區(qū)縣預(yù)算管理一體化改革中預(yù)算單位一體化會計核算系統(tǒng)新問題簡要分析

為確保預(yù)算單位會計核算管理改革順利實(shí)施，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算單位深化政府會計改革，有效實(shí)施政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)《預(yù)算法》、《會計法》、《政府會計制度》等法律法規(guī)，及《預(yù)算管理一體化技術(shù)規(guī)范》要求，進(jìn)一步提高政府會計管理水平，完善權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，規(guī)范會計核算行為，切實(shí)加強(qiáng)財政資源統(tǒng)籌，推進(jìn)預(yù)算單位會計核算管理改革。為進(jìn)一步提高會計核算的準(zhǔn)確性及系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)范性，現(xiàn)簡要分析如下：一、預(yù)算管理一體化集中支付方式與會計核算的銜接情況根據(jù)《預(yù)算管理一體化技術(shù)規(guī)范（試用）》（財辦〔2020〕13號）要求，整合了國庫集中支付方式，由資金支出者統(tǒng)一實(shí)行國庫資金集中收付，預(yù)算單位在會計核算中不再區(qū)分由財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，其會計明細(xì)科目撤銷了零余額額度到賬服務(wù)，實(shí)行以支定收的會計核算模式。所有資金付款項(xiàng)目均由單位根據(jù)預(yù)算指標(biāo)提出用款計劃，根據(jù)用款計劃提出支付申請按流程完成支付。具體操作由單位出納使用預(yù)算管理一體化軟件系統(tǒng)提出用款計劃申請，由系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目校驗(yàn)規(guī)范程序，逐項(xiàng)由主管部門會計、財政部門專管員及業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、財政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按崗設(shè)進(jìn)行初審及復(fù)審?fù)瓿捎每钣媱潓徟?。單位出納在用款計劃內(nèi)提交支付申請，逐項(xiàng)由主管部門會計、財政部門專管員及業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、財政部門國庫支付中心對資金預(yù)算指標(biāo)校驗(yàn)并進(jìn)行初審及復(fù)審合格后，再根據(jù)支付申請?zhí)峤淮磴y行完成資金付款。預(yù)算單位完成付款后單位會計即可按照操作流程自動生成會計核算憑證。但在實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)，因各單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，有的預(yù)算單位財務(wù)人員直接點(diǎn)擊自動生成憑證，按規(guī)定流程完成整理原始憑證并裝訂歸檔；有的單位財務(wù)人員則需逐項(xiàng)逐筆更正自動生成的憑證錯誤或直接不用生動生成的憑證，重新手動錄入正確會計憑證，并查缺補(bǔ)漏確認(rèn)無誤后，再按規(guī)定流程完成歸檔；更有部分單位除了使用預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)外仍沿用之前的財務(wù)軟件進(jìn)行兩套核算系統(tǒng)同時并行，以便彌補(bǔ)預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中的不足。針對此類現(xiàn)象，我們認(rèn)真梳理了現(xiàn)階段區(qū)縣預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中存在的新問題，以待改進(jìn)，真正減輕預(yù)算單位日常賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)的工作壓力，實(shí)現(xiàn)同一賬務(wù)體系、同一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、同一數(shù)據(jù)定義下的預(yù)算單位會計規(guī)范核算，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可信、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。二、預(yù)算管理一體化預(yù)算單位會計核算系統(tǒng)存在的新問題(1)預(yù)算單位提取備用金時，預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)自動生成憑證中財務(wù)會計直接列支費(fèi)用及增加財政撥款收入，預(yù)算會計直接按照提取備用金所用的預(yù)算指標(biāo)增加行政或事業(yè)支出，同時增加財政撥款預(yù)算收入。按照《政府會計制度》規(guī)定，對于納入本年預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，行政事業(yè)單位在支付款項(xiàng)時不作預(yù)算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是在年末結(jié)賬前，對于尚未結(jié)算或報銷的暫付款項(xiàng)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照暫付金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報銷金額與計入預(yù)算支出金額不一致的，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。(2)預(yù)算單位購入固定資產(chǎn)時，預(yù)算管理一體化自動生成的財務(wù)會計及預(yù)算會計憑證均是直接列收列支，未按照政府會計制度權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行核算。按照《政府會計制度》規(guī)定，預(yù)算單位購入不需安裝固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計應(yīng)借記固定資產(chǎn)，同時貸記財政撥款收入，預(yù)算會計借記行政支出/事業(yè)支出,貸記財政撥款預(yù)算收入;購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算,安裝完工交付使用時再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);每月財務(wù)會計計提固定資產(chǎn)折舊時才可將當(dāng)月折舊列入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用或單位管理費(fèi)用。