2023-6審計(jì)學(xué)教學(xué)提綱

《審計(jì)學(xué)》教學(xué)提綱

第一章總論

本章主要講四個(gè)問題：（1）審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（2）審計(jì)的概念和屬性（3）審計(jì)的目標(biāo)

和對(duì)象（4）審計(jì)的職能和作用。其中審計(jì)的概念、職能作為基礎(chǔ)要求駕馭，審計(jì)的目標(biāo)和

對(duì)象與后面內(nèi)容關(guān)系較為親密，要求懂得推斷和運(yùn)用。

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、審計(jì)的產(chǎn)生

（一）維護(hù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)

（-）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和限制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力

（三）現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展供應(yīng)了方法和手段

二、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（六個(gè)階段）

1.西周初期初步形成階段

2.秦漢時(shí)期最終確立階段

3.隋唐——宋日臻健全階段

4.元、明、清停滯階段

5.中華民國的不斷演進(jìn)階段（1912——1949）

6.新中國的振興階段

三、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)（自學(xué)）

第二節(jié)審計(jì)的概念和屬性

一、審計(jì)的概念

對(duì)概念的理解，需把握五個(gè)基本因素：主體、客體、依據(jù)、方法、性質(zhì)。

［留意］審計(jì)的概念不是一成不變的，它隨著政治經(jīng)濟(jì)條件的改變，以及對(duì)象、職能、

任務(wù)、方法的發(fā)展而不斷發(fā)展。

二、審計(jì)的基本特征

I.獨(dú)立性——保證審計(jì)工作順當(dāng)進(jìn)行的必要條件

［留意］獨(dú)立并非肯定，必需在憲法和法律的范圍內(nèi)工作。

2.權(quán)威性——審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證，由獨(dú)立性確定。

三、審計(jì)的屬性——獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)

為充分體現(xiàn)審計(jì)的這一性質(zhì)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和審計(jì)工作過程中，必需遵循以下原則:

機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、精神（人員）獨(dú)立.

國外各審計(jì)組織在談到審計(jì)性質(zhì)時(shí)，也都特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性。如：美國注冊公共會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）

?審計(jì)作為獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有什么區(qū)分與聯(lián)系？

第三節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象

一、審計(jì)的目標(biāo)AUDITOBJECTIVE（以社會(huì)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)的確定為例）目

標(biāo)的確定受對(duì)象的制約，還主要取決于審計(jì)的性質(zhì)、職能、托付者對(duì)審計(jì)工作的要求。

它包括審計(jì)的總目標(biāo)、審計(jì)的具體目標(biāo)。

（一）審計(jì)總目標(biāo)的演化

審計(jì)階段審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)查錯(cuò)防弊

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的功能由防護(hù)性發(fā)展到公證性，查錯(cuò)防弊退居

審計(jì)其次位

會(huì)計(jì)報(bào)表不再局限于查錯(cuò)防弊和社會(huì)公證，而是向管理領(lǐng)域

審計(jì)有所深化發(fā)展，并形成一套完整的理論和方法

盡管審計(jì)總目標(biāo)在不同的審計(jì)階段有不同的改變，但注冊會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)，始終是對(duì)

被審計(jì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

（二）、我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)

依據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公

允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示看法。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)了審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表

示看法。

?為什么會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者希望注冊會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”作出鑒證？

（1）不同的利益會(huì)導(dǎo)致有偏見、不公證的會(huì)計(jì)報(bào)表，運(yùn)用者紛紛向外部獨(dú)立人員尋求

鑒證。

（2）為進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，運(yùn)用者希望確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）因?yàn)闀?huì)計(jì)處理日益困難，運(yùn)用者要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

（4）遠(yuǎn)地運(yùn)用者依靠注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)以干脆評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

［留意］在完成審計(jì)目標(biāo)的過程中必需明確：

1,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任

2.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

（三）審計(jì)的具體目標(biāo)

