【黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題及優(yōu)化建議探析（論文）13000字】

PAGE19黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要隨著人們收入的增加，產(chǎn)生了收入差距加大、分配不公等問(wèn)題，需要政府的二次分配進(jìn)行調(diào)節(jié)和平衡，個(gè)人所得稅是進(jìn)行收入二次分配的重要手段。黑龍江作為邊疆省份，人口流失嚴(yán)重，個(gè)人所得稅問(wèn)題比較突出，研究其個(gè)人所得稅問(wèn)題，對(duì)增加個(gè)人所得稅收入、調(diào)節(jié)收入二次分配、公平稅負(fù)等有所裨益。論文圍繞黑龍江省的實(shí)際情況，以黑龍江省個(gè)人所得稅征管為研究對(duì)象，運(yùn)用文獻(xiàn)分析、案例分析等研究方法，在對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，揭示了黑龍江省個(gè)人所得征收管理存在的征管人員力量薄弱、稅收遵從度偏低、稅務(wù)稽查效果不佳、高收入人群征管手段不完備、稅務(wù)信息化滯后等問(wèn)題，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源匹配不當(dāng)、納稅環(huán)境受限、偷稅漏稅懲罰力度不夠、高收入人群收入隱蔽、稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善等成因。在借鑒國(guó)內(nèi)外部分國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)稅務(wù)人員管理、營(yíng)造積極納稅環(huán)境、提高稅務(wù)執(zhí)法水平、加強(qiáng)高收入人群征管力度、加快征管信息化建設(shè)等改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：黑龍江?。粋€(gè)人所得稅；征收管理目錄TOC\o"1-2"\h\z\u15446第1章緒論 1201881.1研究背景及意義 1211911.2國(guó)內(nèi)外研究述評(píng) 238421.3研究?jī)?nèi)容及方法 3212601.4研究技術(shù)路線 427311第2章相關(guān)概念及其基礎(chǔ)理論 6201492.1相關(guān)概念 6243842.2理論基礎(chǔ) 732629第3章黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析 8210643.1黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀 812003.2黑龍江省個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題 9238763.3黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的成因 1129395第4章國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)踐與啟示 14184824.1國(guó)外個(gè)人所得稅征管實(shí)踐 14271704.2國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅征收管理實(shí)踐 15126974.3國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅征管的啟示 1622801第5章黑龍江省個(gè)人所得稅征收改進(jìn)建議 1761405.1加強(qiáng)稅務(wù)人員管理 17282765.2營(yíng)造積極納稅環(huán)境 17224875.3提高稅務(wù)執(zhí)法水平 1886995.4加強(qiáng)高收入人群征管力度 1827115.5加快征管信息化建設(shè) 1911742結(jié)論 2022053參考文獻(xiàn) 21第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景個(gè)人所得稅是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)與社會(huì)公眾之間在稅費(fèi)征收過(guò)程中所建立起來(lái)的一種特殊關(guān)系的法律法規(guī)和制度總稱(chēng)[1]。個(gè)人所得稅作為世界上最為普遍的一種稅負(fù)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政收入等起到一定的調(diào)控作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入逐漸成為主要稅源之一，在許多國(guó)家已然成為主體稅種。個(gè)人所得稅在我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的稅種，對(duì)個(gè)人所得稅稅制不斷研究，以便更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。根據(jù)黑龍江省稅務(wù)局稅收統(tǒng)計(jì)，近三年個(gè)人所得稅收入分別為30.6億元、32.7億元、47.3億元，占比稅收總收入分別為3.7%、3.5%、4.8%，處于持續(xù)降低趨勢(shì)，并占比黑龍江省稅收總收入偏低。這與黑龍江省近年來(lái)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、勞動(dòng)力人口外流和個(gè)人所得征管不夠嚴(yán)格等因素有關(guān)。個(gè)人所得稅的流失規(guī)模不僅反映了納稅人納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，更反映了稅收征管的水平，稅收流失對(duì)黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。基于此，本文將重點(diǎn)研究黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，為黑龍江省個(gè)人所得稅征管的完善提供參考。1.1.2研究意義理論意義：本文立足于黑龍江省個(gè)人所得稅征收問(wèn)題，依據(jù)稅收遵從理論、信息不對(duì)稱(chēng)理論研究探索改進(jìn)個(gè)人所得稅征管建議，豐富個(gè)人所得稅稅收征管理論?，F(xiàn)實(shí)意義：研究黑龍江省個(gè)人所得稅征收管理的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)為：加強(qiáng)黑龍江省稅務(wù)局自身管理建設(shè)。稅務(wù)部門(mén)自身管理建設(shè)是稅收征管工作的基礎(chǔ)保障，本文對(duì)如何完善自身建設(shè)提供了建議。（2）提高納稅人的稅收遵從度。納稅人對(duì)于稅收的了解程度和是否愿意遵從意愿，都影響了個(gè)人所得稅的征收收入，本文對(duì)于提高納稅人稅收遵從度提出了建議。提高黑龍江省個(gè)人所得稅稅收收入。