預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中類似的還有存貨、庫存物品、工程物資、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等出同樣存在此類問題。(3)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)累計折舊科目未設(shè)置二級明細(xì)科目，科目增加權(quán)限設(shè)置受限，無法添加資產(chǎn)明細(xì)分類核算，造成單位財務(wù)會計每月與資產(chǎn)管理員進(jìn)行資產(chǎn)核對時無法核對資產(chǎn)及折舊計提明細(xì)，無法準(zhǔn)確對固定資產(chǎn)每月計提的折舊額進(jìn)行核實(shí)，建議增加明細(xì)設(shè)置權(quán)限，以便財務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員每月核對賬務(wù)，確保賬實(shí)相符。(4)自動生成憑證附件為“0”，需手動逐項(xiàng)錄入，出納錄入支付信息時無附件錄入欄目，建議增設(shè)。(5)自動生成憑證僅包括發(fā)生預(yù)算資金支付的情況，未包括計提資產(chǎn)折舊及攤銷的情況，此類憑證需手動錄入。對于財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟的單位，可能存在漏提折舊及攤銷的情況，與政府會計制度要求不符，建議相應(yīng)操作提示模塊補(bǔ)充完善賬務(wù)系統(tǒng)。(6)電子發(fā)票在會計核算系統(tǒng)中無附件上傳渠道，按照預(yù)算管理一體化要求，建議按照《財政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）要求，按照滿足使用電子會計憑證進(jìn)行報銷入賬歸檔條件完善系統(tǒng)設(shè)置，在預(yù)算單位會計核算系統(tǒng)模塊中增設(shè)電子票據(jù)導(dǎo)入設(shè)置及上傳設(shè)置，以適應(yīng)當(dāng)前改革需求。(7)預(yù)算單位支付養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險金等時，預(yù)算管理一體化自動生成憑證中財務(wù)會計分錄統(tǒng)一計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議核算時據(jù)實(shí)核算便于賬務(wù)核對，分別據(jù)實(shí)改為“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)——單位（養(yǎng)老保險/醫(yī)療保險/失業(yè)保險/工傷保險/職業(yè)年金）”科目。(8)預(yù)算單位支付公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助時，預(yù)算管理一體化自動生成憑證中財務(wù)會計分錄統(tǒng)一計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，且在“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)——單位”下未設(shè)置“公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助”科目明細(xì)，多設(shè)置了已經(jīng)取消的生育保險，建議補(bǔ)設(shè)“公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助”科目，取消“生育保險”科目，并將自動生成的會計憑證支付明細(xì)對應(yīng)更正。(9)預(yù)算單位支付行政單位改革性補(bǔ)貼及事業(yè)單位附加性績效時，預(yù)算管理一體化自動生成憑證中，財務(wù)會計分錄統(tǒng)一計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議改為行政單位“應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼”，事業(yè)單位“應(yīng)付職工薪酬——績效工資”進(jìn)行明細(xì)核算。(10)預(yù)算單位支付住房公積金時，預(yù)算管理一體化自動生成的憑證中財務(wù)會計分錄統(tǒng)一計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議改為“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”進(jìn)行明細(xì)核算。(11)對于預(yù)算單位每月個人工資扣款，預(yù)算管理一體化發(fā)放工資并自動生成憑證時，財務(wù)會計分錄統(tǒng)一計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，不分養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、公積金、職業(yè)年金等扣款明細(xì)，不便于單位財務(wù)人員對個人扣款賬務(wù)進(jìn)行核查，建議在“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”中不要綜合打包核算，分明細(xì)分別納入對應(yīng)科目準(zhǔn)確核算。(12)預(yù)算單位將由單位負(fù)擔(dān)部分的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、公積金等劃轉(zhuǎn)基本戶代扣代繳時，預(yù)算管理一體化自動生成憑證中財務(wù)會計直接計入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”綜合打包核算，不能清晰了解各項(xiàng)劃入代繳事項(xiàng)的具體金額，不便于財務(wù)賬務(wù)明細(xì)核對,建議分明細(xì)分別納入對應(yīng)科目據(jù)實(shí)準(zhǔn)確核算。(13)在預(yù)算管理一體化中，已取消使用“零余額賬戶用款額度”科目及“財政應(yīng)返還額度”科目，但在預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中會計科目中仍存在該科目并且可以正常調(diào)度使用，建議在科目設(shè)置中禁用此類科目，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，減少會計差錯。(14)在預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，憑證審核人員用UK登陸后，按照權(quán)限審核會計憑證，此環(huán)節(jié)各預(yù)算單位容易疏漏，實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)此環(huán)節(jié)因系統(tǒng)設(shè)置問題,部分單位直接由會計完成點(diǎn)擊未審核的憑證即可直接完成記賬、結(jié)賬并打印憑證。