重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概論

6.本章主要內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Start/981005/SH-FR(97GB)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃Start/981005/SH-FR(97GB)審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃

是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明Start/981005/SH-FR(97GB)內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成及人員分工審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他有關(guān)內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略Start/981005/SH-FR(97GB)具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序執(zhí)行人及執(zhí)行日期審計(jì)工作底稿的索引號(hào)其他有關(guān)內(nèi)容。Start/981005/SH-FR(97GB)編制編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形式：表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪阶?cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任Start/981005/SH-FR(97GB)審計(jì)計(jì)劃的審核編制完成的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程。返回Start/981005/SH-FR(97GB)第二節(jié)重要性Start/981005/SH-FR(97GB)案例2000年1月，美國在線和時(shí)代華納宣布合并。正當(dāng)投資者期望合并后的新公司為其帶來豐厚回報(bào)的時(shí)候，美國經(jīng)濟(jì)步入了調(diào)整與衰退時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)開始進(jìn)入寒冬季節(jié)，.COM公司紛紛倒閉，美國在線時(shí)代華納賴以生存的在線廣告收入銳減。美國在線最擔(dān)心的莫過于股價(jià)下跌，因?yàn)樗c時(shí)代華納的合并方案尚未得到股東大會(huì)和政府部門的批準(zhǔn)，如實(shí)披露.COM公司系統(tǒng)性危機(jī)對(duì)在線廣告收入的消極影響，很有可能危及美國在線與時(shí)代華納的戰(zhàn)略性合并，或者導(dǎo)致時(shí)代華納的股東提高要價(jià)。在這種微妙環(huán)境下，美國在線鋌而走險(xiǎn)，決定不披.COM公司系統(tǒng)性危機(jī)給其在線廣告業(yè)務(wù)帶來的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，而是采納其廣告經(jīng)營部所提出的“和氣生財(cái)”的策略。Start/981005/SH-FR(97GB)

廣告經(jīng)營部勸說這些陷入困境的“.COM公司立即支付少量的違約金，以此作為他們解除與美國在線簽訂長期廣告合同的條件，并將這些違約金確認(rèn)為廣告收入，2000年第三、四季度和2001年第一季度，美國在線共將5600萬美元的違約金確認(rèn)為廣告收入。表面上看，這些交易使美國在線化解了長期廣告合同的風(fēng)險(xiǎn)，并將其轉(zhuǎn)化為短期收益，但實(shí)際上是寅吃卯糧。2002年，美國在線的廣告收入下降了50％以上，這顯然與以前年度透支收入休戚相關(guān)?！度A盛頓郵報(bào)》披露了美國在線這些弄虛作假的丑聞后，美國在線的高層管理人員一直以重要性為由進(jìn)行辯解，聲稱預(yù)期的1億多美元在線廣告收入的下降以及5600萬美元的違約金收入只占全部營業(yè)收入約3％的比例，因此，沒有必要披露。Start/981005/SH-FR(97GB)討論：美國在線對(duì)這些問題有沒有必要披露？如何判斷錯(cuò)報(bào)的重要性？在信息披露問題上，重要性的判斷不能僅局限于量化標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以信息披露是否會(huì)影響投資者的判斷為先決條件。美國在線有義務(wù)告知投資者關(guān)于在線廣告業(yè)務(wù)的真實(shí)情況和發(fā)展趨勢。財(cái)務(wù)報(bào)表的全部目的就是為了增進(jìn)投資者和其他使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解。不容置疑的是，美國在線通過蓄意隱瞞在線廣告業(yè)務(wù)的惡化趨勢并將違約金確認(rèn)為廣告收入等手法，使對(duì)外報(bào)告的廣告收入迷惑了財(cái)務(wù)分析師，消除了他們對(duì)在線廣告業(yè)務(wù)的疑慮。許多財(cái)務(wù)分析師將美國在線2000年第三和第四季度廣告收入的“增長”，解讀為美國在線具有在日趨蕭條的廣告市場抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，且力薦投資者買入美國在線的股票。Start/981005/SH-FR(97GB)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。一、審計(jì)上的重要性

及格線60分是否達(dá)到教學(xué)大綱的要求Start/981005/SH-FR(97GB)審計(jì)報(bào)告只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表Start/981005/SH-FR(97GB)2.用戶關(guān)心的問題重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者角度定義的。需要考慮各種用戶的需求Start/981005/SH-FR(97GB)3.特定的環(huán)境重要性的判斷離不開特定的環(huán)境不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同時(shí)期所面臨的環(huán)境不同，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同Start/981005/SH-FR(97GB)4.重要性與可容忍誤差賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差Start/981005/SH-FR(97GB)二、重要性的運(yùn)用——一般要求