本文就黑龍江省個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)的問(wèn)題提出了一些意見(jiàn)和解決措施，相信通過(guò)進(jìn)一步的完善能夠提高黑龍江省個(gè)人所得稅稅收入，為黑龍江省的經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦。1.2國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀個(gè)稅的發(fā)展史悠久，國(guó)內(nèi)外不同地區(qū)在個(gè)稅的制度設(shè)置和管理上都不同做法。外國(guó)學(xué)者在個(gè)稅征管方面的理論研究以及各國(guó)對(duì)個(gè)稅制度和法律法規(guī)的研究，也有利于促進(jìn)對(duì)個(gè)人所得稅征管及法律等方面的理解和掌握。（1）個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究約·斯林孟德（1997）提出：“優(yōu)化稅制理論就目前的情況來(lái)看，與成為一種實(shí)證性的稅制指導(dǎo)理論還有一段距離，其主要原因就在于該政府尚未能將稅收征管作為一個(gè)重要問(wèn)題以研究。”合理的稅種、適度的稅負(fù)是實(shí)現(xiàn)稅收政策的前提條件，而好的征收管理機(jī)制則是必要條件[2]。Cross（1980）提出用現(xiàn)金比率來(lái)如何算美國(guó)的偷稅數(shù)額，并解釋說(shuō)，造成稅收流失的主要原因是納稅人少報(bào)或不報(bào)[3]。BirdZolt（2005）研究表明，發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的作用十分有限，影響發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅征管的主要因素是稅制結(jié)構(gòu)和稅收管理效率低下[4]。Wankiw（2012）認(rèn)為，個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)管理能力的不匹配，可能是偷稅漏稅的根本原因之一[5]。（2）以家庭為單位課稅研究Lim&Hyun（2009）對(duì)韓國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)高收入人群家庭享受了更多的稅收優(yōu)惠，因?yàn)閭€(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目和稅收抵免政策傾向于高收入人群家庭，在一定程度上惡化了收入分配[6]。Leigh（2010）指出，全美的個(gè)稅是對(duì)家庭征收的，考慮到家庭在不同撫養(yǎng)條件下的納稅能力，制定了不同的稅收征稅方案，并對(duì)低工資家庭采取現(xiàn)金補(bǔ)貼，使高工資家庭承擔(dān)主要稅源。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀在我國(guó)，個(gè)人所得稅的征收和管理直接決定了政府從稅收中獲得的收入，也體現(xiàn)了納稅人稅負(fù)水平。（1）公民納稅遵從度研究董佩佩（2020）認(rèn)為，個(gè)人所得稅比商業(yè)機(jī)構(gòu)更難監(jiān)控，收入總是被隱藏。長(zhǎng)期以來(lái)，代扣代繳個(gè)人所得稅的征稅，使納稅人的獨(dú)立稅收意識(shí)和能力薄弱，個(gè)人所得稅的遵從性不高[7]。譚子璇（2021）認(rèn)為由于新個(gè)稅改革中對(duì)免征額的提高以及增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等因素，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的數(shù)量大幅度減少?；I集財(cái)政收入是稅收的首要職能，財(cái)政收入的減少將不利于社會(huì)發(fā)展。納稅人覆蓋面的減少，同樣不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)[8]。李嘉琦（2021）認(rèn)為公民對(duì)于納稅的理解不夠，當(dāng)他們交稅時(shí)會(huì)想盡一切方法逃稅，大多數(shù)高收入人群逃稅更多，主要因素是公民對(duì)稅收和法律了解不足。還會(huì)有一個(gè)問(wèn)題是，社會(huì)評(píng)估制度沒(méi)有充分解決逃稅問(wèn)題[9]。（2）高收入人群征管研究徐金強(qiáng)（2003）認(rèn)為要建立智能檔案，完善稅源監(jiān)控系統(tǒng)，加快個(gè)人所得稅網(wǎng)上申報(bào)步伐[10]。安雪梅（2006）認(rèn)為，稅務(wù)部分有必要盡快為納稅人建立一個(gè)完整，準(zhǔn)確的檔案系統(tǒng)，實(shí)施容量管理，并注意實(shí)物稅收制度。方佳雄（2019）認(rèn)為，高收入高凈值自然人稅收征管征納信息不對(duì)稱(chēng)嚴(yán)重，覆蓋全社會(huì)的征信體系尚未形成，稅務(wù)部門(mén)稅收抵免管理模式落后[11]。1.2.3國(guó)內(nèi)外研究評(píng)價(jià)綜合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，國(guó)外的研究成果比較多，特別是以美、德、英等國(guó)為代表的個(gè)人所得稅的征收模式及征管制度比較成熟。國(guó)內(nèi)對(duì)于個(gè)人所得稅征管的研究也形成了一個(gè)完整的脈絡(luò)，但國(guó)內(nèi)外對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題還沒(méi)有研究，處于空白狀態(tài)。1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文主要內(nèi)容是從個(gè)人所得稅征收基本概念、黑龍江省近三年的稅收的現(xiàn)狀問(wèn)題入手，深入地分析黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的研究，提出了對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征收出現(xiàn)的問(wèn)題并分析成因提出改進(jìn)建議。主要內(nèi)容包括：（1）有關(guān)個(gè)人所得稅研究的基礎(chǔ)理論。個(gè)人所得稅、征收管理和征收模式的基本概念。（2）對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析。對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀進(jìn)行描述和簡(jiǎn)要分析出現(xiàn)的問(wèn)題并找出成因。（3）國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)與借鑒。分析借鑒美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、上海和廣東省優(yōu)秀的個(gè)人所得稅征收征管的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（4）提出黑龍江省個(gè)人所得稅征管建議。分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并結(jié)合黑龍江省個(gè)人所得稅征管的實(shí)際情況提出建議。1.3.2研究方法文獻(xiàn)研究法。通過(guò)查閱相關(guān)書(shū)籍、期刊、新聞通訊和其他材料，并深入了解相關(guān)的國(guó)家政策，法規(guī)和規(guī)章制度，然后對(duì)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究進(jìn)行全方面研究。比較分析法。通過(guò)國(guó)內(nèi)外對(duì)于個(gè)人所得稅征管的實(shí)踐進(jìn)行比較分析，從而有選擇性地提出對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征收問(wèn)題建議。1.4研究技術(shù)路線文章的技術(shù)路線用圖1-1表示如下：圖1-1技術(shù)路線圖