審計(jì)的具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行全部項(xiàng)目審計(jì)均必需達(dá)到的目標(biāo),項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確

定的目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)的確定，有助于注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適

當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并依據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際狀況確定應(yīng)收集的證據(jù)。

一般來說，審計(jì)具體目標(biāo)必需依據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。

被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的以下五項(xiàng)認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生，（2）完整性，（3）

權(quán)利與義務(wù)（4）估價(jià)與分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露

管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)

認(rèn)定種類性質(zhì)

1.存在或發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，全部已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的

交易在特定日期均已發(fā)生

2.完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中全部應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入

3.權(quán)利與義務(wù)在特定日期、各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)

4.估價(jià)與分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)

價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確

5.表達(dá)與披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素己被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露

2.具體審計(jì)目標(biāo)

以存貨為例,說明管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，推論得出具體審計(jì)目標(biāo)的過程

管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

1總體合理性全部存貨及銷售成本合理看來無重要錯(cuò)報(bào)

其他特定目標(biāo)

1存在或發(fā)生2.真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，己記錄的全部存貨均存在

2完整性3完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記入存貨總額

3權(quán)利和義務(wù)4全部權(quán)(1)公司對(duì)全部存貨均擁有全部權(quán)

(2)存貨未作抵押

4估價(jià)或分?jǐn)?.估價(jià)(1)帳面存貨量與實(shí)際實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的

價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，具體數(shù)

據(jù)的加總正確

(2)當(dāng)存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值削減時(shí)，已沖減存貨價(jià)值

6.截止(1)年末選購截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

(2)年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

7.機(jī)械精確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一樣

5表達(dá)與披露8.披露(1)存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示

(2)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示

9.分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類

［留意］審計(jì)人員在確定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮以下基本因素：

(1)被審計(jì)單位的基本狀況

(2)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)

(3)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等

二、審計(jì)對(duì)象

1.被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)。

2.被審計(jì)單位的各種作為供應(yīng)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料

和其他資料，

［留意］經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雖由各種載體顯示出來，但也存在那些客觀存在而由于被審計(jì)單位

工作疏忽或有意隱匿而未被顯示出來的，也應(yīng)當(dāng)是我們的審計(jì)對(duì)象。

第四節(jié)審計(jì)的職能和作用

一、審計(jì)的職能

(一)、審計(jì)職能的不同觀點(diǎn)

1.單職能論

2.多職能論

比較：單職能論只體現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)人的某一職能；多職能論從審計(jì)對(duì)三方面的關(guān)系人不

同職能全面闡述審計(jì)的職能。

(-)審計(jì)的基本職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證

二、審計(jì)的作用

1.制約作用

2.促進(jìn)作用

三、審計(jì)的局限性

第二章審計(jì)的種類、方法和程序

本章介紹四個(gè)基本內(nèi)容：審計(jì)的種類、審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)

程序。要求重點(diǎn)駕馭審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用，并嫻熟駕馭這些基本方法的運(yùn)

用。

第一節(jié)審計(jì)的種類

一、審計(jì)的基本分類

(一)、1.按執(zhí)行主體不同：

(1).政府審計(jì)

(2).社會(huì)審計(jì)

(3).部門、單位內(nèi)部審計(jì)

按執(zhí)行主體與被審計(jì)單位關(guān)系不同

(1)外部審計(jì)

(2)內(nèi)部審計(jì)

(二)、按審計(jì)的目的和內(nèi)容不同分類：

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)——傳統(tǒng)、常規(guī)

2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)——專案審計(jì)……財(cái)務(wù)審計(jì)的一種特殊類型

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

二、審計(jì)的其他分類

(―)按審計(jì)的范圍分類

I.全面審計(jì)——全部審計(jì)

2.局部審計(jì)——部分審計(jì)

3.專項(xiàng)審計(jì)——專題審計(jì)

(-)按審計(jì)實(shí)施的時(shí)期分類

1、事前審計(jì)

2、事中審計(jì)

