1. 第一章 緒論 稅收管理

第一章

緒論1朱軍版《稅收管理》南京大學(xué)出版社2020年5月版第一節(jié)

現(xiàn)代稅收管理的內(nèi)涵稅收管理是稅務(wù)機關(guān)有效組織財政收入、保障國家運轉(zhuǎn)能力的重要工作，是強化國家治理能力的重要基石。因此，充分認識稅收管理的職能，確保遵循一定的原則征管是體現(xiàn)依法治國精神、完善國家治理體系的重要方面。2一、稅收管理的概念及職能（一）稅收管理的定義稅收管理是指國家憑借政治權(quán)力，對稅收分配的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收收入及時足額入庫，發(fā)揮稅收職能和作用的一系列稅款征收活動的總稱。稅收管理一般屬于稅法的范疇?！岸惙ā庇址Q“稅收制度”，而稅收制度同樣也有廣義和狹義之分。廣義的稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法兩部分內(nèi)容。3（一）稅收管理的定義稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)（或者職責(zé)、職權(quán)）的法律規(guī)范的總稱，其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。稅收實體法實際屬于狹義的稅收制度（僅指各稅種的法律規(guī)范）。稅收實體法是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時，納稅人才負有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。一、稅收管理的概念及職能4（一）稅收管理的定義稅收程序法有別于稅收實體法，它是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)行使程序和納稅人（或扣繳義務(wù)人）納稅義務(wù)（或扣繳義務(wù)）履行程序的法律規(guī)范的總稱。稅收程序法的內(nèi)容主要包括納稅人識別、稅額確認、稅款追征、違法調(diào)查和爭議處理等方面。在一定意義上，稅收管理實際上屬于稅收程序法的范疇。一、稅收管理的概念及職能5（二）稅收管理的職能1．保障稅收實體法得到有效的實施。從邏輯上說，稅收實體法本身并不能自動得以實施。稅收程序作為稅收管理的主要組成部分，對稅收實體法的實施起著支撐保障作用。一、稅收管理的概念及職能6（二）稅收管理的職能2．保證稅收職能得以實現(xiàn)。稅收職能一般歸納為三個：一是聚財職能，二是調(diào)控職能，三是監(jiān)督職能。稅收管理通過建立與社會主義市場經(jīng)濟體制和分稅制相適應(yīng)的管理體制，保證中央與地方各級政府都有穩(wěn)定、充裕的財政收入來源；同時，在無償轉(zhuǎn)移取得剩余產(chǎn)品的過程中，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的調(diào)控和監(jiān)督。由此可見，要實現(xiàn)稅收職能，稅收管理的存在是非常必要的。一、稅收管理的概念及職能7（二）稅收管理的職能3．保障稅收分配過程中征納雙方權(quán)利與義務(wù)得以實現(xiàn)。國家征稅與納稅人納稅在形式上表現(xiàn)為利益分配關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系，即稅收法律關(guān)系。具體是指由稅法確認和保護的在國家征稅機關(guān)與納稅人之間基于稅法事實而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)即構(gòu)成稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，包括征稅主體的權(quán)力與義務(wù)和納稅主體的權(quán)利與義務(wù)兩個方面。作為稅收管理重要的法律依據(jù)之一的《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下分別簡稱稅收征管法、稅收征管法實施細則）對征稅主體的權(quán)力與義務(wù)和納稅主體的權(quán)利與義務(wù)都有較為明確的規(guī)定。一、稅收管理的概念及職能8二、稅收管理的原則（一）依法治稅的原則依法治稅原則指的就是以法律為依據(jù)進行稅收管理的一種原則，其實質(zhì)是指“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。1．體現(xiàn)稅收法治依法治稅的前提是建立健全稅務(wù)法制體系。目前，我國共有18個稅種，其中16個稅種是由稅務(wù)機關(guān)征收。已升格為法律的單行稅法有企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、耕地占用稅、車輛購置稅、煙葉稅、資源稅，還有部分稅種根據(jù)客觀經(jīng)濟情況和稅收征管改革的需要，將按照稅收法定原則，通過立法程序逐步落地。加快稅收立法的步伐是真正實現(xiàn)稅收管理法制化的首要前提，符合習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的要求。9（一）依法治稅的原則2．嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法依法治稅的關(guān)鍵是嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法。維護稅法的嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和權(quán)威性，提高稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依法征稅的權(quán)威性，各級稅務(wù)機關(guān)有必要成立一支嚴(yán)格執(zhí)法的隊伍，做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)”。要想使稅收違法行為減少到最低限度，必須要增強納稅人的稅法遵從意識，以保證稅收職能的實現(xiàn)。二、稅收管理的原則10（一）依法治稅的原則3．實施稅收執(zhí)法監(jiān)督依法治稅的保障是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，實質(zhì)是要做到“違法必究”，維護稅收秩序。