財(cái)務(wù)造假的手段分析及防范措施探討

引言隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程加快，會(huì)計(jì)作為重要的商業(yè)語(yǔ)言，國(guó)際化程度不斷提升，已經(jīng)成了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，同時(shí)也是全世界各國(guó)管理上最關(guān)注的問(wèn)題，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)下形成的產(chǎn)物。為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，從20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)會(huì)計(jì)工作順應(yīng)改革開(kāi)放的發(fā)展，形成了獨(dú)特的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)容廣泛、內(nèi)涵豐富的工作，主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)制度改革、會(huì)計(jì)手段改革、會(huì)計(jì)管理體制改革、會(huì)計(jì)教育改革等，會(huì)計(jì)制度改革作為會(huì)計(jì)改革的核心，直接決定了會(huì)計(jì)改革的效果。財(cái)務(wù)控制作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)中財(cái)務(wù)管控水平是必然措施，同時(shí)也是企業(yè)建設(shè)需要解決的主要問(wèn)題。若是未能采取合理的財(cái)務(wù)管控措施，就會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響，企業(yè)會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)混亂的情況，因此必須針對(duì)財(cái)務(wù)造假制定合理的防范對(duì)策。一、財(cái)務(wù)造假的內(nèi)涵及帶來(lái)的危害財(cái)務(wù)造假是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員或與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的職業(yè)人員為了滿足自身私欲或小團(tuán)體的利益，不惜采用極端手段或非法的手段通過(guò)財(cái)務(wù)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的漏洞以及法律空白，隨意刪除或更改會(huì)計(jì)程序、數(shù)據(jù)、報(bào)表以及數(shù)據(jù)資料，然后根據(jù)自己希望得到的結(jié)果增加或減少數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)信息以策劃違法亂紀(jì)的活動(dòng)，從而達(dá)到自身的目的。從財(cái)務(wù)造假的本質(zhì)上分析，該行為會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)資料缺乏真實(shí)性和可靠性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失去價(jià)值，不利于企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤也成為差錯(cuò)，是由于會(huì)計(jì)人員自身因素的限制或由于會(huì)計(jì)行為人的操作技能不熟練、相關(guān)政策不熟悉、管理措施不完善等引發(fā)的差錯(cuò)。財(cái)務(wù)造假其實(shí)就是不加掩飾的犯罪行為，會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于過(guò)失行為，一個(gè)是主觀意識(shí)上犯錯(cuò)，一個(gè)是客觀因素的限制，本質(zhì)上存在極大的差異。財(cái)務(wù)造假就是財(cái)務(wù)人員違反法律法規(guī)的要求，通過(guò)各種欺詐手段在賬務(wù)中進(jìn)行作假以更改或偽造會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容，為個(gè)人或小團(tuán)體謀取私利的行為。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)造假就是企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中故意做出的不良行為，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，對(duì)投資者的決策也產(chǎn)生極大的影響。會(huì)計(jì)投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息做出的判斷和決策，會(huì)影響企業(yè)的利益，擾亂金融市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的秩序，提高交易成本，會(huì)對(duì)我國(guó)及社會(huì)民眾的利益產(chǎn)生影響。同時(shí)財(cái)務(wù)造假還會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，為各種經(jīng)濟(jì)犯罪提供便利，不利于社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。二、財(cái)務(wù)造假形成的原因（一）內(nèi)部原因第一，受到利益驅(qū)動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)造假。很多企業(yè)為了追求更高的利益、更好的發(fā)展，通過(guò)明示或暗示的方法讓會(huì)計(jì)人員做假賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的造假。最常見(jiàn)的情況包括：第一，中小型企業(yè)會(huì)瞞報(bào)利潤(rùn)，以此來(lái)達(dá)到偷稅漏稅的目的。大型企業(yè)或上市公司，通過(guò)虛增利潤(rùn)營(yíng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的狀態(tài)，騙取更多的貸款。第二，財(cái)務(wù)造假成本低。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的處理手段主要為行政處罰和刑事處罰。對(duì)大多數(shù)存在會(huì)計(jì)失真的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最常用的處罰手段就是責(zé)任人罰款、通報(bào)批評(píng)、警告等。行政處罰一般很難達(dá)到處罰的預(yù)期效果，對(duì)于追究法律責(zé)任的企業(yè)，也僅是追究了刑事責(zé)任，還沒(méi)有出現(xiàn)企業(yè)由于會(huì)計(jì)信息失真而出現(xiàn)民事賠償?shù)膯?wèn)題。刑事責(zé)任追究是一種威懾力，能夠預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，避免帶來(lái)不良的社會(huì)影響。追究刑事責(zé)任很難達(dá)到日常監(jiān)督管理的作用，要構(gòu)建日常管理機(jī)制，就要依靠民事賠償措施來(lái)進(jìn)行，不過(guò)這也是目前我國(guó)懲罰中所缺乏的。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)應(yīng)用后取得了不小的成就，但是依然存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況，違反法律法規(guī)利益的誘惑和機(jī)會(huì)成本之間有很大的反差，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。依法行政隨意性會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，執(zhí)法不嚴(yán)和執(zhí)法隨意性較大，也給經(jīng)營(yíng)者的違法行為提供了條件。第三，會(huì)計(jì)人員主觀判斷也為財(cái)務(wù)造假提供了條件。會(huì)計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)核算流程、核算方法、財(cái)務(wù)價(jià)值評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的選擇各有不同，一般都是通過(guò)自身工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行財(cái)務(wù)判斷的，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和總結(jié)。