對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形

在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。Start/981005/SH-FR(97GB)二、重要性的運(yùn)用——金額和性質(zhì)

利潤>500萬購買利潤<500萬放棄情況報(bào)告利潤(萬)實(shí)際利潤(萬)1530510251049031000500重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征Start/981005/SH-FR(97GB)序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠實(shí)和可信度存在問題2錯(cuò)誤性質(zhì)不重要金額大重要3可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：營運(yùn)資金低于合同規(guī)定數(shù)。4影響收益趨勢性質(zhì)重要如：利潤±100元5不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)6小金額錯(cuò)漏報(bào)累計(jì)金額重要①單獨(dú)地看，一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要；②整體地看，長年累月出現(xiàn)同樣的小錯(cuò)則會(huì)大；③企業(yè)許多賬戶和交易的小錯(cuò)累計(jì)則大，必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響大。Start/981005/SH-FR(97GB)會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶和交易層次二、重要性的運(yùn)用——兩個(gè)層次的考慮

Start/981005/SH-FR(97GB)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)二、重要性的運(yùn)用——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系Start/981005/SH-FR(97GB)重要性越低（及格線高）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高（不及格的可能性越高）審計(jì)證據(jù)（努力程度）一定的條件下Start/981005/SH-FR(97GB)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性的運(yùn)用：

報(bào)表中的情況重要性水平（萬元）已查出的錯(cuò)報(bào)數(shù)（萬元）已發(fā)表的審計(jì)意見未查出的錯(cuò)報(bào)數(shù)（萬元）應(yīng)發(fā)表的意見A200（低）150無保留意見80保留意見B400（高）150無保留意見80無保留意見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有（高）無（低）Start/981005/SH-FR(97GB)三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系（一）總體要求Start/981005/SH-FR(97GB)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性越低（及格線高）所要求的證據(jù)越多（學(xué)習(xí)越努力）編制計(jì)劃時(shí)的重要性水平Start/981005/SH-FR(97GB)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成？關(guān)系重要性越低（及格線高）審計(jì)證據(jù)多（越努力）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低（不及格可能性低）反向變動(dòng)（重要性確定條件下）不確定（重要性不確定時(shí)）反向變動(dòng)反向變動(dòng)（審計(jì)證據(jù)確定條件下）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（不及格可能性高）Start/981005/SH-FR(97GB)（二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。[以前年度重要性水平]以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．會(huì)計(jì)的有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)要求。管理當(dāng)局自主決定會(huì)計(jì)事項(xiàng)從嚴(yán)確定；反之，從寬3．被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大?。虎?/p>

行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小。②

不同行業(yè)，差異較大。Start/981005/SH-FR(97GB)4．內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。①內(nèi)控健全，可信賴程度高①訂高水平，降低審計(jì)成本②如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平②重要性水平低，審計(jì)證據(jù)多，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[實(shí)際產(chǎn)生的]5．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動(dòng)性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮6．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。金額及其波動(dòng)幅度是報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)要深入研究Start/981005/SH-FR(97GB)對(duì)重要性水平做預(yù)先判斷基礎(chǔ) (關(guān)于客戶的函數(shù))X百分比 (關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù))=

對(duì)重要性的事前估計(jì)影響判斷的因素（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤Start/981005/SH-FR(97GB)判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤5%～10%[凈利潤較小時(shí)取10%；較大時(shí)取5%]資產(chǎn)總額0．5%～1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%～1%固定比率法Start/981005/SH-FR(97GB)選用時(shí)，要注意：1）利潤基礎(chǔ)只適用于利潤比較穩(wěn)定、回報(bào)率比較合理的企業(yè)。A.凈利潤接近于0時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判定基礎(chǔ)；B.凈利潤波動(dòng)較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年凈利潤作為重要性水平的判定基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤。Start/981005/SH-FR(97GB)2)收入基礎(chǔ)適用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。3)資產(chǎn)基礎(chǔ)適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)。4)被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)采用資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)。Start/981005/SH-FR(97GB)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平判斷基礎(chǔ)金額比例凈利潤140010%140資產(chǎn)總額300000.5%150凈資產(chǎn)120001%120營業(yè)收入280001%280Start/981005/SH-FR(97GB)變動(dòng)比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。Start/981005/SH-FR(97GB)（四）賬戶或交易層次的重要性水平各賬戶或各類交易的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；可能性越大，因其審計(jì)成本較大，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系賬戶或交易的審計(jì)成本。成本越高，重要性越高。Start/981005/SH-FR(97GB)1.重要性水平分配項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案庫存現(xiàn)金70072.8[從流動(dòng)性]應(yīng)收賬款2,1002125.2[從成本角度]存貨4,2004270[從成本角度]固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,000140140分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，并且各帳戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。Start/981005/SH-FR(97GB)2.不分配的方法報(bào)表層重要性水平100萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的1/6-