3,事后審計(jì)

(三)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類

1.報(bào)送審計(jì)

2.就地審計(jì)

(四)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類

1.強(qiáng)制審計(jì)

2.隨意審計(jì)

(五)按審計(jì)是否通過被審計(jì)單位分類

1.預(yù)報(bào)審計(jì)

2.突擊審計(jì)

(六)按審計(jì)運(yùn)用的技術(shù)和方法分類

1、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)

2、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第二節(jié)審計(jì)的方法

一、審計(jì)方法的選用

審計(jì)方法：審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并比照審計(jì)依據(jù),

形成計(jì)看法和結(jié)論的各種特地手段的總稱。

審計(jì)方法的選用，必需滿意以下要求：

1.審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的

2.審計(jì)方法的運(yùn)用要適合審計(jì)的方式

3.審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際

二、審計(jì)技術(shù)方法

（-）審查書面資料的方法--------最基本的方法

它可以按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為下列幾種方法。

1.按審查書面資料的技術(shù)可分為批閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法。

2.按審查書面資料的依次可分為順查法和逆查法

（1）查法：（正查）

（2）逆查法：（倒查）

（3）比較：A審計(jì)目標(biāo)不同，兩種方法取得證據(jù)質(zhì)量不同。

如：真實(shí)性……逆查法，完整性……順查法

B二者應(yīng)結(jié)合運(yùn)用

C二者的范圍是敏捷

3.按審查書面資料的數(shù)量可分為詳查法和抽查法

（1）詳查法：

（2）抽查法：

（二）證明客觀實(shí)物的方法

1.盤存法：

2.調(diào)整法：

（1）對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)的審查，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)

（2）證明財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)是否相符

結(jié)存日=盤存日+結(jié)存日一盤存日-結(jié)存日一盤存日

數(shù)量盤點(diǎn)數(shù)量發(fā)出數(shù)量收入數(shù)量

3.視察法：

4.鑒定法：----------聘請專家?guī)椭?/p>

第三節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用

一、審計(jì)抽樣法的意義

抽樣審計(jì)法是指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其

審查結(jié)果來推斷總體正確性的一種方法。在審計(jì)歷史上，先后經(jīng)驗(yàn)了三個(gè)階段，即：

隨意抽樣法-------推斷抽樣法--------統(tǒng)計(jì)抽樣法

二、屬性抽樣

運(yùn)用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個(gè)步驟：

（-）確定預(yù)料差錯(cuò)發(fā)生率-------樣本量（正方向）

（二）確定精確度--------樣本量（反方向）

（三）確定牢靠程度-------樣本量（正方向）

（四）確定樣本量——查表

（五）選擇隨機(jī)抽樣方法

1、隨機(jī)數(shù)表法

2、系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法、等距抽樣法）

3、分層抽樣法

4、整群抽樣法

（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征

評(píng)價(jià)：樣本差錯(cuò)率〈預(yù)料差錯(cuò)率——樣本規(guī)模符合抽樣要求

樣本差錯(cuò)率=預(yù)料差錯(cuò)率

樣本差錯(cuò)率〉預(yù)料差錯(cuò)率——樣本規(guī)模太小，不符合要求

推斷：以肯定的置信度確定總體的差錯(cuò)率不超過某個(gè)百分比。

三、變量抽樣

審計(jì)人員用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣。適用于存貨、應(yīng)收賬款的估計(jì)。主要有平

均值估計(jì)法、差異估計(jì)法、比率估計(jì)法。

1.平均值估計(jì)法

核心：以樣本平均值估計(jì)總體平均值

2.差異估計(jì)（差額估計(jì)）——誤差與帳面價(jià)值不成比例

（1）比率估計(jì)法：

（2）差額估計(jì)法：

第四節(jié)審計(jì)程序（自學(xué)）

第三章我國審計(jì)的組織形式

第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)

一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，具有憲法給予的獨(dú)立性和權(quán)威性。

實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則：

二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限

（一）、職責(zé)