對征納雙方進行監(jiān)督才是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容。促進稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員廉潔自律、依法辦事、依率計征是一方面，這主要是通過稅收執(zhí)法檢查和稅務(wù)監(jiān)察這兩種方法對稅務(wù)人員進行監(jiān)督；保證納稅人依法履行納稅義務(wù)是另一方面，這主要通過稅務(wù)稽查對納稅人的納稅行為進行檢查和處理。二、稅收管理的原則11（二）公平設(shè)計與征收的原則稅收是一種體現(xiàn)公平原則的分配制度。每個納稅主體、納稅義務(wù)人都得到公平、公正的待遇就是所謂的稅收管理公平原則。其主要包括兩個層面：一是稅法公平，在立法層面主要體現(xiàn)為稅負公平。社會主義市場經(jīng)濟的良性發(fā)展有賴于公平的競爭環(huán)境。稅收管理的立法公平體現(xiàn)在稅收法律法規(guī)的制定和稅種稅率的認定中。在制定相應(yīng)法律時，應(yīng)當(dāng)考慮到不同納稅人的稅負能力，從而使得稅收起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是執(zhí)法公平，即在執(zhí)法層面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，做到依法依率征收，在稅收執(zhí)法過程中盡量避免人為因素的干擾，盡可能減少稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)。二、稅收管理的原則12（三）優(yōu)化完善的原則稅收管理是一個非常復(fù)雜的概念，其中涉及各個層級方方面面的問題，因而對于稅收管理工作進行優(yōu)化完善是一個永恒的話題。這里面涉及到以下內(nèi)涵：（1）優(yōu)化稅務(wù)管理機構(gòu)或者層次；（2）優(yōu)化直接稅和間接稅的比例；（3）優(yōu)化不同層級人員配比和結(jié)構(gòu)；（4）優(yōu)化內(nèi)部人員素質(zhì)和人員配置；（5）優(yōu)化稅務(wù)部門與其他部門工作和信息的交（6）適應(yīng)經(jīng)濟增長和社會福利最大化的要求，優(yōu)化最優(yōu)的資本稅或是勞動稅。二、稅收管理的原則13（四）征管與效能的原則稅收管理的效率原則是指以較小的人力、物力和財力投入來取得較好的管理效果。稅收效率的衡量方式為稅收成本與稅收效益的比率，其主要通過兩個層次來體現(xiàn)：一是稅收的行政效率，二是稅收的經(jīng)濟效率。稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切代價的總和，其中征納稅過程是指從稅收政策的制定到稅款全額入庫的全過程。稅收的總成本包括征稅成本、納稅成本及征稅的社會凈損失三個部分，當(dāng)然對于征稅的社會凈損失一般難以計算，依賴復(fù)雜的投入-產(chǎn)出模型進行估計。而征稅成本是指稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過程中所花費的各種直接或間接費用。納稅成本則是指納稅人納稅申報這一過程的各種經(jīng)濟投入。二、稅收管理的原則14（四）征管與效能的原則稅收成本率是指稅收成本與稅收總收入之間的比率。該指標(biāo)是衡量一個國家和地區(qū)稅收管理水平和稅收管理效率的高低。相對的，征稅成本率是指征稅成本與稅收總收入之間的比率。在不同的國家，征稅的成本與政治體制、機構(gòu)設(shè)置等密切相關(guān)，也與所處的經(jīng)濟發(fā)展階段相關(guān)。具體公式表示如下：二、稅收管理的原則15（五）專業(yè)性管理的原則稅收專業(yè)化管理是指集中有限的稅務(wù)管理資源，投入到最能產(chǎn)生稅收管理效益的活動中去，以獲得更多的效益和更強的競爭力。稅務(wù)部門和海關(guān)是我國目前的稅收專業(yè)管理機關(guān)。稅務(wù)征管主要有兩種形式，分別為專業(yè)管理和協(xié)同管理，兩者相互聯(lián)系，又有所不同。就目前而言，稅收管理以專業(yè)化管理為主，所以專業(yè)管理稱之為稅務(wù)征管的主要形式；協(xié)同管理稱之為稅務(wù)征管的必要補充形式。二、稅收管理的原則16（六）統(tǒng)一規(guī)范管理的原則稅收管理現(xiàn)代化是實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的核心要義，而在一國范圍內(nèi)，實現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范的管理是保證統(tǒng)一大市場、公平競爭和經(jīng)濟秩序有序的重要方面。實現(xiàn)稅務(wù)治理現(xiàn)代化的堅實基礎(chǔ)就是要規(guī)范統(tǒng)一稅收征管體制、征管組織形式、稅收征管方式以及征管業(yè)務(wù)流程，形成高效、科學(xué)、嚴(yán)密的征管體系。二、稅收管理的原則17第二節(jié)稅收征管體制、機制與制度稅收征管體制是稅收工作在具體執(zhí)行中的組織架構(gòu)和運作模式。在總體框架和體制的基礎(chǔ)上，實施適合各國的稅收征管制度，則涉及到相關(guān)稅收征管制度的安排。18一、稅收征管體制（一）稅收征管體制與政府間的收入分配關(guān)系一國的稅收征管體制依托于該國政府間的收入分配關(guān)系。政府間的收入分配關(guān)系是財政體制的問題，是決定稅收收入分成和征管的宏觀設(shè)計。對于我國而言，在當(dāng)前，為進一步理順中央與地方財政分配關(guān)系，支持地方政府落實減稅降費政策、緩解財政運行困難，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，在實施更大規(guī)模的“減稅降費”后開始調(diào)整中央與地方的收入劃分。19（一）稅收征管體制與政府間的收入分配關(guān)系第一，保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定。繼續(xù)保持增值稅收入劃分“五五分享”比例不變，即中央分享增值稅的50%、地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。一、稅收征管體制20