建議未經(jīng)復(fù)審人員審核的會計憑證，在系統(tǒng)設(shè)置中不能完成記賬的操作權(quán)限，要求必須按照《會計法》規(guī)定經(jīng)審核后方可執(zhí)行記賬操作權(quán)限，減少單位會計差錯，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作。在我區(qū)預(yù)算一體化系統(tǒng)實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)，憑證審核人員完成審核后，系統(tǒng)無須授權(quán)自動同步用單位會計名字可完成全部記賬權(quán)限工作，此權(quán)限設(shè)置存在串用操作員權(quán)限問題，存在會計核算管理風(fēng)險，與財經(jīng)法規(guī)要求不符。(15)針對支付到個人的會計憑證，在預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，同一報銷單會被拆分為若干張憑證，不能直觀地反映該項(xiàng)報銷單整體報銷情況。如發(fā)放臨聘人員費(fèi)用，系統(tǒng)會根據(jù)不同收款人將會計憑證拆分為若干張個人付款憑證，與報銷單金額不一致，需手動加總才能全面了解是否與報銷單金額一致。我們經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)在此類憑證操作中各預(yù)算單位會計可將此類憑證先進(jìn)行選擇合并生成匯總憑證，與報銷單金額保持一致，選擇要素可為“按摘要、按要素、按憑證類型、按單據(jù)日期和摘要合并生成…”等方式合并生成一張匯總憑證，但要求單位出納在錄入支付要素時保持一致，建議會計審核時強(qiáng)化出納錄入單據(jù)的核查，否則合并生成環(huán)節(jié)易出錯。(16)在預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，事業(yè)單位自動生成支出類的會計憑證時，財務(wù)會計科目均默為“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，建議根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定中事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行甄別并更正確認(rèn)單位適用“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”還是“單位管理費(fèi)用”科目，確保會計核算的合規(guī)性。(17)預(yù)算單位出納人員按照工作需要提現(xiàn)辦理日常備用金或職工發(fā)生借款時，在預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)中若使用預(yù)算指標(biāo)中經(jīng)濟(jì)科目“辦公費(fèi)”提取，自動生成憑證時，財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，貸記財政撥款收入；預(yù)算會計直接借記“行政支出/事業(yè)支出——基本支出/項(xiàng)目支出——辦公費(fèi)”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”。建議預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際使用情況，作如下修改：①對于預(yù)算單位出納提取備用金時，財務(wù)會計借記“庫存現(xiàn)金”科目，同時貸記“財政撥款收入”；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預(yù)算收入”。②職工發(fā)生借款時，修改為：財務(wù)會計借記“其他應(yīng)收款”，同時貸記“財政撥款收入”；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預(yù)算收入”。③根據(jù)款項(xiàng)使用的實(shí)際報銷用途,結(jié)合《政府會計制度》及《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》要求，據(jù)實(shí)列支到對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目，并及時到財政部門辦理部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目調(diào)整事項(xiàng)。三、預(yù)算單位預(yù)算一體化會計核算系統(tǒng)新問題的建議針對預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)執(zhí)行實(shí)操過程中發(fā)現(xiàn)的新問題，建議軟件開發(fā)人員加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理人員溝通，結(jié)合政府會計制度要求，及時統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算管理一體化會計核算系統(tǒng)模塊，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一核算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算支出范圍，認(rèn)真剖析問題的關(guān)鍵點(diǎn)，及時更正預(yù)算管理一體化系統(tǒng)運(yùn)行過程中存在的問題，及時修訂完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)相關(guān)管理制度，在正確執(zhí)行政府會計制度的基礎(chǔ)上,將制度規(guī)范與信息系統(tǒng)建設(shè)緊密結(jié)合,切實(shí)有效推進(jìn)預(yù)算一體化系統(tǒng)的實(shí)施,持續(xù)提升財政預(yù)算管理現(xiàn)代化水平。建議如下：(一)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識按照省財政廳要求扎實(shí)推進(jìn)預(yù)算一體化管理改革各項(xiàng)工作，由各市縣財政部門“一把手”親自抓、負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)組織落實(shí)，明確分工，落實(shí)責(zé)任，認(rèn)識到位、工作到位、組織到位，切實(shí)做好相關(guān)工作。(二)精心組織，壓實(shí)責(zé)任各部門作為預(yù)算單位會計核算改革的責(zé)任主體，部門第一責(zé)任人要親自部署，及時建立完善工作機(jī)制，明確分工，密切配合，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極協(xié)調(diào)解決改革過程中出現(xiàn)的問題。(三)強(qiáng)化管理，提質(zhì)促效各部門以此為契機(jī)，加強(qiáng)會計核算與內(nèi)控建設(shè)，部門預(yù)決算、績效管理、政府部門財務(wù)報告編制等工作的協(xié)調(diào)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高預(yù)算編制水平，