（二）、權(quán)限

（三）、審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則：合法性、獨(dú)立性、強(qiáng)制性

三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

1.對(duì)象確定

2.地位和性質(zhì)確定

3.實(shí)施了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織

160多個(gè)國家設(shè)置政府審計(jì)機(jī)關(guān)大多數(shù)加入國際性審計(jì)組織——最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組

織（INTERNATIONALORGANIZATIONOFSOPREMEAUDIT

INSTITUTION------1NTOSAI）

1968在東京實(shí)行大會(huì)，制定了組織章程，通過了東京宣言，正式宣布“最高審計(jì)機(jī)關(guān)

國際組織”成立。

我國在1983年正式加入?？偛吭诰S也納。

五、中外政府審計(jì)的類型

1.議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)制

2.政府領(lǐng)導(dǎo)制——中（前面以介紹）

3.財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)制--瑞士

4.司法體制——法

5.獨(dú)立于立法、行政、司法體制——日（會(huì)計(jì)檢查院）

第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征

（一）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

2.單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（二人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征：服務(wù)上的內(nèi)向性，審查范圍的廣泛性，作用的穩(wěn)定性，微觀監(jiān)

督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)

三、國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)近十幾年來在世界范圍內(nèi)發(fā)展很快，國際溝通日益增多，為此，在20世

紀(jì)40年頭初就成立了國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1941年，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在美國正式成立，標(biāo)記著

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作起先向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。（奠基年）

第三節(jié)民間審計(jì)組織

一、民間審計(jì)組織和人員

（一）、民間審計(jì)組織

依據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)

所。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型：（1）部批會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（2）地方性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（3）中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（4）合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2.審計(jì)事務(wù)所

（二）、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

成立于1988年。是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)組織。

作用：1對(duì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教化和自我管理

2是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊會(huì)計(jì)師的橋梁與紐帶

（三）、民間審計(jì)人員

取得資格途徑：考試、考核

二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)

（-）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)

2.會(huì)計(jì)詢問業(yè)務(wù)

3.股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)

（二）民間審計(jì)的職權(quán)

第四節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任

一、民間審計(jì)人員的職業(yè)道德

指對(duì)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)實(shí)力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思

想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。

（-）民間審計(jì)人員的職業(yè)道德的基本要求

1.獨(dú)立原則

2.客觀原則

3.公正原則

4.廉潔原則

（二）民間審計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)力和技術(shù)守則

1.業(yè)務(wù)實(shí)力的要求（4）

2.技術(shù)守則（7）

（三）民間審計(jì)人員對(duì)托付單位的責(zé)任

1.按時(shí)、按質(zhì)完成托付業(yè)務(wù)

2.保密

3.按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)

（四）對(duì)同業(yè)的責(zé)任（4）

（五）業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)中的職業(yè)道德（7）

二、民間審計(jì)人員的法律責(zé)任

（-）、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是發(fā)展的，在審計(jì)中要留意被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤與舞弊：

錯(cuò)誤：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括：（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、

抄寫錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤會(huì)（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

舞弊：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)放映的有意行為。包括：（1）偽造、編造記錄或憑證（2）

侵占資產(chǎn)（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)（4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)（5）蓄意運(yùn)用不當(dāng)?shù)臅?huì)

計(jì)政策。

（二）、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類

1.注冊會(huì)計(jì)師法律種類的成因

2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

（1）違約

（2）過失——一般過失、重大過失

（3）欺詐

（4）沒有過失、一般過失、重大過失和欺詐的界定

3.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

（1）行政責(zé)任

（2）民事責(zé)任——主要指賠償受害人損失

（3）刑事責(zé)任——按有關(guān)法律程序判處肯定的徒刑

三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防

1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

2.招收合格的審計(jì)助理人員

3.與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書

4.審慎選擇被審計(jì)單位

5.深化了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

6.聘請熟識(shí)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

7.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用

（一）、涵義

又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必需恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是