（一）稅收征管體制與政府間的收入分配關(guān)系第二，是調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機制。建立增值稅留抵退稅長效機制，結(jié)合財政收入形勢確定退稅規(guī)模，并保持中央與地方“五五”分擔(dān)比例不變。為緩解部分地區(qū)留抵退稅壓力，增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負擔(dān)（50%）調(diào)整為先負擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財政按月向企業(yè)所在地省級財政調(diào)庫。合理確定省以下退稅分擔(dān)機制，切實減輕基層財政壓力。具體辦法由財政部研究制定。一、稅收征管體制21（一）稅收征管體制與政府間的收入分配關(guān)系第三，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。具體辦法由財政部會同稅務(wù)總局等部門研究制定。一、稅收征管體制22

（一）稅收征管體制與政府間的收入分配關(guān)系根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央固定收入、地方固定收入和中央與地方共享收入。1．中央政府固定收入包括消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅。3．中央政府與地方政府共享收入的劃分。一、稅收征管體制23一、稅收征管體制24表

中央政府與地方政府共享收入的劃分（二）稅收管理權(quán)限的劃分稅務(wù)管理權(quán)限，又叫“稅權(quán)”，包括稅務(wù)立法權(quán)和稅務(wù)執(zhí)法權(quán)兩個方面。具體地說，中國稅務(wù)立法權(quán)劃分的層次是這樣的：1．全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。2．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或者“暫行條例”的形式發(fā)布施行。行經(jīng)一段時期后，再修訂并通過立法程序，由全國人大或者全國人大常委會正式立法。3．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定單行稅法的實施條例、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。一、稅收征管體制25（二）稅收管理權(quán)限的劃分4．經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）有稅收暫行條例的解釋權(quán)和制定暫行條例實施細則的權(quán)力。5．省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況和實際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙國內(nèi)統(tǒng)一市場的前提下，開征全國性稅種以外地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務(wù)委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。一、稅收征管體制26（二）稅收管理權(quán)限的劃分6．經(jīng)省級人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實施細則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實施前須報國務(wù)院備案。7．地區(qū)性地方稅種的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機關(guān)或經(jīng)省級立法機關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。一、稅收征管體制27（二）稅收管理權(quán)限的劃分目前，中國稅收管理機構(gòu)主要有財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等。中國的稅收執(zhí)法權(quán)的劃分如下：（1）財政部是國務(wù)院主管財務(wù)收支、財稅政策和國有資本金基礎(chǔ)工作的宏觀調(diào)控部門。該部主要職責(zé)與稅收直接相關(guān)的內(nèi)容包括擬定、執(zhí)行稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案和其他有關(guān)政策；提出運用財稅政策實施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會財力的建議；提出稅收立法計劃，與國家稅務(wù)總局共同審議上報稅法和稅收條例草案：根據(jù)國家預(yù)算安排，確定財政收入計劃；提出稅種增減；稅目稅率調(diào)整；減免稅和對中央財政影響較大的臨時特案減免稅的建議；參加涉外稅收和國際關(guān)稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議、協(xié)定范本；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的日常工作：監(jiān)督財稅方針、政策、法規(guī)的執(zhí)行情況。一、稅收征管體制28（二）稅收管理權(quán)限的劃分

