第七章 資源稅綜述

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第七章資源稅（三種）2

第一節(jié)資源稅制概述◎3一、資源稅概念*資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人就其應稅數(shù)量征收的一種稅。

【如貧礦和富礦的條件形成的開采收入不同?！?/p>

海洋石油企業(yè)的資源稅由國家稅務局負責征收管理，其他資源稅由地方稅務局負責征收。4二、資源稅特點(1)征稅范圍窄（只對特定資源征稅）。(2)資源稅實行從量定額征收。(3)實行源泉課征。5四、資源稅的征收制度（一）、資源稅的征稅范圍1、礦產(chǎn)品：包括1）原油、

2）天然氣、

3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及選煤等）、

4）金屬礦產(chǎn)品（黑色如鐵、錳；有色金屬金、銅）、

5）其他非金屬礦原礦（煤炭、石油、天燃氣、井礦鹽以外的其他所有非金屬礦原礦如金剛石、石墨、自然硫、硫鐵礦、水晶

）等。

2、鹽：包括固體鹽和液體鹽。6（二）、資源稅的納稅義務人1、資源稅的納稅義務人包括開采或生產(chǎn)應納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個人。

2、扣繳義務人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

7（三）、資源稅的稅目、稅率以噸或千立方米為單位確定0.3-60元的8個幅度稅額資源稅采用從量定額的方法征收8（四）、資源稅的計稅依據(jù)1、納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2、納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3、由扣繳義務人代扣代繳稅款的應稅產(chǎn)品，以扣繳義務人收購數(shù)量為課稅數(shù)量。9（四）、資源稅的計稅依據(jù)注意點：1、無法準確掌握原油、天然氣納稅人的銷量或自用量的，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清，統(tǒng)一按原油稀油的數(shù)量課稅3、對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量。4、因無法準確掌握納稅人銷售移送使用金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量5、以自產(chǎn)液體鹽加工成固定鹽銷售的，以固體鹽銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；如為外購液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅額準予在應納固體鹽稅額中扣除。10如、某礦山本月生產(chǎn)錳礦石1200噸，銷售錳礦石1600噸，自用300噸用于連續(xù)生產(chǎn)，本月應納資源稅的計稅數(shù)量為（）噸A1200B1500C1600D190011某礦山本月生產(chǎn)錳礦石1200噸，銷售錳礦石1600噸，又用300噸換取了生產(chǎn)設(shè)備，本月應納資源稅的計稅數(shù)量為（D）噸A1200B1500C1600D190012（五）、資源稅的稅收優(yōu)惠1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免征資源稅。2、納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或免稅。3、國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。13

（六）資源稅的計算*(重點3.5)*

應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

(1)納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售或自用的：

應納稅額＝銷售數(shù)量（自用數(shù)量）×適用的單位稅額

(2)扣繳義務人收購未稅礦產(chǎn)品的，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳稅款的：

應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額14

（七）資源稅的納稅地點及納稅期限(重點3.6)*(1)納稅地點納稅人應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)地主管稅務機關(guān)繳納稅款；扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應向收購地繳納。（2）納稅期限P289、１、六種1日、3日、5日、10日、15日、1個月六種納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；經(jīng)1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳，于次月1日—10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。15例：某油田5月份銷售原油50萬噸，天然氣200萬立方米。已知該油田的原油適用稅額18元/噸，天然氣適用稅額15元/千立方米計算該油田本月應納資源稅解：16例：某油田5月份銷售原油50萬噸，天然氣200萬立方米。已知該油田的原油適用稅額18元/噸，天然氣適用稅額15元/千立方米計算該油田本月應納資源稅解：50*18+200*10*15=903（萬元）17例：某銅礦8月份銷售銅礦石10萬噸，移送入選銅精礦3萬噸，選礦比15%，該礦山銅礦的單位稅額為5元/噸。該銅礦8月應納多少資源稅？18例：某銅礦8月份銷售銅礦石10萬噸，移送入選銅精礦3萬噸，選礦比15%，該礦山銅礦的單位稅額為5元/噸。該銅礦8月應納多少資源稅？解：該銅礦本月應納資源稅額

=銷售數(shù)量×適用的單位稅額+自用數(shù)量×適用的單位稅額

10×5+3÷15%×519某鹽廠外購液體鹽2萬噸，（該液體鹽已納稅6萬元）加工成6000噸的固體鹽出售；另將自己生產(chǎn)的液體鹽1噸加工成3000噸的固定鹽出售。固定鹽適用稅額每噸12元，上述業(yè)務鹽廠應納資源稅20復習：6、某鹽廠外購液體鹽2萬噸，（該液體鹽已納稅6萬元）加工成6000噸的固體鹽出售；另將自己生產(chǎn)的液體鹽1噸加工成3000噸的固定鹽出售。固定鹽適用稅額每噸12元，上述業(yè)務鹽廠應納資源稅6000*12-60000+3000*12=72000-60000+36000=48000（元）21第二節(jié)土地增值稅一、開征土地增值稅的概念1、土地增值稅——是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及附著物產(chǎn)權(quán)，取得的增值收入征收的一種稅。2、土地增值稅的實質(zhì)是對土地收益或者說是對地租的征稅22二、土地增值稅的征收制度1、納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人。2、計稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。其中：（1）計算公式土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入－扣除項目金額23扣除項目金額的具體規(guī)定：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括：取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。2、開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施的成本。包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費（包括規(guī)劃、設(shè)計及三通一平等支出）、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。3、開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施的費用。包括：與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務費用。24財務費用中的利息支出：（1）凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費用=貸款利息+（第1項+第2項）×5%25（2）凡不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（第1項+第2項）×10%264、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。包括：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育附加費。5、舊房及建筑物的評估價格。如轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置價格乘以成新度折扣率后的價格。如一棟20世紀50年代建造的房子，當時造價100，如果按現(xiàn)在的建材、人工費計算蓋同樣的房子需要300萬元，此300萬元就是重置價格，由于該房六成新所以評價價格：300*60%=180（萬元）6、對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項規(guī)定計算的金額之和，加計20%扣除。即：加計扣除=（第1項+第2項）×20%27（2）一般規(guī)定：增值額的具體扣除項目