由此可知，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性有積極的影響。第四，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審核形同虛設(shè)。企業(yè)中的內(nèi)部監(jiān)督管控存在一定的局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位且會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的主要因素。社會(huì)監(jiān)督目前還處于初期階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著制度不完善的問(wèn)題，而且政府監(jiān)督力度高于社會(huì)監(jiān)督，經(jīng)常需要重復(fù)檢查。審計(jì)監(jiān)督能夠保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展，嚴(yán)厲地打擊違法犯罪的行為，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性，因此具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)法達(dá)到的效果，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制較為完善，但是對(duì)于快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程存在著不適應(yīng)的情況。（二）外部原因我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息監(jiān)督管理部門(mén)主要包括審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門(mén)等，這些關(guān)鍵的監(jiān)督部門(mén)根據(jù)權(quán)限劃分管理范圍，各部門(mén)按照《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理，不過(guò)由于人力資源的缺乏，導(dǎo)致很難對(duì)所有的財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行管理。三、財(cái)務(wù)造假的手段分析（一）調(diào)整收入上市公司調(diào)整收入是最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)造假手段，主要方式包括：第一，虛構(gòu)收入。產(chǎn)品不出庫(kù)但是作為銷(xiāo)售入賬；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票以確認(rèn)收入；對(duì)開(kāi)發(fā)票以確認(rèn)收入。第二，提前確認(rèn)收入。存在著關(guān)鍵的不確定性時(shí)確認(rèn)收入；完工百分比應(yīng)用不合理；需要提供未來(lái)服務(wù)確認(rèn)收入；提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票虛造業(yè)績(jī)。第三，推遲確認(rèn)收入。本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)確認(rèn)，與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入是企業(yè)盈利管理的主要手段。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較為復(fù)雜，決定了同一種資產(chǎn)有不同的價(jià)值，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是摻雜企業(yè)管理主觀意識(shí)的市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理的利潤(rùn)操控提供了便利。資產(chǎn)減值計(jì)量的難度明顯提高，甚至?xí)^(guò)上市企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及審計(jì)師的工作能力，除非尋求專(zhuān)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難獲取合適的資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，影響了減值準(zhǔn)備計(jì)提的可靠性，因此為上市公司的資產(chǎn)減值提供了極大的可操控空間。（三）借款費(fèi)用資本化按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和制度，長(zhǎng)期借款利息根據(jù)各種情況，計(jì)入長(zhǎng)期存在著待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一些大型企業(yè)或上市公司通過(guò)借款費(fèi)用的處理方法進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。（四）重大事件隱瞞或披露不及時(shí)企業(yè)及時(shí)披露重大問(wèn)題是提高財(cái)務(wù)信息有用性的基礎(chǔ)，對(duì)被處罰或公開(kāi)譴責(zé)的上市企業(yè)違規(guī)情況總結(jié)可知，常見(jiàn)的隱瞞或披露不及時(shí)的問(wèn)題主要包括：委托理財(cái)，關(guān)聯(lián)方交易、擔(dān)保、訴訟。上市公司對(duì)一些重大事件選擇保密，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的認(rèn)知不全面，無(wú)法認(rèn)識(shí)到投資的風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別方法（一）審計(jì)意見(jiàn)分析法注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的審計(jì)意見(jiàn)能夠直接判斷企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐行為及其嚴(yán)重程度。如果一個(gè)會(huì)計(jì)公司毫不保留地進(jìn)行審計(jì)報(bào)告，那么企業(yè)的信譽(yù)度非常高，財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的金融欺詐。若會(huì)計(jì)公司有所保留，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕或評(píng)論審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，要注意不合理的描述。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告通常表示企業(yè)存在財(cái)務(wù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師一般不會(huì)直接表示企業(yè)存在欺詐行為，會(huì)委婉地表達(dá)在審計(jì)報(bào)告中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若是無(wú)法真實(shí)、公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況，就有理由相信企業(yè)存在欺詐行為，尤其要特別注意管理非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（二）現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量作為企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流入流出情況，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)生存發(fā)展造成的影響就越大，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的最大轉(zhuǎn)變就是對(duì)現(xiàn)金流量給予更高的重視。企業(yè)中流動(dòng)性最大的資產(chǎn)就是現(xiàn)金，若是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，那么表示企業(yè)就失去了生產(chǎn)和發(fā)展的能力，只能依靠融資、變賣(mài)固定資產(chǎn)、收回投資來(lái)獲取經(jīng)營(yíng)資金，若是融資鏈條斷裂，那么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉。（三）異常交易剔除法若是某個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款增加速度高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入速度，應(yīng)收賬款回收難度高且回收較少，則表示企業(yè)存在很大的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。尤其是企業(yè)在年末進(jìn)行突擊銷(xiāo)售，最后幾天每天的營(yíng)業(yè)額是以往的好幾倍，就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，對(duì)這種應(yīng)收賬款要有一定的警惕。根據(jù)企業(yè)提供的具有風(fēng)險(xiǎn)的客戶銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，當(dāng)年就可以確定未來(lái)幾年的銷(xiāo)售額。我們可以將企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期對(duì)比，分析產(chǎn)品線銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否在正常范圍中。五、解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的防范對(duì)策（一）促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)則的完善，減少會(huì)計(jì)可操控的空間第一，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定制度的完善，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定人員要將相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)向民眾公開(kāi)。第二，要構(gòu)建制度化、公共咨詢系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，依然要將其納入系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)知識(shí)是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行完善和修整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容更加規(guī)范和嚴(yán)格，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際化會(huì)計(jì)得到持續(xù)的運(yùn)行，我國(guó)也要促進(jìn)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程從而形成完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（二）提高懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假的成本企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為要秉承著成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐作為一種違約行為，選擇違約風(fēng)險(xiǎn)默認(rèn)的是低成本高回報(bào)。通過(guò)提高財(cái)務(wù)造假的成本、提高金融欺詐的懲罰強(qiáng)度，是有效預(yù)防和解決財(cái)務(wù)造假的主要手段。目前，守信者無(wú)法得到積極的保護(hù)，也未能制定嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息好像沒(méi)有后顧之憂，是因?yàn)樵旒偃藛T受到的懲罰力度較低，要轉(zhuǎn)變這一問(wèn)題，就要提高懲罰的力度和強(qiáng)度，提高財(cái)務(wù)造假的成本，讓造假者無(wú)利可圖。（三）構(gòu)建且健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制企業(yè)內(nèi)部管控和整體框架構(gòu)建的核心就是會(huì)計(jì)控制制度，要保證資產(chǎn)的完整性和安全性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就要按照相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度落實(shí)會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)及行政管理的重要組成，有利于提高企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效果，通過(guò)構(gòu)建以內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為主的會(huì)計(jì)管理體系，能夠提高內(nèi)部稽查力度，完善會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要制定一系列的法律法規(guī)和制度，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的落實(shí)，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制會(huì)計(jì)人員蓄意造假的問(wèn)題，不過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)則的漏洞也給財(cái)務(wù)造假提供了便利，要解決會(huì)計(jì)信息失真，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)管理制度、法律和規(guī)章制度的健全。（四）實(shí)施誠(chéng)信工程，加強(qiáng)誠(chéng)信教育加強(qiáng)誠(chéng)信教育有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。誠(chéng)信不僅僅是道德層面的需求，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本操作規(guī)范。按照《全民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)人員開(kāi)展誠(chéng)信教育，樹(shù)立良好的價(jià)值觀、道德觀和職業(yè)觀，嚴(yán)格落實(shí)誠(chéng)信為本、遵守原則的工作態(tài)度，構(gòu)建干凈、良好的社會(huì)氛圍。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)造假的主體，因此要組織會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，讓其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)造假帶來(lái)的危害，通過(guò)組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和教育，能夠提高其專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，普及相應(yīng)法律法規(guī)，保證會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格落實(shí)職責(zé)操守。（五）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作作為上市公司企業(yè)信息審查的主要工作，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理有積極的作用，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)察要加強(qiáng)對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)督力度，由此要提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，提高其行為規(guī)范。結(jié)語(yǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)識(shí)到的知識(shí)和內(nèi)容，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度也隨之發(fā)生不斷的變化，因