（2）國家稅務(wù)總局是國家最高稅務(wù)機構(gòu)，是中央稅務(wù)行政機關(guān)，也是國務(wù)院主管稅收專門業(yè)務(wù)的直屬機構(gòu)，其職責(zé)如下：國家稅務(wù)總局是國務(wù)院直屬機構(gòu)，為正部級。主要職責(zé)是：①具體起草稅收法律法規(guī)草案及實施細則并提出稅收政策建議，與財政部共同上報和下發(fā)，制訂貫徹落實的措施。②負責(zé)對稅收法律法規(guī)執(zhí)行過程中的征管和一般性稅政問題進行解釋，事后向財政部備案。③承擔(dān)組織實施稅收及社會保險費、有關(guān)非稅收入的征收管理責(zé)任，力爭稅費應(yīng)收盡收。④參與研究宏觀經(jīng)濟政策、中央與地方的稅權(quán)劃分并提出完善分稅制的建議，研究稅負總水平并提出運用稅收手段進行宏觀調(diào)控的建議。一、稅收征管體制29（二）稅收管理權(quán)限的劃分

⑤負責(zé)組織實施稅收征收管理體制改革，起草稅收征收管理法律法規(guī)草案并制定實施細則，制定和監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)、征收管理的規(guī)章制度，監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行。⑥負責(zé)規(guī)劃和組織實施納稅服務(wù)體系建設(shè)，制定納稅服務(wù)管理制度，規(guī)范納稅服務(wù)行為，制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權(quán)益保障制度，保護納稅人合法權(quán)益，履行提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的義務(wù)，組織實施稅收宣傳，擬訂稅務(wù)師管理政策并監(jiān)督實施。⑦組織實施對納稅人進行分類管理和專業(yè)化服務(wù)，組織實施對大型企業(yè)的納稅服務(wù)和稅源管理。一、稅收征管體制30（二）稅收管理權(quán)限的劃分⑧負責(zé)編報稅收收入中長期規(guī)劃和年度計劃，開展稅源調(diào)查，加強稅收收入的分析預(yù)測，組織辦理稅收減免等具體事項。⑨負責(zé)制定稅收管理信息化制度，擬訂稅收管理信息化建設(shè)中長期規(guī)劃，組織實施金稅工程建設(shè)。⑩開展稅收領(lǐng)域的國際交流與合作，參加國家（地區(qū)）間稅收關(guān)系談判，草簽和執(zhí)行有關(guān)的協(xié)議、協(xié)定。辦理進出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)。一、稅收征管體制31（二）稅收管理權(quán)限的劃分（3）中華人民共和國海關(guān)總署是國務(wù)院直屬機構(gòu)，為正部級。主要職責(zé)是：負責(zé)全國海關(guān)工作、組織推動口岸“大通關(guān)”建設(shè)、海關(guān)監(jiān)管工作、進出口關(guān)稅及其他稅費征收管理、出入境衛(wèi)生檢疫和出入境動植物及其產(chǎn)品檢驗檢疫、進出口商品法定檢驗、海關(guān)風(fēng)險管理、國家進出口貨物貿(mào)易等海關(guān)統(tǒng)計、全國打擊走私綜合治理工作、制定并組織實施海關(guān)科技發(fā)展規(guī)劃以及實驗室建設(shè)和技術(shù)保障規(guī)劃、海關(guān)領(lǐng)域國際合作與交流、垂直管理全國海關(guān)、完成黨中央國務(wù)院交辦的其他任務(wù)。中央紀(jì)委國家監(jiān)委在海關(guān)總署派駐紀(jì)檢監(jiān)察組。一、稅收征管體制32（二）稅收管理權(quán)限的劃分中國海關(guān)加強監(jiān)管嚴(yán)守國門安全。以風(fēng)險管理為主線，加快建立風(fēng)險信息集聚、統(tǒng)一分析研判和集中指揮處置的風(fēng)險管理防控機制，監(jiān)管范圍從口岸通關(guān)環(huán)節(jié)向出入境全鏈條、寬領(lǐng)域拓展延伸，監(jiān)管方式從分別作業(yè)向整體集約轉(zhuǎn)變，進一步提高監(jiān)管的智能化和精準(zhǔn)度，切實保障經(jīng)濟安全，堅決將洋垃圾、走私象牙等危害生態(tài)安全和人民健康的貨物物品以及傳染病、病蟲害等拒于國門之外；有效實施知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護。一、稅收征管體制33

