第七章 資源稅綜述

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第七章資源稅（三種）2

第一節(jié)資源稅制概述◎3一、資源稅概念*資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。

【如貧礦和富礦的條件形成的開采收入不同。】

海洋石油企業(yè)的資源稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，其他資源稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。4二、資源稅特點(diǎn)(1)征稅范圍窄（只對(duì)特定資源征稅）。(2)資源稅實(shí)行從量定額征收。(3)實(shí)行源泉課征。5四、資源稅的征收制度（一）、資源稅的征稅范圍1、礦產(chǎn)品：包括1）原油、

2）天然氣、

3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及選煤等）、

4）金屬礦產(chǎn)品（黑色如鐵、錳；有色金屬金、銅）、

5）其他非金屬礦原礦（煤炭、石油、天燃?xì)?、井礦鹽以外的其他所有非金屬礦原礦如金剛石、石墨、自然硫、硫鐵礦、水晶

）等。

2、鹽：包括固體鹽和液體鹽。6（二）、資源稅的納稅義務(wù)人1、資源稅的納稅義務(wù)人包括開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個(gè)人。

2、扣繳義務(wù)人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

7（三）、資源稅的稅目、稅率以噸或千立方米為單位確定0.3-60元的8個(gè)幅度稅額資源稅采用從量定額的方法征收8（四）、資源稅的計(jì)稅依據(jù)1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3、由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的應(yīng)稅產(chǎn)品，以扣繳義務(wù)人收購數(shù)量為課稅數(shù)量。9（四）、資源稅的計(jì)稅依據(jù)注意點(diǎn)：1、無法準(zhǔn)確掌握原油、天然氣納稅人的銷量或自用量的，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清，統(tǒng)一按原油稀油的數(shù)量課稅3、對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量。4、因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售移送使用金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量5、以自產(chǎn)液體鹽加工成固定鹽銷售的，以固體鹽銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；如為外購液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅額準(zhǔn)予在應(yīng)納固體鹽稅額中扣除。10如、某礦山本月生產(chǎn)錳礦石1200噸，銷售錳礦石1600噸，自用300噸用于連續(xù)生產(chǎn)，本月應(yīng)納資源稅的計(jì)稅數(shù)量為（）噸A1200B1500C1600D190011某礦山本月生產(chǎn)錳礦石1200噸，銷售錳礦石1600噸，又用300噸換取了生產(chǎn)設(shè)備，本月應(yīng)納資源稅的計(jì)稅數(shù)量為（D）噸A1200B1500C1600D190012（五）、資源稅的稅收優(yōu)惠1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免征資源稅。2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或免稅。3、國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。13

（六）資源稅的計(jì)算*(重點(diǎn)3.5)*

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用的：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量（自用數(shù)量）×適用的單位稅額

(2)扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳稅款的：

應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額14

（七）資源稅的納稅地點(diǎn)及納稅期限(重點(diǎn)3.6)*(1)納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款；扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)向收購地繳納。（2）納稅期限P289、１、六種1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月六種納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；經(jīng)1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，于次月1日—10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。15例：某油田5月份銷售原油50萬噸，天然氣200萬立方米。已知該油田的原油適用稅額18元/噸，天然氣適用稅額15元/千立方米計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅解：16例：某油田5月份銷售原油50萬噸，天然氣200萬立方米。已知該油田的原油適用稅額18元/噸，天然氣適用稅額15元/千立方米計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅解：50*18+200*10*15=903（萬元）17例：某銅礦8月份銷售銅礦石10萬噸，移送入選銅精礦3萬噸，選礦比15%，該礦山銅礦的單位稅額為5元/噸。該銅礦8月應(yīng)納多少資源稅？18例：某銅礦8月份銷售銅礦石10萬噸，移送入選銅精礦3萬噸，選礦比15%，該礦山銅礦的單位稅額為5元/噸。該銅礦8月應(yīng)納多少資源稅？解：該銅礦本月應(yīng)納資源稅額

=銷售數(shù)量×適用的單位稅額+自用數(shù)量×適用的單位稅額

10×5+3÷15%×519某鹽廠外購液體鹽2萬噸，（該液體鹽已納稅6萬元）加工成6000噸的固體鹽出售；另將自己生產(chǎn)的液體鹽1噸加工成3000噸的固定鹽出售。固定鹽適用稅額每噸12元，上述業(yè)務(wù)鹽廠應(yīng)納資源稅20復(fù)習(xí)：6、某鹽廠外購液體鹽2萬噸，（該液體鹽已納稅6萬元）加工成6000噸的固體鹽出售；另將自己生產(chǎn)的液體鹽1噸加工成3000噸的固定鹽出售。固定鹽適用稅額每噸12元，上述業(yè)務(wù)鹽廠應(yīng)納資源稅6000*12-60000+3000*12=72000-60000+36000=48000（元）21第二節(jié)土地增值稅一、開征土地增值稅的概念1、土地增值稅——是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及附著物產(chǎn)權(quán)，取得的增值收入征收的一種稅。2、土地增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)土地收益或者說是對(duì)地租的征稅22二、土地增值稅的征收制度1、納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。2、計(jì)稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。其中：（1）計(jì)算公式土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入－扣除項(xiàng)目金額23扣除項(xiàng)目金額的具體規(guī)定：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括：取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。2、開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施的成本。包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)（包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)及三通一平等支出）、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。3、開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施的費(fèi)用。包括：與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。24財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出：（1）凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=貸款利息+（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×5%25（2）凡不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。即：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×10%264、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。包括：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育附加費(fèi)。5、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。如轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置價(jià)格乘以成新度折扣率后的價(jià)格。如一棟20世紀(jì)50年代建造的房子，當(dāng)時(shí)造價(jià)100，如果按現(xiàn)在的建材、人工費(fèi)計(jì)算蓋同樣的房子需要300萬元，此300萬元就是重置價(jià)格，由于該房六成新所以評(píng)價(jià)價(jià)格：300*60%=180（萬元）6、對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%扣除。即：加計(jì)扣除=（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×20%27（2）一般規(guī)定：增值額的具體扣除項(xiàng)目