第2章相關(guān)概念及其基礎(chǔ)理論2.1相關(guān)概念2.1.1個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是調(diào)整\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"征稅機(jī)關(guān)與\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。2.1.2征收管理概念稅收是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)按照法律法規(guī)的規(guī)定，以強(qiáng)制手段參與社會(huì)產(chǎn)品分配并無(wú)償取得財(cái)政收入，用以向社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及滿足社會(huì)共同需要的一種規(guī)范形式。稅收征收管理是稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人依法征納稅和進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督管理的總稱(chēng)。2.1.3個(gè)人所得稅征收模式從世界范圍看個(gè)人所得稅的稅制模式有三種：分類(lèi)征收制、綜合征收制和混合征收制。（1）分類(lèi)征收在分類(lèi)征收中，納稅人被定義為獨(dú)立的“個(gè)人”或“自然人”，我們將來(lái)自不同來(lái)源和財(cái)產(chǎn)的納稅人的收入分為11類(lèi)，并使用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算不同稅率的稅額。分類(lèi)征收以較低的成本收集和管理個(gè)人所得稅及其來(lái)源，并促進(jìn)國(guó)家稅收的征收，缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮納稅人家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)。綜合征收綜合征收是對(duì)每個(gè)家庭征收個(gè)人所得稅，在一年之內(nèi)每個(gè)家庭成員的收入之和，然后使用費(fèi)用扣除法計(jì)算個(gè)人所得稅。美國(guó)，法國(guó)和澳大利亞是世界上實(shí)施綜合征收費(fèi)制度的國(guó)家。綜合稅收制以家庭為單位考慮納稅人的綜合納稅能力，將納稅人生活成本納入個(gè)人所得稅的考慮范圍，使稅收更加人性化。（3）混合征收混合征收制，是使納稅人不同來(lái)源的所得稅和不同性質(zhì)的所得稅按不同的稅率計(jì)算，然后對(duì)年所得進(jìn)行征收。我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅的稅制模式為分類(lèi)征收制。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)是指雙方在交易中收到的信息的差異，一般而言，信息獲取便利的群體處于優(yōu)勢(shì)地位，信息獲取困難的群體處于弱勢(shì)地位。在業(yè)務(wù)流程中，由于擁有更多的信息處于優(yōu)勢(shì)地位群體將比處于弱勢(shì)的群體獲得更多的收益，并且此收入往往來(lái)源于弱勢(shì)群體的損失。這里信息不對(duì)稱(chēng)是指納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息差異所造成的稅收損失。當(dāng)納稅人將自己擁有的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有納稅人的信息進(jìn)行比較時(shí)，納稅人處于信息優(yōu)勢(shì)的一方，這時(shí)納稅人就希望通過(guò)偷稅漏稅來(lái)提高他們的個(gè)人利益。2.2.2稅收遵從理論稅收遵從的主要含義是納稅人依法納稅，積極履行納稅義務(wù)。影響納稅人的因素很多，傳統(tǒng)理論只從納稅人的角度進(jìn)行分析，納稅人的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、納稅意識(shí)、經(jīng)營(yíng)狀況和管理者的決策都會(huì)影響納稅人的收入。從稅收遵從理論的角度，有助于探索個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人的行為模式。

第3章黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析3.1黑龍江省個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀3.1.1個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)趨勢(shì)根據(jù)黑龍江省國(guó)稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，黑龍江省近五年的個(gè)人所得稅收入分別為37.2億元、41.5億元、47.3億元、32.7億元、30.6億元，同比增長(zhǎng)率分別4.5%、11.6%、6.5%、-30.9%、-6.4%。由此可見(jiàn)，黑龍江省的個(gè)人所得稅收入在2016年至2018年呈穩(wěn)步上漲趨勢(shì)，但從2019年開(kāi)始呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，造成負(fù)增長(zhǎng)的原因由以下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后。2018年黑龍江省GDP為16361.6億元、2019年黑龍江省GDP為13613億元、2020年黑龍江省GDP為13698.5億元，其中2020年人均GDP為43009元，居全國(guó)倒數(shù)第二位。（2）人口外流。在第七次全國(guó)人口普查中，黑龍江省成為人口流失最多的省份，由3788.7萬(wàn)人減少到了3185萬(wàn)人，流失600多萬(wàn)，這也只是戶籍人口的流失統(tǒng)計(jì)，實(shí)際的情況應(yīng)該更為嚴(yán)重。（3）新冠肺炎影響。