（二）稅收管理權(quán)限的劃分中國海關(guān)致力于簡政放權(quán)促進貿(mào)易便利。整合海關(guān)作業(yè)內(nèi)容，推進“查檢合一”，拓展“多查合一”，優(yōu)化通關(guān)流程，壓縮通關(guān)時間。整合各類政務(wù)服務(wù)資源與數(shù)據(jù)，加快推進國際貿(mào)易“單一窗口”，實現(xiàn)企業(yè)“一次登錄、全網(wǎng)通辦”。加快“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”建設(shè)，通關(guān)證件資料一地備案、全國通用，一次提交、共享復(fù)用。加快建設(shè)服務(wù)進出口企業(yè)的信息公共服務(wù)平臺，收集梳理各國進出口產(chǎn)品準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)法規(guī)、海關(guān)監(jiān)管政策措施等，為進出口企業(yè)提供便捷查詢咨詢等服務(wù)，實現(xiàn)信息免費或低成本開放。一、稅收征管體制34

（二）稅收管理權(quán)限的劃分（4）國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會是國務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，其主要職責(zé)：組織起草關(guān)稅法律、行政法規(guī)草案及實施細則。提出關(guān)稅稅目稅率的調(diào)整建議。提出關(guān)稅和進口稅收政策建議。擬訂關(guān)稅談判方案，承擔(dān)有關(guān)關(guān)稅談判工作，提出征收特別關(guān)稅建議。一、稅收征管體制35（三）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置稅收管理的組織體系包括稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置與稅務(wù)人員管理。根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和稅收管理體制的需要，并按照財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，一級政權(quán)有一級財政，相應(yīng)也建立一級稅務(wù)機關(guān)。2018年，黨中央和國務(wù)院決定改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。一、稅收征管體制36

（三）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置

國家稅務(wù)總局是國務(wù)院直屬機構(gòu)，為正部級，其內(nèi)設(shè)機構(gòu)有辦公廳、政策法規(guī)司、貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財產(chǎn)和行為稅司、國際稅務(wù)司、社會保險費司（非稅收入司）、收入規(guī)劃核算司、納稅服務(wù)司、征管和科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、稽查局、財務(wù)管理司、督察內(nèi)審司、人事司、黨建工作局、機關(guān)黨委、離退休干部局等。直屬單位有教育中心、機關(guān)服務(wù)中心、電子稅務(wù)管理中心、集中采購中心、稅務(wù)科學(xué)研究所、稅收宣傳中心、稅務(wù)干部進修學(xué)院、中國稅務(wù)雜志社、中國稅務(wù)報社、中國稅務(wù)出版社等。一、稅收征管體制37二、稅收征管機制（一）稅收征管方式稅收征管方式是稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)在稅收征管組織機構(gòu)、稅收征管形式等方面所采取的規(guī)范形式和結(jié)合方式，其表現(xiàn)形式是稅務(wù)征收、管理、檢查，即征、管、查的組合形式。38（一）稅收征管方式2012年7月在全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議上，提出當(dāng)前和今后一個時期各級稅務(wù)機關(guān)要牢記“為國聚財、為民收稅”的神圣使命，圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，完善體制機制，優(yōu)化個性服務(wù)，推行風(fēng)險管理，強化信息管稅，建設(shè)專業(yè)團隊，全面提高大企業(yè)稅收專業(yè)化管理水平。同時，深入推進大企業(yè)稅收專業(yè)化管理要完善體制機制，形成工作合力；優(yōu)化個性服務(wù)，促進稅法遵從；推行風(fēng)險管理，合理配置資源；實施信息管稅，強化管理手段；建設(shè)專業(yè)團隊，提供人才保障。2017年，為推進稅收征管體制、機制和制度創(chuàng)新，進一步推動稅收征管方式轉(zhuǎn)變，增強改革的前瞻性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性，按照“放管服”的改革要求，將推行納稅人自主申報納稅、提供優(yōu)質(zhì)便捷辦稅服務(wù)作為構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代化稅收征管方式的前提，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，在分類分級管理的基礎(chǔ)上以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，進一步增強稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。二、稅收征管機制39