①取得土地使用權(quán)所支付的金額②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用【可記為開發(fā)費用】利息+按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計算扣除。或按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。④稅金：包括營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。⑤舊房及建筑物的評估價格=重置價格×成新折扣率⑥加計扣除對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項計算的金額之和，加計20%扣除。28扣除項目金額計算例題：

某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請計算計征土地增值稅的扣除項目金額。1、支付土地使用權(quán)地價款200萬元2、土地開發(fā)成本（建筑物成本）600萬元3、土地開發(fā)費用30+（200+600）×5%=70（萬元）4、銷售房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2000×5%=100（營業(yè)稅）100×7%=7（城建稅）100×3%=3（教育附加）2000×0.3‰=0.6（印花稅）合計稅金100+7+3+0.6=110.6（萬元）5、加計扣除（200+600）×20%=160（萬元）6、扣除項目金額200+600+70+110.6+160=1140.6（萬元）29三、土地增值稅稅率超率累進稅率。（P304表7.2）級次增值額與扣除項目金額比率稅率（%）速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分405%3超過100%-200%的部分5015%4超過200%的部分6035%302、土地增值稅稅額的計算應納稅額=增值額×適用稅率—扣除項目金額×速算扣除系數(shù)311、某工業(yè)企業(yè)2013年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費用3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元.計算該企業(yè)應繳納土地增值稅?！敬鸢附馕觥?/p>

扣除項目金額=3700+277.5=3977.5（萬元）,土地增值額=5000-3977.5=1022.5（萬元）,增值額與扣除項目比率=1022.5÷3977.5×100％≈26%，適用稅率為30%，扣除率為0，應納土地增值稅=1022.5×30%=306.75（萬元）。322、某單位轉(zhuǎn)讓一幢已經(jīng)使用過的樓房，售價800萬元。該樓房原價為500萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該樓重置成本價為1000萬元，成新度折扣率為五成。轉(zhuǎn)讓時繳納各種稅費共44萬元。該單位應繳納的土地增值稅額是多少萬元。【答案解析】：扣除項目合計=1000*50%+44=544萬元增值額=800-544=256萬元，增值率=256/544=47.06應納土地增值稅=256*30%-544*0=76.8萬元33四、免稅1、對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。2、因國家建設(shè)需要而征用的土地。34五、征收管理與納稅申報1、納稅地點：土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2、納稅申報：土地增值稅的納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。353、

2013年1月份，某市房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生以下業(yè)務：（1）某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請計算計征土地增值稅的扣除項目金額。2）轉(zhuǎn)讓舊辦公樓1座，取得收入1000萬元，該賬面原值為680萬元，已提取折舊300萬元；經(jīng)有權(quán)機構(gòu)評估，成新度為45%，目前重置成本1200萬元；轉(zhuǎn)讓舊房時向政府補繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費20萬元；36

某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請計算計征土地增值稅的扣除項目金額?！菊_答案】

（1）一、收入2000萬元二、扣除項目金融：1、支付土地使用權(quán)地價款2000萬元2、土地開發(fā)成本（建筑物成本）600萬元3、土地開發(fā)費用30+（200+600）×5%=70（萬元）4、銷售房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2000×5%=100（營業(yè)稅）100×7%=7（城建稅）100×3%=3（教育附加）2000×0.5‰=10（印花稅）合計稅金100+7+3+10=111（萬元）5、加計扣除（200+600）×20%=160（萬元）扣除項目金額200+600+70+111+160=1141（萬元）三、增值額（2000-1141）=859（萬元）四、增值額859/1141=75%五、土地增值稅=859*40%-1141*5%=343.6-57.05=286.55（萬元）37轉(zhuǎn)讓舊辦公樓1座，取得收入1000萬元，該賬面原值為680萬元，已提取折舊300萬元；經(jīng)有權(quán)機構(gòu)評估，成新度為45%，目前重置成本1200萬元；轉(zhuǎn)讓舊房時向政府補繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費20萬元；【正確答案】

（2）舊樓的轉(zhuǎn)讓價：1000萬元舊樓的扣除項目：評估價：1200×45％＝540（萬元）轉(zhuǎn)讓費用和稅金：80+20＝100（萬元）扣除項目總額：540+100＝640（萬元）增值比率：（1000-640）÷640×100％＝56.25％應納稅額：（1000-640）×40％-640×5％＝144-32＝112（萬元）38

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

39一、城鎮(zhèn)土地使用稅對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。40二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度

1、征稅范圍：城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)

2、納稅人：是在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個人。

3、計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)從量定額計算征收。

4、稅率：按大，中，小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。

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