2020年新型冠狀病毒對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的影響也使部分企業(yè)倒閉、個(gè)人失業(yè)停工等問(wèn)題個(gè)人所得稅收入也相應(yīng)大幅減少。（4）征收管理弱。稅收部門(mén)在稅收征管過(guò)程中的執(zhí)法剛性不足，稅收征管行為在很大程度上受到地方政府在該年度的稅收計(jì)劃和該年度結(jié)束時(shí)完成情況的影響。3.1.2個(gè)人所得稅流失估計(jì)按照目前國(guó)際上公認(rèn)的慣例，理論上個(gè)人所得稅至少應(yīng)該占全部稅收總額的15%，按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)算，近五年來(lái)黑龍江省個(gè)人所得稅流失額如下表所示。表3-1黑龍江省近五年個(gè)人所得稅流失估計(jì)年份稅收總額按15%計(jì)算的應(yīng)征額實(shí)際征收額流失估計(jì)額2016827.9億元124.2億元37.2億元87.0億元2017901.9億元135.3億元41.5億元93.8億元2018980.7億元147.1億元47.3億元99.8億元2019924.4億元138.7億元32.7億元106.0億元2020811.9億元121.8億元30.6億元91.2億元合計(jì)4446.8億元667.1億元189.3億元477.8億元資料來(lái)源：《黑龍江年鑒2020》由上圖可以看出，按照15%計(jì)算黑龍江省每年流失的個(gè)人所得稅與實(shí)際征收額相差很大。3.1.3征收管理措施（1）納稅服務(wù)黑龍江省稅務(wù)局在納稅服務(wù)方面，設(shè)置了納稅人學(xué)堂板塊，是對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)專(zhuān)用板塊，對(duì)于電子稅務(wù)局的常見(jiàn)問(wèn)題都有對(duì)應(yīng)解答，并且含有視頻教學(xué)，同時(shí)為了提高教學(xué)的趣味性，設(shè)立了宣傳動(dòng)漫龍稅小e微課堂。（2）納稅信息化黑龍江省電子稅務(wù)局系統(tǒng)正式啟動(dòng)。通過(guò)這個(gè)電子稅務(wù)局，納稅人可以享受便捷的納稅體驗(yàn)，無(wú)論區(qū)域和時(shí)間限制如何，都可以共享稅務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)辦理的網(wǎng)絡(luò)化，服務(wù)渠道的多樣化，稅務(wù)信息的智能化服務(wù)。3.1.4征管人員\t"/item/%E9%BB%91%E9%BE%99%E6%B1%9F%E7%9C%81%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%B1%80/_blank"黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)于1994年分設(shè)成立，全系統(tǒng)下轄13個(gè)市地局、65個(gè)縣市局、74個(gè)市屬區(qū)局、9個(gè)市局直屬稅務(wù)分局、381個(gè)縣屬稅務(wù)分局、246個(gè)稅務(wù)所、135個(gè)稽查局，現(xiàn)有在職職工1.3萬(wàn)人。黑龍江省稅務(wù)局機(jī)關(guān)現(xiàn)有干部職工200余人，其中35歲以下職工占12%、35至45歲職工占15%、45至55歲職工占48%、55歲以上職工占25%。超過(guò)97%的干部職工具有大專(zhuān)以上文憑，具有較高的文化水平。3.2黑龍江省個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題3.2.1征管人員力量薄弱（1）征管人員信息化水平不達(dá)標(biāo)。從稅務(wù)局的現(xiàn)有人員配置系統(tǒng)來(lái)看，45歲以上的人員約占所有人員的73％。在稅收征收管理方面，年紀(jì)大的稅務(wù)人員提供了更廣泛的經(jīng)驗(yàn)，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，稅收征管信息化的程度隨之增加，而年齡偏大的稅務(wù)人員缺乏信息技術(shù)知識(shí)使信息化工作開(kāi)展難度增加。征管人員業(yè)務(wù)水平不高。在近些年的黑龍江省公務(wù)員考試中，在企業(yè)管理、金融、法律和計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域提出了許多專(zhuān)業(yè)要求，因此最終通過(guò)面試進(jìn)入稅務(wù)系統(tǒng)的人員的知識(shí)儲(chǔ)備參差不齊，而且普遍比較單一，那些擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員不懂稅務(wù)，稅務(wù)知識(shí)豐富但不精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，即使經(jīng)過(guò)一個(gè)半月左右的新人培訓(xùn)，也無(wú)法完全理解稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)開(kāi)展實(shí)際稅務(wù)工作有很大影響。3.2.2稅收遵從度偏低（1）納稅人尋求利潤(rùn)最大化。納稅必然導(dǎo)致納稅人實(shí)際收入的減少，這與納稅人利益最大化的目標(biāo)相沖突，因此納稅人有足夠的動(dòng)機(jī)逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅。由于個(gè)人所得稅是直接向個(gè)人納稅人征收的，必然會(huì)與自身利益發(fā)生沖突，而且由于現(xiàn)行稅法中關(guān)于縮小貧富差距的概念，個(gè)人收入越高，稅負(fù)越重，納稅人認(rèn)為使其既得利益受到損害，少數(shù)人甚至?xí)Х桨儆?jì)逃稅，給個(gè)人所得稅的征收環(huán)境帶來(lái)了不利影響。2020年11月10日黑龍江省欠稅公告決定書(shū)中，個(gè)人所得稅欠稅共計(jì)34401457.59元?？梢?jiàn)，部分納稅人沒(méi)有良好的納稅習(xí)慣，納稅自主意識(shí)較差，稅收遵從度處于較低水平。（3）納稅成本高。從成本的角度看，納稅人自行申報(bào)會(huì)增加其時(shí)間成本。比如，他們需要填寫(xiě)納稅申報(bào)表、計(jì)算自己的收入、計(jì)算應(yīng)納稅額、去稅務(wù)局或在網(wǎng)上申報(bào)，這必然要耗費(fèi)納稅人的時(shí)間，打消納稅人的納稅積極性。3.2.3稅務(wù)稽查效果不佳稅務(wù)稽查是個(gè)稅征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最后一個(gè)環(huán)節(jié)，黑龍江省的稅務(wù)稽查工作一般由一線稽查人員進(jìn)行。（1）稽查人員數(shù)量有限。由于目前黑龍江省的主要稅種并非個(gè)人所得稅，且稽查人員數(shù)量有限，有時(shí)督察同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)領(lǐng)域多個(gè)任務(wù)，審計(jì)效率就會(huì)降低，因此督察難免流于形式。（2）征收效果不理想。