1/3項(xiàng)目占報(bào)表層的重要性水平重要性水平應(yīng)收賬款1/422.5[90×1/4]存貨1/518應(yīng)付賬款1/518只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過即建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總，超過報(bào)表重要性水平要調(diào)整。Start/981005/SH-FR(97GB)南方保健審計(jì)失敗案例：

2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。Start/981005/SH-FR(97GB)

前任首席執(zhí)行官理查德·斯庫希

2004年，南方保健公司的財(cái)務(wù)欺詐案基本水落石出，前任首席執(zhí)行官理查德·斯庫希再次成為美國大眾眼中的超重量級(jí)“口水人物”。斯庫希可能要坐450年監(jiān)獄已經(jīng)不是什么熱點(diǎn)新聞了。Start/981005/SH-FR(97GB)

南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（ContractualAdjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤操縱?！捌跫s調(diào)整”是營業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。Start/981005/SH-FR(97GB)警惕熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計(jì)流程。一般而言，只要獲取被審計(jì)單位當(dāng)期和前期的報(bào)表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，初步評(píng)估報(bào)表層次和各個(gè)賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會(huì)計(jì)人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師們習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額。如果審計(jì)小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點(diǎn)就更容易了。Start/981005/SH-FR(97GB)安永的失?。喊灿纼H依靠特定的比率計(jì)算重要性水平和因循多年的審計(jì)使用的重要性水平，而讓諳熟審計(jì)流程的舞弊分子規(guī)避了重要性水平以“少吃多餐”的方法蒙騙過關(guān)。Start/981005/SH-FR(97GB)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。環(huán)境變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的增加有意識(shí)地規(guī)定當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)重要性水平大大低于計(jì)劃重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（數(shù)量）四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮Start/981005/SH-FR(97GB)計(jì)劃重要性水平（確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)）報(bào)告重要性水平（評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)）對(duì)審計(jì)工作的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施100萬元1萬元效果[后怕]重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序的充分性100萬元1000萬元效率[后悔]世上沒有后悔藥吃（無法采取措施）100萬元100萬元無無Start/981005/SH-FR(97GB)（一）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總審計(jì)差異（可能錯(cuò)報(bào)金額）種類內(nèi)容1．已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正（調(diào)整）的已知錯(cuò)報(bào)）（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)（2）建議被審單位調(diào)整而拒絕調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)2．推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（1）運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)（2）運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào)（3）運(yùn)用其他審計(jì)程序所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào)3．前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)前期任何未更正（尚未調(diào)整）可能錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除，且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)（影響本期報(bào)表）4．期后事項(xiàng)未能進(jìn)行適當(dāng)處理的5．或有事項(xiàng)未能進(jìn)行適當(dāng)處理的Start/981005/SH-FR(97GB)匯總數(shù)低于重要性水平一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表匯總數(shù)接近重要性水平由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。匯總數(shù)超過重要性水平可發(fā)表無保留意見Start/981005/SH-FR(97GB)情形匯總錯(cuò)漏報(bào)重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬元100萬元最好提請(qǐng)調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測范圍；提請(qǐng)調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整無保留或保留大大超過2000萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測范圍；提請(qǐng)調(diào)整否定意見Start/981005/SH-FR(97GB)風(fēng)險(xiǎn)就是一種遭受損失的可能性風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性再向我解釋一遍你的工作完成的很棒，但是公司卻破產(chǎn)了第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Start/981005/SH-FR(97GB)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性Start/981005/SH-FR(97GB)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)為什么不是加號(hào)？Start/981005/SH-FR(97GB)假定從燕郊到大望路有兩條路，堵車的概率有多大？A（50%）B（50%）Start/981005/SH-FR(97GB)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次與控制環(huán)境有關(guān)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員；利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)等。確定：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次）評(píng)估、不能控制Start/981005/SH-FR(97GB)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)控制、降低影響因素選用程序不當(dāng)；采用抽樣審計(jì)等錯(cuò)誤的解釋審計(jì)結(jié)果；執(zhí)行偏差；決定要素審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。Start/981005/SH-FR(97GB)三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)程序1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大2.考慮認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域4.考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境Start/981005/SH-FR(97GB)

舉例說明產(chǎn)品銷售困難存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定產(chǎn)品的市場價(jià)格下降產(chǎn)品市場價(jià)格大幅下降，毛利率為負(fù)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大存貨的賬面余額不大，而且已適當(dāng)計(jì)提存貨