（一）稅收征管方式以下是從四個方面來展現(xiàn)稅收征管方式的轉(zhuǎn)變：一是完善與事中事后管理相適應(yīng)的征管制度體系推進征管業(yè)務(wù)改革和制度創(chuàng)新，以此保證權(quán)責(zé)清晰、順暢高效的現(xiàn)代稅收征管基本程序的建立與發(fā)展。為進一步壓縮辦稅時間，減少報送材料，優(yōu)化營商環(huán)境，減輕征納負擔(dān)，通過簡并、優(yōu)化、共享的方式完善征管制度審核和聯(lián)動機制，專項清理征管制度與辦稅制度，梳理現(xiàn)行辦稅制度、流程和涉稅資料。在完善“事中事后”管理措施的同時，逐步推行電子發(fā)票，應(yīng)用發(fā)票底賬，提高稅務(wù)機關(guān)對非稅收入的統(tǒng)征效率，如社會保險費、殘疾人保障金、文化事業(yè)建設(shè)費、教育費附加、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金等，以此從源頭防范偷騙稅風(fēng)險，加強稅費聯(lián)動管理。各級稅務(wù)機關(guān)要建立與稅收風(fēng)險管理流程相融合的現(xiàn)代稅收征管基本程序，需以納稅人自主申報納稅為前提，主要環(huán)節(jié)應(yīng)由申報納稅、稅額確認、稅款追征、違法調(diào)查、爭議處理等構(gòu)成。二、稅收征管機制40（一）稅收征管方式二是構(gòu)建分類分級的專業(yè)化管理體系為了解決征管資源配置的結(jié)構(gòu)性問題，逐步建立與轉(zhuǎn)變稅收征管方式相適應(yīng)的稅務(wù)組織體系，實施納稅人分類分級管理，優(yōu)化征管資源配置，在平均分配征管資源傳統(tǒng)做法的同時，逐漸改變“同職同構(gòu)”的模式設(shè)置征管機構(gòu)。二、稅收征管機制41（一）稅收征管方式三是建立嚴(yán)密高效的稅收風(fēng)險管理運行機制，構(gòu)建立體化、全閉環(huán)、持續(xù)改進的風(fēng)險防控網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險應(yīng)對的重要手段有納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查，應(yīng)當(dāng)樹立大風(fēng)險理念，對稅收風(fēng)險應(yīng)對方式加以統(tǒng)籌優(yōu)化，將風(fēng)險管理貫穿稅收管理全過程。風(fēng)險管理體系的重要組成部分和傳統(tǒng)“征、管、查”鏈條中的最后一道防線均指的是稅務(wù)稽查。對自然人而言，要通過交叉比對自行申報信息、扣繳信息、第三方涉稅（費）信息等方式，分析個人所得稅、車船稅、車輛購置稅和社會保險費等稅費風(fēng)險。健全征管質(zhì)量監(jiān)控評價體系，要做到加強各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范，諸如，商事登記制度改革后發(fā)票領(lǐng)用、涉稅事項備案、申報納稅、注銷登記等環(huán)節(jié)。二、稅收征管機制42（一）稅收征管方式四是優(yōu)化以數(shù)據(jù)治理為重心的稅收信息化體系為加強稅收數(shù)據(jù)管理，組織稅收大數(shù)據(jù)體系化應(yīng)用，依托金稅三期，在統(tǒng)一社會信用代碼和自然人納稅人識別號（身份證號）的基礎(chǔ)上，建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、數(shù)據(jù)集中的全國法人稅收信息庫和自然人稅收信息庫。在建設(shè)全國通用的電子稅務(wù)局的同時，組織稅收大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，優(yōu)化提升金稅三期功能。二、稅收征管機制43（二）稅源專業(yè)化管理在稅源管理方面，堅持屬地原則，實施分類管理，在按行政區(qū)劃實行屬地管理的基礎(chǔ)上，對轄區(qū)內(nèi)納稅戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和不同類別企業(yè)的特點，實施科學(xué)合理的分類管理，即稅源專業(yè)化管理。經(jīng)過2006年全國稅源管理工作會議大討論，2013年國家稅務(wù)總局在原“34字”稅收征管模式基礎(chǔ)上，適時提出了“以納稅人自主申報納稅為前提，以促進稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強評估，集約稽查，依法征收”的現(xiàn)代稅收征管新模式。二、稅收征管機制44