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得稅由納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人兩種征收申報(bào)的形式。但是，從征收管理工作的實(shí)際情況來(lái)看，自行申報(bào)的數(shù)量很少，全員全額扣繳申報(bào)情況也不理想。3.2.4高收入人群征管手段不完備對(duì)于高收入人群的界定，黑龍江省按照年所得12萬(wàn)元以上納稅人為高收入人群。黑龍江省稅務(wù)局對(duì)高收入的征管方式采用自行申報(bào)的方式，也就是單向申報(bào)。這種申報(bào)方式完全依靠納稅人的自主納稅意識(shí)，這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息情況完全取決于納稅人上報(bào)的情況，在實(shí)際情況中高收入人群一般秉持著能瞞就瞞、少報(bào)少繳的原則，因此這種方式存在著十分嚴(yán)重的漏洞。黑龍江省高收入人群的個(gè)人所得稅約占個(gè)人所得稅總額的27％，基于此估算高收入人群個(gè)人所得稅流失情況如圖所示。表3-2黑龍江省近五年高收入人群個(gè)人所得稅流失估計(jì)年份流失估計(jì)值高收入人群個(gè)稅流失估計(jì)值201687.0億元23.5億元201793.8億元25.3億元201899.8億元26.9億元2019106.0億元28.6億元202091.2億元24.6億元合計(jì)477.8億元128.9億元資料來(lái)源：《黑龍江年鑒2020》3.2.5稅務(wù)信息化管理滯后黑龍江省個(gè)人所得稅征收管理手段相比于全國(guó)水平來(lái)說(shuō)相對(duì)落后，現(xiàn)代化征收作用還不明顯。并且由于黑龍江省內(nèi)各個(gè)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有所差異，造成了稅務(wù)部門(mén)征管工作的進(jìn)度不一致。哈爾濱省會(huì)城市建立了相對(duì)完善的稅務(wù)征管軟件，有利于監(jiān)控當(dāng)?shù)氐亩愂涨闆r，保證稅款征收。但仍有地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制，依然利用老舊的征管方式進(jìn)行征收管理，偷漏稅的情況比較嚴(yán)重。并且在黑龍江省內(nèi)各市之間仍沒(méi)有建立信息共享平臺(tái)，每一個(gè)單位只擁有本單位所在區(qū)域內(nèi)的情況信息。3.3黑龍江省個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的成因3.3.1稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源匹配不當(dāng)（1）人員老齡化嚴(yán)重，創(chuàng)業(yè)熱情缺乏。從根本上說(shuō)，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著嚴(yán)重的人員老化問(wèn)題，中老年干部工作缺乏激情，干部素質(zhì)參差不齊，工作方法也不同，對(duì)于新事物接受能力差。（2）年輕干部經(jīng)驗(yàn)不足。雖然每年國(guó)考省考為稅務(wù)部門(mén)輸送了一些年輕的干部，他們具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，能迅速掌握新的采集和管理設(shè)備，更容易適應(yīng)新的政策和新的思路，但這些年輕的干部也存在諸如工作經(jīng)驗(yàn)不足，組織觀念薄弱以及對(duì)稅收政策的掌握不正確之類(lèi)的問(wèn)題。3.3.2納稅環(huán)境受限事實(shí)上，相當(dāng)一部分納稅人法律意識(shí)和納稅意識(shí)極度缺，納稅遵從率不高，阻礙了稅務(wù)征管質(zhì)量的提升，導(dǎo)致納稅人納稅遵從性不高的原因有以下方面：納稅人不熟悉稅法。納稅人缺乏納稅意識(shí)，我國(guó)沒(méi)有將義務(wù)稅收教育納入國(guó)民教育體系，這導(dǎo)致了在很多人的心目中并沒(méi)有形成積極交稅的理念。（2）納稅人存在稅收痛感。由于個(gè)人所得稅是直接向個(gè)人納稅人征收的，必然會(huì)與自身利益發(fā)生沖突，個(gè)人收入將因納稅而直接減少，納稅人的稅收痛苦是非常直接的。因此還是有許多人試圖隱藏自己的收入以避免納稅義務(wù)，在納稅人自行申報(bào)過(guò)程中會(huì)漏報(bào)包括股票股利，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)媛毷杖氲仍趦?nèi)的隱性收入，這些隱性收入往往造成了稅收損失。3.3.3偷漏稅懲罰力度不夠當(dāng)出現(xiàn)納稅人瞞稅、虛報(bào)等不法行為時(shí)，根據(jù)稅法懲罰力度通常較輕。大多數(shù)情況只是要求偷稅漏稅的納稅人將少交漏交的稅款補(bǔ)交上來(lái)，并沒(méi)有額外懲罰。因此，納稅人總是抱著一種僥幸心理，認(rèn)為即使被稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅也不會(huì)承擔(dān)更多的代價(jià)，使得稅務(wù)稽查的效果不理想。3.3.4高收入人群收入隱蔽一方面，高收入群體擁有更多的資源和社會(huì)財(cái)富。另一方面，他們?cè)谡骷{方面有著由信息不對(duì)稱(chēng)造成的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。他們往往利用兩方面，竭盡所能隱藏收入達(dá)到減稅甚至逃稅的目的。高收入群體經(jīng)常采用下表方式逃避納稅義務(wù)。表3-3高收入人群避稅方式總結(jié)序號(hào)避稅方式1個(gè)人和收入支付人偽造虛假合同，隱瞞、減少、挪用收入。2投資者不分紅，不是不分紅而是將資本利得作為對(duì)企業(yè)的追加投資，存在于公司名下，企業(yè)將提高其股權(quán)比例。3企業(yè)為個(gè)人支付個(gè)人生活費(fèi)，或者變相供應(yīng)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。例如，給予高級(jí)管理人員免費(fèi)的交通工具、住房、股權(quán)、假期旅行、報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用等。4以現(xiàn)金和有價(jià)證券交易的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃，往往很難核實(shí)個(gè)人和個(gè)人收入的過(guò)程，交易往往采取虛假協(xié)議的形式來(lái)掩蓋收入。5高收入群體向其持有的企業(yè)借款無(wú)息貸款，企業(yè)支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的生活費(fèi)和投資費(fèi)，收入通過(guò)私設(shè)金庫(kù)、巧立戶頭、虛假賬目等手段隱藏起來(lái)。6一些民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期不分配利潤(rùn)，股東沒(méi)有工資，而是從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中支出自己或家人的生活費(fèi)和投資費(fèi)，或者用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)。