審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威推斷標(biāo)準(zhǔn)。

（二）、審計(jì)準(zhǔn)則的作用

二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（一）、美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則

（二）、國際審計(jì)準(zhǔn)則

三、中國的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（一）、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991——1993）

（二）、建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段（1994——2023）

（三）、與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2023——）

▲中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括：

1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

2.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

3.注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量限制準(zhǔn)則

4.注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教化準(zhǔn)則

第二節(jié)審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)依據(jù)的涵義

是對(duì)所查的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和推斷，據(jù)以提出審計(jì)看法和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

理清審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的關(guān)系：

二、審計(jì)依據(jù)的種類

（一）、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的審計(jì)依據(jù)

（二）、評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)

（三）、評(píng)價(jià)內(nèi)部限制制度健全性、有效性的審計(jì)依據(jù)

三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)

（一）層次性——按適用范圍大小、效力大小、制定單位的管轄區(qū)大小

（二）、相關(guān)性——由審計(jì)工作的本質(zhì)特征確定

依據(jù)要與結(jié)論相關(guān)聯(lián)

（三）、時(shí)效性

（四）、地域性

四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則

第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的涵義

（一）審計(jì)證據(jù)的涵義

是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中采納各種方法獲得的真實(shí)憑據(jù)，用以證明或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性的一切資料。（區(qū)分審計(jì)證據(jù)和審計(jì)資料）

二、審計(jì)證據(jù)的種類

（-）按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1、實(shí)物證據(jù)——是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的特別有力的證據(jù)（全部權(quán)）

2、書面證據(jù)——基本證據(jù)

3、口頭證據(jù)—本身不足以證明事實(shí)真相，需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持

4、環(huán)境證據(jù)——狀況證據(jù)

（-）按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類

1、干脆證據(jù)

2、間接證據(jù)

（三）按獲得審計(jì)證據(jù)的來源分類

1、自然證據(jù)

2、加工證據(jù)

（四）按審計(jì)證據(jù)的重要性分類

1、基本證據(jù)

2、協(xié)助證據(jù)

3、沖突證據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)

濟(jì)；各種證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。

證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

審計(jì)目標(biāo)

證據(jù)總體合真實(shí)完整全部估價(jià)截止機(jī)械精披分類

種類理性性性權(quán)確性露

實(shí)物證據(jù)VVVV

書面證據(jù)VVVVVVVV

口頭證據(jù)VVVVVVV

環(huán)境證據(jù)V

三、審計(jì)證據(jù)的特征——充分性和適當(dāng)性

（一）、審計(jì)證據(jù)的充分性——足夠性

（二）、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和牢靠性。

三、審計(jì)證據(jù)的獲得——運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法取證

是審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)工作的成敗。

1.監(jiān)盤----結(jié)合盤點(diǎn)法；

2.視察——證據(jù)堅(jiān)實(shí)可信

3.查詢及函證--包括面詢和函詢

4.檢查——統(tǒng)計(jì)抽樣（批閱、核對(duì)、復(fù)算）

5.計(jì)算——包括計(jì)算加總

6.分析性復(fù)核——比較、比率、趨勢

五、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系

審計(jì)程序應(yīng)用舉例認(rèn)定審計(jì)證據(jù)

監(jiān)盤盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定實(shí)物證據(jù)

視察視察客戶盤點(diǎn)存貨存在、完整、估價(jià)實(shí)物、環(huán)境

視察存貨內(nèi)部限制的執(zhí)行狀況全部權(quán)環(huán)境

分析性復(fù)核分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)改成本發(fā)生、完整性、估環(huán)境、書面

變趨勢價(jià)

比較實(shí)際銷售銷售預(yù)算銷售存在、完整性、估書面

價(jià)