（二）稅源專業(yè)化管理

2017年，國家稅務(wù)總局提出轉(zhuǎn)變稅收征管方式提高稅收征管效能的總體思路，要以依法征管、權(quán)責(zé)清晰、科學(xué)效能為原則，堅持問題導(dǎo)向、頂層設(shè)計、統(tǒng)籌實施，按照“放管服”改革要求，以推行納稅人自主申報納稅、提供優(yōu)質(zhì)便捷辦稅服務(wù)為前提，以分類分級管理為基礎(chǔ)，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，推進稅收征管體制、機制和制度創(chuàng)新，努力構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代稅收征管方式，進一步增強稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。轉(zhuǎn)變稅收征管方式的重點是，在保持稅款入庫級次和入庫地點不變的前提下，實現(xiàn)事前審核向事中事后監(jiān)管、固定管戶向分類分級管戶、無差別管理向風(fēng)險管理、經(jīng)驗管理向大數(shù)據(jù)管理的“四個轉(zhuǎn)變”，對納稅人加強稅法遵從度分析，應(yīng)對稅收流失風(fēng)險，堵塞征管漏洞，對稅務(wù)人加強征管努力度評價，防范執(zhí)法和廉政風(fēng)險，提高征管效能。二、稅收征管機制45

（二）稅源專業(yè)化管理稅源專業(yè)化離不開分類分級管理。分類分級管理是在保持稅款入庫級次不變的前提下，對納稅人和涉稅事項進行科學(xué)分類，對稅務(wù)機關(guān)各層級、各部門管理職責(zé)進行合理劃分，運用風(fēng)險管理的理念和方法，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，提升部分復(fù)雜涉稅事項的管理層級，將有限的征管資源配置于稅收風(fēng)險或稅收集中度高的納稅人，實施規(guī)范化、專業(yè)化、差異化管理的稅收征管方式。二、稅收征管機制46三、稅收征管制度（一）納稅人識別納稅人識別號是納稅人數(shù)據(jù)信息內(nèi)外部交換共享的基礎(chǔ)。每個納稅人的納稅人識別號都是唯一的。2015年1月5日，根據(jù)國務(wù)院法制辦公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱2015年稅收征管法修訂草案），未來每個公民可能都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。對于已存在的納稅人識別號不必隨國家行政區(qū)劃代碼的調(diào)整而調(diào)整。對于同一稅務(wù)機關(guān)，如果本地區(qū)不同時期的行政區(qū)劃代碼不同，其所轄納稅人的納稅人識別號的前六位可以有不同的區(qū)劃代碼。新開辦企業(yè)可使用新的行政區(qū)劃代碼。47（二）憑證管理憑證管理主要包括賬簿憑證管理和發(fā)票管理等方面。當(dāng)然，發(fā)票本身就是重要憑證。因此，憑證管理與發(fā)票管理既有區(qū)別又有重合。賬簿，是由具有一定格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁組成，用來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制報表的依據(jù)，也是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。賬簿按其作用分為總賬、明細賬、日記賬及其他輔助性賬簿；按其形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。憑證，一般是指會計憑證。它是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的書面證明。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的憑證，如發(fā)票等。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按其內(nèi)容應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬方法編制的載有會計分錄的憑證，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。三、稅收征管制度48（三）涉稅信息報告根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法實施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)代理人提交稅收安排。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)掌握著較為全面的納稅人涉稅信息，必要情況下可以為稅務(wù)機關(guān)實施稅源管理、強化反避稅管理提供較好的支持。但在實務(wù)中，如果備案的稅收安排為非法避稅方案，基層稅務(wù)機關(guān)開展稅收征收管理可能面臨一定的風(fēng)險。目前，在我國涉稅信息報告制度還不夠健全，涉稅信息報告的主體不夠清晰，有待今后立法完善。盡管如此，一些涉稅信息報告要求已進行明確。如，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)為委托人出具的各類涉稅報告和文書，由雙方留存?zhèn)洳?。?dāng)納稅人出現(xiàn)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取退稅款等違法情況時，服務(wù)信息應(yīng)向稅務(wù)稽查部門推送。