導機制，并強調(diào)現(xiàn)金流快流入、慢流出的經(jīng)營理念，幫助各責任中心切實提高對應收賬款管理壓降工作的認識，深刻理解風險管控要求，將應收賬款管控工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各流程、各環(huán)節(jié)當中。（二）事前評估，嚴控合同條款寬松的信用政策的確可以使銷售收入得到快速增長，但同時帶來呆壞賬的風險也在等比例提高，因此科學的管理應找到實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益與可承受風險的平衡點，這就要求企業(yè)進行準確的信用評估。首先，可借力全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等外部平臺充分調(diào)研客戶信息，建議企業(yè)通過“5C”系統(tǒng)進行監(jiān)控評估，即通過數(shù)據(jù)提煉客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個方面來判斷其信用品質(zhì)，作為遴選客戶和風險控制的標準，企業(yè)應由完全獨立于業(yè)務之外的風險管理部門根據(jù)客戶的信用品質(zhì)，授予其相應的信用政策，其中優(yōu)良的信用等級還需履行一定的審批手續(xù)，確保評估的公正性；其次，根據(jù)評估結(jié)果制定銷售政策，需要強調(diào)的是，市場瞬息萬變，所以客戶的信用政策需要進行動態(tài)管理，建議企業(yè)定期復盤信用評估工作，發(fā)現(xiàn)異常經(jīng)營情況從而進行信用政策的快速調(diào)整；最后，強化合同管理，在合同中明確約定質(zhì)量標準、履約進度、付款條件、付款方式、付款時間、違約責任等內(nèi)容，建議合同條款由公司法務部進行逐條梳理、審核，確保條款無歧義并能精確規(guī)避應收、稅務等風險，規(guī)范用印管理，保證對方加蓋合同章，避免個人行為的私章及簽字，另外企業(yè)在實際工作推進過程中注重篩查合同履約狀況，識別評估應收賬款風險。（三）事中監(jiān)控，完善管理機制應收賬款管理過程中，各崗位職能的充分發(fā)揮、跨部門的協(xié)同監(jiān)管，是實現(xiàn)全過程控制的前提。財務部作為應收賬款管理的核心管理部門，首先，應根據(jù)銷售合同及執(zhí)行情況，對應收賬款進行準確的核算，并于每月或更短周期內(nèi)對銷售部門進行通報，包括但不限于余額、回款情況、賬齡明細等基本信息，形成內(nèi)部催款通知單，對于逾期、呆賬等情況應擴大通報范圍，必要時向主管領(lǐng)導或總經(jīng)理匯報，提醒壞賬風險；其次，做好應收賬款的對賬工作，通過函證的形式可針對余額、發(fā)生額進行核對，同時關(guān)注對賬結(jié)果，重點關(guān)注回函不相符的情況，及時查找差異，另外對存在逾期和長賬齡的應收款項一定要保留好發(fā)函、回函的記錄，確保債權(quán)真實和余額準確，為后期萬一訴諸法律程序積累證據(jù)；最后，對有證據(jù)表明確實無法收回或無法全額收回的，應按規(guī)定計提壞賬準備，同時移交清欠部門，通過非常手段進行處理，壓降損失。銷售部門作為應收賬款催收的執(zhí)行主體，以“誰經(jīng)手誰負責”的原則，按照財務部門的通報結(jié)果，定期不定期進行催收，并且通過定期拜訪、調(diào)閱財務報表、市場調(diào)研等方式搜集反映客戶信用狀況的相關(guān)資料，對其經(jīng)營情況進行監(jiān)控，根據(jù)監(jiān)控結(jié)果制定不同的催收政策，對于經(jīng)營情況有明顯變化的客戶，應盡快縮短其信用期限，規(guī)避壞賬風險。在這個過程中，審計部門可隨時跟進各部門工作，對違規(guī)操作及舞弊行為進行檢查披露。從公司層面應詳細制定考核機制，尤其是針對銷售部門，剛性明確應收賬款限額，并對催收情況與其部門或個人績效直接掛鉤，建議按照銀行同期貸款利息對應收賬款計息并抵減其部門或個人利潤指標，并做到定期反饋，對其起到刺激、激勵的作用。另外應加強對銷售人員的財務培訓，使其充分了解應收賬款的涵義及風險，通過案例分析等形式幫助銷售人員加強談判技巧，最重要的是，時刻提醒銷售人員保持原則性，使公司的信用政策得到不打折扣的執(zhí)行。（四）事后跟蹤，落實催收措施應收賬款的催收在一定程度上是非常考驗銷售人員的，既要達到客戶及時回款的目的，又不能對于客戶的合作關(guān)系產(chǎn)生影響，因此，應對催收強度、催收方式有合適的把握，前提是應對催收對象進行分類分析，推薦的方法主要有ABC分析法、賬齡分析法、財務指標分析法等。其中ABC分析法就是將金額較大、賬期較長的列為重要關(guān)注對象，按照重要程度進行排序，緊抓重點、緩放一般；賬齡分析法是實際工作中最常用的一種方法，部分國有企業(yè)要求重點關(guān)注一年或一個營業(yè)周期以上的應收賬款的清理，納入專人專責管理，實現(xiàn)應收賬款逾期風險和潛在風險的總體降低；財務指標分析法即對本企業(yè)的財務指標進行分析，例如應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款回收天數(shù)等，對比以前年度水平分析變化趨勢，或?qū)诵袠I(yè)平均值，并將行業(yè)良好值作為奮斗目標，進一步修正信用政策。就催收方法來說，各企業(yè)均有自己的習慣，一般來說賬期較短、回款較規(guī)律的客戶以少打擾為主，即將到期的客戶可以提高拜訪頻率，逾期的客戶催款態(tài)度、語氣應較強硬與正式。在實際工作當中，也會遇到迂回的處理方式，比如債務重組，允許客戶以其他資產(chǎn)抵債來降低應收賬款，或通過加計利息的方式將應收賬款轉(zhuǎn)為長期應收款，以投資的方式降低應收賬款，但前提是對客戶進行充分分析，認為其具有度過難關(guān)的資質(zhì)及能力，當然要經(jīng)過嚴格的研討及審批流程，因此對企業(yè)來說法律訴訟不一定是最優(yōu)解，有可能將企業(yè)陷入長期的訴訟流程中難以真正收回款項，還是要以及時止損、最大保障企業(yè)權(quán)益為目的，在實際工作中尋求靈活有效的解決方案，減少拖欠損失，盡快回籠資金。四、結(jié)束語綜上，加強應收賬款的管理是企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)效創(chuàng)利、規(guī)避潛在風險的