計(jì)算重新計(jì)算折舊折舊估價(jià)書面

檢查檢查銀行對(duì)帳單銀行存在、權(quán)利、估價(jià)書面

存款

查詢及函證函證應(yīng)收賬款余額應(yīng)存在、權(quán)利、估價(jià)書面、口頭

向管理當(dāng)局詢問存貨過時(shí)狀況存貨估價(jià)口頭

通常，一種審計(jì)程序可以獲得多種審計(jì)證據(jù)，而要獲得某類審計(jì)證據(jù)，也可選用多

種審計(jì)程序。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的涵義

是審計(jì)人員將在審計(jì)過程中所采納的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)狀況的

經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，依據(jù)肯定的格式編制的檔案性原始文件。

二、審計(jì)工作底稿的作用

1.有助于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作

2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量的限制

3.有利于考核審計(jì)工作人員的工作業(yè)績

4.便于編制、佐證和說明審計(jì)報(bào)告

5.便于制定以后各期的審計(jì)安排

三、審計(jì)工作底稿的編制和取得

審計(jì)工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是干脆編制，一種是取得。

（一）、編制的工作底稿一般包括下列基本要素：

（二）、形成審計(jì)工作底稿的基本要求

1.編制審計(jì)工作底稿的基本要求

2.獲得審計(jì)工作底稿的基本要求

3.審計(jì)工作底稿簡繁程度的考慮因素

四、審計(jì)工作底稿的分類

依據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查

類工作底稿。

五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

1.審計(jì)的復(fù)核要點(diǎn)

2.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度

—指會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定的以主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理和注冊會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工

作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。

（1）注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核——第一級(jí)復(fù)核，稱具體復(fù)核。要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的

工作底稿逐張復(fù)核。

（2）項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核——其次級(jí)復(fù)核，稱一般復(fù)核。是對(duì)工作底稿中的重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、

重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

（3）主任會(huì)計(jì)師復(fù)核——第三級(jí)復(fù)核，稱重點(diǎn)復(fù)核。是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、

重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

［留意］:若（1）即為（2）,則（3）應(yīng)另指派人員執(zhí)行（2）的復(fù)核工作，以保證三級(jí)

復(fù)核制度。

六、審計(jì)檔案的分類與保管

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。假如注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。

審計(jì)檔案分特點(diǎn)歸檔工作底全部權(quán)保存年限工作底稿舉

類稿例

永久性檔案記錄內(nèi)容穩(wěn)綜合類工作會(huì)計(jì)師事務(wù)長期保存審計(jì)報(bào)告書

定；對(duì)以后審底稿；備查類所副本、重要的

計(jì)工作有重工作底稿法律性文件

要影響和干

脆作用

當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容年業(yè)務(wù)類工作會(huì)計(jì)師事務(wù)至少10年符合性測試

度間常常改底稿所工作底稿、實(shí)

變；只供當(dāng)期質(zhì)性測試工

審計(jì)運(yùn)用和作底稿

下期審計(jì)運(yùn)

用

第六章審計(jì)安排、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)審計(jì)安排

一、審計(jì)安排的概念和作用

（-）概念

（二）、作用

二、審計(jì)安排的內(nèi)容及編制

（-）審計(jì)安排的內(nèi)容

1.總體審計(jì)安排

2.具體審計(jì)安排

（-）審計(jì)安排的編制

由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，其文件形式有：表格、問卷、文字?jǐn)⑹觥?/p>

三、審計(jì)安排的審核

按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制完成的審計(jì)安排應(yīng)當(dāng)經(jīng)事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。

第二節(jié)重要性

一、重要性的定義及適用范圍

（―）定義：

（二）適用范圍

二、重要性的運(yùn)用

（-）運(yùn)用重要性原則的一般要求

1.對(duì)重要性的評(píng)估須要運(yùn)用專業(yè)推斷

2.審計(jì)人員在審計(jì)過程中必需運(yùn)用重要性原則——提高審計(jì)效率；保證審計(jì)質(zhì)量

3.審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用重要性原則

運(yùn)用不當(dāng)：（1）會(huì)加大成本，奢侈時(shí)間；（2）加大風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)論錯(cuò)誤