7有些人以自己的名義擁有幾家公司，通過(guò)在自己的公司間推出關(guān)聯(lián)交易，意圖降低或抬高交易金額，達(dá)到在不同公司間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的效果，從而逃避納稅義務(wù)。3.3.5稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善的主要原因有：（1）涉稅信息數(shù)據(jù)采集困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)最常見(jiàn)的涉稅信息是報(bào)稅數(shù)據(jù)和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，能從其他部門(mén)獲得的涉稅信息非常少，即使可以獲得也不完全是實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性無(wú)法保證，直接影響納稅人申報(bào)后在稅收征管信息系統(tǒng)生成的相應(yīng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。（2）稅收征管的信息系統(tǒng)不完善。自推出稅收征管操作系統(tǒng)以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)一直在尋求與其他部門(mén)的信息系統(tǒng)集成，但到目前為止整合工作仍在進(jìn)行中，尚未取得實(shí)際效果。稅收征管操作系統(tǒng)是直接完成稅收征管和倉(cāng)儲(chǔ)的平臺(tái)保障，在日常稅收征管中發(fā)揮著極其重要的作用，如果不能實(shí)現(xiàn)與其他部門(mén)涉稅信息的及時(shí)無(wú)縫對(duì)接，將極大地影響了個(gè)人所得稅的稅收征管，導(dǎo)致稅收征管質(zhì)量和效率低下。第4章國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)踐與啟示4.1國(guó)外個(gè)人所得稅征管實(shí)踐4.1.1美國(guó)嚴(yán)查偷漏稅美國(guó)的個(gè)稅制度已成為許多發(fā)展中國(guó)家稅收制度改革的借鑒。為防止納稅人在申報(bào)中作弊，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)和審核納稅人申報(bào)單，包括溝通審核，辦公室審核和現(xiàn)場(chǎng)審核三種審核方式。在溝通審計(jì)中，國(guó)稅局通過(guò)向納稅人寄信的方式通知納稅人，納稅人收到通知后，將根據(jù)通知內(nèi)容進(jìn)行回復(fù)或直接與稅務(wù)局保持聯(lián)系，辦公室審計(jì)通常是對(duì)納稅人的審計(jì)，其過(guò)程并不復(fù)雜。納稅人直接去稅務(wù)局，稅務(wù)人員檢查報(bào)告項(xiàng)目，直接解決面試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指對(duì)營(yíng)業(yè)收入較多或者申報(bào)項(xiàng)目較多的納稅人進(jìn)行的審計(jì)，稅務(wù)人員和納稅人約定了日期，可以不受限制地檢查報(bào)表的任何方面，納稅人必須配合審計(jì)。對(duì)于檢查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如果是由于計(jì)算錯(cuò)誤或稅收政策變化造成的，只要求納稅人改正，一般不予處罰。如果是故意逃稅，將受到嚴(yán)懲，偷稅數(shù)額巨大的，要負(fù)刑事責(zé)任，最重的是無(wú)期徒刑。除了經(jīng)濟(jì)處罰和訴訟外，美國(guó)還在其個(gè)人信用檔案中記錄了逃稅行為，信用不良的納稅人將支付高昂的生活費(fèi)用，如辦理信用卡和住房抵押貸款，這些費(fèi)用將被拒絕。強(qiáng)制檢查，嚴(yán)格管理，嚴(yán)懲有力地促進(jìn)了納稅人的正確申報(bào)。4.1.2英國(guó)應(yīng)用稅碼監(jiān)控英國(guó)的稅源監(jiān)控管理?yè)碛蟹浅Ｍ晟频捏w系。英稅務(wù)局使用統(tǒng)一的稅碼來(lái)識(shí)別和識(shí)別每個(gè)納稅人，它類(lèi)似于身份證，通過(guò)這個(gè)稅碼，我們能完全監(jiān)控和掌握每個(gè)納稅人的稅收來(lái)源[12]。通過(guò)這個(gè)稅碼，稅務(wù)局可以輕松獲取納稅人日常生活，工作和學(xué)習(xí)中的所有信息，與其他政府部門(mén)共享信息，打破信息孤島。其中，銀行扮演著非常重要的角色，任何收入都主要儲(chǔ)存在納稅人的主要銀行賬戶中。稅務(wù)局大學(xué)可以很容易地獲得這些信息，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的代扣代繳。市民的收入主要通過(guò)銀行賬戶支付，最大限度地避免了現(xiàn)金流。4.1.3德國(guó)嚴(yán)格管控高收入人群德國(guó)的個(gè)稅征管主要針對(duì)高工資階層，對(duì)高工資階層的嚴(yán)格控制有效減少了高工資階層漏稅現(xiàn)象。為避免高工資個(gè)稅的漏繳，德國(guó)非常重視對(duì)高收入名人的控制，對(duì)于高工資名人的稅務(wù)審查非常嚴(yán)格，審查頻率也比普通人高得多。相比較之下對(duì)于普通人來(lái)說(shuō)，稅務(wù)審查就要輕松得多，只要隨機(jī)抽樣沒(méi)有問(wèn)題就可以。這樣，通過(guò)嚴(yán)格稅收征管，培養(yǎng)了高工資階層依法納稅的習(xí)慣，有效控制了高收入階層的重點(diǎn)稅源[13]。4.2國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅征收管理實(shí)踐4.2.1上海注重代扣代繳工作上海市市從提高稅務(wù)人員管理水平入手，建立了個(gè)稅征管制度，明確了稅務(wù)人員的職責(zé)，要求各級(jí)稅務(wù)人員嚴(yán)格按規(guī)范流程進(jìn)行管理，制定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一口徑。上海市建立了《個(gè)人所得稅代扣代繳底冊(cè)》，制定了統(tǒng)一的申報(bào)，繳納和監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了代扣代繳義務(wù)人的工作流程和職責(zé)[14]。各企業(yè)對(duì)照《個(gè)人所得稅代扣代繳底冊(cè)》工作程序，重點(diǎn)對(duì)存在問(wèn)題的企業(yè)實(shí)行雙向監(jiān)管，對(duì)稅源實(shí)行有效管理。上海自貿(mào)區(qū)將社會(huì)治理理念融入稅收監(jiān)管，進(jìn)行綜合監(jiān)管創(chuàng)新，積極組織社會(huì)力量參與稅收監(jiān)督，充分發(fā)揮地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。