①取得土地使用權(quán)所支付的金額②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用【可記為開發(fā)費(fèi)用】利息+按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計(jì)算扣除?；虬慈〉猛恋厥褂脵?quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。④稅金：包括營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。⑤舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=重置價(jià)格×成新折扣率⑥加計(jì)扣除對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項(xiàng)計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%扣除。28扣除項(xiàng)目金額計(jì)算例題：

某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價(jià)款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請(qǐng)計(jì)算計(jì)征土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額。1、支付土地使用權(quán)地價(jià)款200萬元2、土地開發(fā)成本（建筑物成本）600萬元3、土地開發(fā)費(fèi)用30+（200+600）×5%=70（萬元）4、銷售房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2000×5%=100（營(yíng)業(yè)稅）100×7%=7（城建稅）100×3%=3（教育附加）2000×0.3‰=0.6（印花稅）合計(jì)稅金100+7+3+0.6=110.6（萬元）5、加計(jì)扣除（200+600）×20%=160（萬元）6、扣除項(xiàng)目金額200+600+70+110.6+160=1140.6（萬元）29三、土地增值稅稅率超率累進(jìn)稅率。（P304表7.2）級(jí)次增值額與扣除項(xiàng)目金額比率稅率（%）速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分405%3超過100%-200%的部分5015%4超過200%的部分6035%302、土地增值稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率—扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)311、某工業(yè)企業(yè)2013年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費(fèi)用3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅?！敬鸢附馕觥?/p>

扣除項(xiàng)目金額=3700+277.5=3977.5（萬元）,土地增值額=5000-3977.5=1022.5（萬元）,增值額與扣除項(xiàng)目比率=1022.5÷3977.5×100％≈26%，適用稅率為30%，扣除率為0，應(yīng)納土地增值稅=1022.5×30%=306.75（萬元）。322、某單位轉(zhuǎn)讓一幢已經(jīng)使用過的樓房，售價(jià)800萬元。該樓房原價(jià)為500萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該樓重置成本價(jià)為1000萬元，成新度折扣率為五成。轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納各種稅費(fèi)共44萬元。該單位應(yīng)繳納的土地增值稅額是多少萬元。【答案解析】：扣除項(xiàng)目合計(jì)=1000*50%+44=544萬元增值額=800-544=256萬元，增值率=256/544=47.06應(yīng)納土地增值稅=256*30%-544*0=76.8萬元33四、免稅1、對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。2、因國家建設(shè)需要而征用的土地。34五、征收管理與納稅申報(bào)1、納稅地點(diǎn)：土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2、納稅申報(bào)：土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。353、

2013年1月份，某市房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價(jià)款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請(qǐng)計(jì)算計(jì)征土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額。2）轉(zhuǎn)讓舊辦公樓1座，取得收入1000萬元，該賬面原值為680萬元，已提取折舊300萬元；經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)估，成新度為45%，目前重置成本1200萬元；轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)20萬元；36

某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓一幢，取得銷售收入2000萬元，開發(fā)該寫字樓支付土地使用權(quán)價(jià)款為200萬元，建筑物成本600萬元，貸款利息30萬元。請(qǐng)計(jì)算計(jì)征土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額。【正確答案】

（1）一、收入2000萬元二、扣除項(xiàng)目金融：1、支付土地使用權(quán)地價(jià)款2000萬元2、土地開發(fā)成本（建筑物成本）600萬元3、土地開發(fā)費(fèi)用30+（200+600）×5%=70（萬元）4、銷售房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2000×5%=100（營(yíng)業(yè)稅）100×7%=7（城建稅）100×3%=3（教育附加）2000×0.5‰=10（印花稅）合計(jì)稅金100+7+3+10=111（萬元）5、加計(jì)扣除（200+600）×20%=160（萬元）扣除項(xiàng)目金額200+600+70+111+160=1141（萬元）三、增值額（2000-1141）=859（萬元）四、增值額859/1141=75%五、土地增值稅=859*40%-1141*5%=343.6-57.05=286.55（萬元）37轉(zhuǎn)讓舊辦公樓1座，取得收入1000萬元，該賬面原值為680萬元，已提取折舊300萬元；經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)估，成新度為45%，目前重置成本1200萬元；轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)20萬元；【正確答案】

（2）舊樓的轉(zhuǎn)讓價(jià)：1000萬元舊樓的扣除項(xiàng)目：評(píng)估價(jià)：1200×45％＝540（萬元）轉(zhuǎn)讓費(fèi)用和稅金：80+20＝100（萬元）扣除項(xiàng)目總額：540+100＝640（萬元）增值比率：（1000-640）÷640×100％＝56.25％應(yīng)納稅額：（1000-640）×40％-640×5％＝144-32＝112（萬元）38

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

39一、城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個(gè)人，按使用土地面積定額征收的一種稅。40二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度

1、征稅范圍：城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)

2、納稅人：是在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個(gè)人。

3、計(jì)稅依據(jù)：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)算征收。

4、稅率：按大，中，小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。

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