4.在審計(jì)過程中，須要運(yùn)用重要性原則的情形

（1）在確定審計(jì)稱許的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；

（2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)

（二）金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。一般，金額大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)

更重要，但在很多狀況下，某些錯(cuò)報(bào)在數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)方面考慮卻特別重要。

［留意］:小金額錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的累計(jì)可能會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。

（三）兩個(gè)層次重要性的考慮

I.會(huì)計(jì)報(bào)表層次——目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)看法

2.帳戶和交易層次——因?yàn)閳?bào)表的信息來源于各帳戶或各交易

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系——反向。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要水平越

低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

三、編制審計(jì)安排時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估

（一）、對(duì)重要性水平的總體要求——重要性水平越低，應(yīng)獲得的審計(jì)證據(jù)越多

（二）、對(duì)重要性水平作出初步推斷應(yīng)考慮的因素

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

（四）、帳戶或交易層次重要性水平的確定

四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮

（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平

審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)安排時(shí)確定的重要性水

平的初步推斷數(shù)不同，如前者小于后者,則審計(jì)人員應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總

（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理

（四）匯總數(shù)接近重要性水平

第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在安排審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重

大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，二審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)看法的可能性。它與審計(jì)的可信任程度相

對(duì)應(yīng)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系

（-）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、限制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)系：（1）從定量角度看：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x限制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

（2）從定性角度看:

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員對(duì)限制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

固有風(fēng)險(xiǎn)的高中低

評(píng)估審計(jì)人員可接受的檢察風(fēng)險(xiǎn)

高最低較低中等

中較低中等較高

低中等較高最高

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（-）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（二）須要特殊考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（三）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（四）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

三、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)

依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，在對(duì)限制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，若

限制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平高，則審計(jì)人員'可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施

更具體的實(shí)質(zhì)性測試程序。

四、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響

審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于依據(jù)固有險(xiǎn)和限

制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。其關(guān)系如下表:

實(shí)質(zhì)測試可接性質(zhì)時(shí)間范圍

受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

高分析性復(fù)核和交易測期中審計(jì)為主較小樣本

試為主較少證據(jù)

中分析性復(fù)核、交易測期中審計(jì)、期末審適中樣本

試及余額測試結(jié)合運(yùn)計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合適量證據(jù)

用運(yùn)用

低余額測試為主期末審計(jì)和期后審較大樣本

計(jì)為主較多證據(jù)

五、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)看法類型

在實(shí)質(zhì)性測試后，若審計(jì)人員仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)

不能降低到可接受水平，則應(yīng)發(fā)表保留看法或拒絕表示看法。

第七章內(nèi)部限制制度及其評(píng)審

第一節(jié)內(nèi)部限制制度的概念及作用

一、概念

二、內(nèi)部限制的發(fā)展

（-）內(nèi)部牽制階段（一一20世紀(jì)40年頭）

（二）內(nèi)部限制階段（20世紀(jì)40年頭末——50年頭末）

（三）管理限制和會(huì)計(jì)限制階段（20世紀(jì)50年頭末一一80年頭）

（四）內(nèi)部限制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年頭一一90年頭）

（五）內(nèi)部限制整體框架階段（20世紀(jì)90年頭一一2023）

（六）內(nèi)部限制整體框架一一風(fēng)險(xiǎn)管理階段（2023——）

二、內(nèi)部限制制度的作用

（-）對(duì)客戶的作用

1.保證會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整——正確性、完整性限制

2.愛護(hù)財(cái)產(chǎn)的平安完整——實(shí)物平安性限制

3.維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行——合法性限制

4.促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率——效率性限制

5.確保既定經(jīng)營方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)現(xiàn)一有效性限制

（二）對(duì)審計(jì)人員的作用

1.探討和評(píng)價(jià)內(nèi)部限制制度有助于確定合理的審計(jì)程序

2.利用內(nèi)部限制制度可衡