不僅加強(qiáng)了對(duì)上海企業(yè)代扣代繳的監(jiān)控，而且逐步擴(kuò)大了監(jiān)控范圍，可以有效管理隱藏的稅源。在成效方面，上海自貿(mào)區(qū)實(shí)施綜合監(jiān)管后，個(gè)人所得稅收入持續(xù)上升，初步形成了完善的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。4.2.2廣東省將區(qū)塊鏈與稅收相結(jié)合廣東省在2018年發(fā)行了國(guó)內(nèi)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，宣布區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)在稅務(wù)部門(mén)的成功應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理中的應(yīng)用，意味著個(gè)人所得稅征管即將進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈時(shí)代，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享，將區(qū)塊鏈技術(shù)納入自然人信息智能平臺(tái)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。鑒于納稅人的涉稅信息是不斷動(dòng)態(tài)變化的，因此通過(guò)區(qū)塊鏈對(duì)每個(gè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，并提交和反饋，可以對(duì)匯總的信息進(jìn)行一鍵查詢。共有11個(gè)部門(mén)參與信息傳遞，包括醫(yī)療、人力資源、房地產(chǎn)、教育、公安等10多個(gè)方面的涉稅信息。這些信息建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)反饋模板，有利于后續(xù)的數(shù)據(jù)分析和整理，為納稅人享受的個(gè)人所得稅扣除信息六項(xiàng)的核查提供了基本依據(jù)。4.3國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅征管的啟示4.3.1加強(qiáng)信息化稅源監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人及其所得信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確性應(yīng)建立更嚴(yán)格的審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)與公安、會(huì)計(jì)管理等部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，積極核實(shí)有關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)信息化的稅源管理。4.3.2加大偷稅漏稅懲罰力度逃稅漏稅應(yīng)視情節(jié)輕重予以處罰，對(duì)逃稅漏稅情節(jié)輕微的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)給予第一次改正不對(duì)的機(jī)會(huì)，納稅人交還個(gè)稅就可以，不過(guò)要在涉稅信息系統(tǒng)中記錄納稅人的逃稅漏稅行為，并通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收公開(kāi)平臺(tái)公布個(gè)稅的偷稅漏稅行為，對(duì)其今后的信用相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生影響。對(duì)于違反稅法的情節(jié)嚴(yán)重的逃稅漏稅行為，將視情況而定進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，并將其從法律和制度層面加以限制，使納稅人可以感受到偷稅漏稅所要付出的代價(jià)遠(yuǎn)超于違法本身，促進(jìn)納稅人培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)，改善我國(guó)個(gè)人所得稅的征收環(huán)境。4.3.3減少對(duì)高收入人群的漏征在中國(guó)高收入人群稅收征管中，要特別注意申報(bào)方式的選擇，我們不能僅依靠高收入者主動(dòng)納稅，應(yīng)該考慮多種申報(bào)和征稅方式，并盡可能減少現(xiàn)金交易。要不斷提高稅收征管的信息化水平，全面覆蓋高工資人群的信息，加大高收入人群的違法成本，使他們?nèi)~納稅。4.3.4鼓勵(lì)涉稅代理機(jī)構(gòu)參與征管工作要大力發(fā)展個(gè)人所得稅代理行業(yè)，讓市場(chǎng)充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，真正讓高收入人群納稅便捷，讓代理服務(wù)通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越做越好，越發(fā)展越人性化。稅務(wù)部門(mén)也要各負(fù)其責(zé)，主動(dòng)落實(shí)首問(wèn)責(zé)任制等相關(guān)體制。

黑龍江省個(gè)人所得稅征收改進(jìn)建議針對(duì)黑龍江省個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題，提出完善黑龍江省個(gè)人所得稅征收管理制度的對(duì)策與建議。具體方法包括：加強(qiáng)稅務(wù)人員管理、營(yíng)造積極納稅環(huán)境、提高稅務(wù)執(zhí)法水平、加強(qiáng)高收入人群征管力度、加快征管信息化建設(shè)。5.1加強(qiáng)稅務(wù)人員管理（1）提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。自行申報(bào)辦稅的納稅人數(shù)量可能會(huì)大大增加，因此需要大量有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員與納稅人和扣繳義務(wù)人面對(duì)面接觸。這不僅需要擴(kuò)大稅務(wù)人員的數(shù)量，還需要定期組織培訓(xùn)并積極開(kāi)展有關(guān)個(gè)人所得稅和其他方面的研究活動(dòng)以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。（2）改善納稅服務(wù)模式。個(gè)人所得稅是與個(gè)人關(guān)系最密切的稅種，納稅服務(wù)也是為人民服務(wù)，納稅人的需求、納稅人的特點(diǎn)和狀況不是一成不變的，傳統(tǒng)的納稅服務(wù)功能極為有限，因此并不完善，可以對(duì)納稅服務(wù)群體進(jìn)行分類(lèi)并提供個(gè)性化的納稅服務(wù)。5.2營(yíng)造積極納稅環(huán)境（1）使稅法宣傳多樣化。除了在黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局的官方網(wǎng)站和辦稅大廳進(jìn)行宣傳外，我們還可以在公交車(chē)站、停車(chē)場(chǎng)等公共場(chǎng)所使用大屏幕播放宣傳視頻及稅法知識(shí)，并利用微信公眾號(hào)向公眾普及相關(guān)知識(shí)擴(kuò)大公眾影響力。