既應(yīng)該明確涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)向稽查部門報送納稅人涉稅信息的要求，還應(yīng)當(dāng)明確、合理地界定其信息提供義務(wù)，什么情況下涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)需要向稅務(wù)部門提供涉稅信息、具體需要提供什么信息等。同時，根據(jù)保密原則，依法規(guī)范稅務(wù)部門對涉稅信息的使用和相關(guān)處罰措施。三、稅收征管制度49（四）申報納稅申報納稅是稅款進入稅收征管的起始程序，申報納稅包括申報和納稅。站在稅務(wù)機關(guān)的角度，就是納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報和納稅人如何繳納的問題。納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅報告的法律行為，是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源。三、稅收征管制度50（五）稅額確認稅額確認是稅收征管的核心程序。由于現(xiàn)行稅收征管法沒有對稅額確認進行定義，稅額確認目前還沒有明確的法律地位。該內(nèi)容將在后續(xù)章節(jié)通過納稅評估、稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查等方面進行概括性闡述。三、稅收征管制度51（六）稅款追征稅款追征是指在稅務(wù)機關(guān)在稅款征繳過程中，依法對已申報稅款尚未入庫的稅款進行追征的制度。追征稅款的前提條件是納稅人、扣繳義務(wù)人已申報了稅款。三、稅收征管制度52（七）違法調(diào)查（四）申報納稅申報納稅是稅款進入稅收征管的起始程序，申報納稅包括申報和納稅。站在稅務(wù)機關(guān)的角度，就是納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報和納稅人如何繳納的問題。納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅報告的法律行為，是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度等規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行監(jiān)督檢查的一種管理活動。稅務(wù)稽查是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是對稅收日常征收管理工作的重要補充，是國家監(jiān)督管理的重要組成部分。三、稅收征管制度53（八）爭議處理稅收爭議處理的方式主要包括納稅服務(wù)投訴、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)國家賠償和稅務(wù)行政補償?shù)葞讉€方面。簡介如下：納稅服務(wù)投訴。為了維護納稅人的權(quán)利，更好地深化“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境，建立和完善納稅服務(wù)投訴必不可少。各級稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)部門是納稅服務(wù)投訴的主管部門，負責(zé)納稅服務(wù)投訴的接收、受理、調(diào)查、處理、反饋等事項。納稅服務(wù)投訴的范圍主要包括：對稅務(wù)機關(guān)工作人員服務(wù)言行進行投訴，對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員服務(wù)質(zhì)效進行投訴，納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在履行納稅服務(wù)職責(zé)過程中侵害其合法權(quán)益的行為進行其他投訴。2019年6月26日，國家稅務(wù)總局修訂了《納稅服務(wù)投訴管理辦法》，自2019年8月1日起施行。該辦法對納稅服務(wù)投訴工作進行規(guī)范和優(yōu)化，進一步提高監(jiān)督投訴質(zhì)效，更好維護納稅人、繳費人合法權(quán)益。三、稅收征管制度54（八）爭議處理稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認為稅務(wù)機關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機關(guān)提出行政復(fù)議申請，稅務(wù)機關(guān)受理行政復(fù)議申請，并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)為復(fù)議機構(gòu)，具體辦理行政復(fù)議事項。稅務(wù)行政復(fù)議實行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議尋求爭議處理時，應(yīng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且申請行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。三、稅收征管制度55（八）爭議處理稅務(wù)行政訴訟。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議必須先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍一致。訴訟期間，稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機關(guān)認為需