（2）開(kāi)展稅法專(zhuān)題講座。我國(guó)的個(gè)人所得稅一直在不斷地改進(jìn)發(fā)展，相關(guān)制度也在不斷調(diào)整，因此稅法專(zhuān)題講座也要跟上步伐。稅法知識(shí)講座開(kāi)始前，將講座的時(shí)間和地點(diǎn)將通過(guò)官方網(wǎng)站、稅務(wù)大廳、微信公眾號(hào)平臺(tái)等宣布，積極鼓勵(lì)公眾參與。在稅法知識(shí)講座上，發(fā)放宣傳冊(cè)，講解近期新出臺(tái)的法律法規(guī)和最近政策的新變化，使公眾了解最新涉稅資訊，通過(guò)普及法律知識(shí)，使公民形成正確的稅收觀念，減少由于不懂法而產(chǎn)生的違法行為，為個(gè)人所得稅的征管提供積極的納稅環(huán)境。（3）加強(qiáng)涉稅咨詢。雖然在稅務(wù)大廳已經(jīng)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)辦理咨詢服務(wù)臺(tái)，但隨著稅務(wù)管理信息化的開(kāi)展應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)咨詢和電話咨詢的服務(wù)水平，耐心解決納稅人咨詢的納稅填報(bào)等相關(guān)問(wèn)題，降低納稅人的納稅成本。5.3提高稅務(wù)執(zhí)法水平稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)納稅人逃稅、騙稅、抗稅行為的執(zhí)法力度。要定期或不定期對(duì)企業(yè)和個(gè)人的財(cái)務(wù)狀況，特別是高收入群體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)地檢查，減少稅源流失，把有偷稅欲的納稅人的偷稅欲扼殺在搖籃里，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)納稅人偷稅漏稅的處罰力度，加大違法成本，使其不敢再犯。同時(shí)，要為納稅人提供一種激勵(lì)機(jī)制，對(duì)認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)納稅人也可以適當(dāng)減稅、減稅，實(shí)行優(yōu)惠稅率，提高納稅人的納稅道德意識(shí)。5.4加強(qiáng)高收入人群征管力度根據(jù)黑龍江省稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅征管的實(shí)際情況，要嚴(yán)格堵住高收入人群個(gè)人所得稅征管的漏洞，重點(diǎn)抓好以下三個(gè)方面。（1）利息、股息、紅利。首先，通過(guò)比較短期借款、長(zhǎng)期借款等相關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)憑證，了解企業(yè)向個(gè)人借款的具體行為。然后重點(diǎn)關(guān)注股東及其家屬在企業(yè)的貸款和支出情況，核實(shí)企業(yè)是否存在多次生產(chǎn)性支出。最后是資本公積，結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)盈余公積與未分配利潤(rùn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)考察多年盈利但不分紅的企業(yè)，從而堵住由股息紅利等引發(fā)的高收入人群個(gè)人所得稅征管漏洞。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為越來(lái)越多高收入人群的收入來(lái)源之一，并且金額較大，稅率較高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向工商部門(mén)獲取企業(yè)股權(quán)的變更信息，特別關(guān)注低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，認(rèn)真核查資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額的相關(guān)憑證。并重點(diǎn)關(guān)注法人變更涉及到的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，避免在工商部門(mén)變更法人后沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)納稅。（3）房屋和土地拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓。近年來(lái)，個(gè)人房屋及土地拍賣(mài)轉(zhuǎn)讓行為越來(lái)越多，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該向國(guó)土部門(mén)及時(shí)獲取相關(guān)信息，對(duì)于計(jì)稅資料完整可查的拍賣(mài)和轉(zhuǎn)讓依法扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)征個(gè)人所得稅，如果無(wú)法提供相關(guān)信息，將直接依據(jù)規(guī)定執(zhí)行核定征收。5.5加快征管信息化建設(shè)構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)信息分享平臺(tái)。金融機(jī)構(gòu)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)中收集每個(gè)納稅人的工資信息，并在計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)中編制特定程序，以自動(dòng)檢查和監(jiān)視不同來(lái)源的納稅人的工資信息，并實(shí)時(shí)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納和拖欠的個(gè)人所得稅，將每位納稅人的欠稅或罰款信息將分配給各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)將撤銷(xiāo)或開(kāi)出相應(yīng)的罰單，并將檢索到的實(shí)時(shí)信息動(dòng)態(tài)地整合到個(gè)人信用信息系統(tǒng)中，從而有效地實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅的征管信息化。結(jié)論個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得額為征收對(duì)象的直接稅，具有調(diào)節(jié)居民收入、組織政府財(cái)政收入的功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅的征收和管理，分析和研究個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題，對(duì)于完善個(gè)人所得稅征管體制和個(gè)人所得稅現(xiàn)狀具有