會(huì)計(jì)管制的變遷

摘要會(huì)計(jì)管制變遷是以經(jīng)濟(jì)改革和全球經(jīng)濟(jì)一體化為背景，制定適合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)管制都處于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，受各種客觀環(huán)境和社會(huì)力量的影響。會(huì)計(jì)發(fā)展水平及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決定了會(huì)計(jì)思想形態(tài)及會(huì)計(jì)規(guī)范的形成，會(huì)計(jì)管制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的持續(xù)，漸次回應(yīng)，并最終形成會(huì)計(jì)管制的演進(jìn)，即會(huì)計(jì)管制變遷。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是會(huì)計(jì)管制變遷的外生變量，因而在客觀環(huán)境不同的發(fā)展途徑和軌道的約束下，會(huì)計(jì)管制的內(nèi)容、方式和范圍等也有所不同。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，首先介紹會(huì)計(jì)管制變遷的背景及意義，通過研究背景的分析，探討會(huì)計(jì)管制的理論意義和實(shí)踐意義，確定會(huì)計(jì)管制變遷的研究內(nèi)容以及研究方法，進(jìn)而提出本文的研究方向。然后以時(shí)間順序敘述從改革開放到經(jīng)濟(jì)全球化我國會(huì)計(jì)管制變遷的四大階段，并針對四個(gè)階段會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展歷程，分別介紹我國會(huì)計(jì)管制變遷的五大特征，最后結(jié)合我國會(huì)計(jì)管制變遷規(guī)律，根據(jù)我國會(huì)計(jì)管制變遷的特征，并就中國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢分析我國會(huì)計(jì)管制的發(fā)展前景。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管制會(huì)計(jì)管制變遷演進(jìn)AbstractAccountingregulationchangeineconomicreformandglobaleconomicintegrationasthebackground,suitableforthesocialistmarketeconomyandcapitaleconomydevelopmentrequirementsofaccountingstandards.Anyaccountingcontrolsacountryinacertainsocialeconomicenvironment,influencedbyallkindsofobjectiveenvironmentandthesocialforces.Accountingandaccountingbasisdecidesthedevelopmentlevelofthought-formandtheformationoftheaccountingstandard,accountingcontrolisthecontinuedsocialandeconomicdevelopmentandprogress,gradually,andfinallyformtheevolutionofaccountingregulation,namelytheaccountingregulatorychange.Economicdevelopmentandchangesofeconomicenvironmentchangeaccountingregulationistheexogenousvariables,thustheobjectiveenvironmentofdifferentdevelopmentwaysandundertheconstraintsoftheorbit,content,wayandscopeofaccountingregulationandsoonisalsodifferent.Combiningwithourcountryeconomicdevelopmentform,introducesthebackgroundandsignificanceofaccountingregulationchange,throughtheanalysisoftheresearchbackground,toexploretheoreticalandpracticalsignificanceofaccountingregulation,accountingregulationchangetheresearchcontentandresearchmethod,putforwardtheresearchdirectionofthisarticle.Thentonarrativetimeorderfromreformandopeninguptotheeconomicglobalizationthefourstagesofourcountryaccountingcontrolchange,andinviewofthefourstagesthedevelopmentprocessofaccountingregulationchange,respectively,introducedthefivecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,finallytheaccountingregulationchangeruleinourcountry,accordingtothecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,andanalysisonChina'scurrenteconomicsituationdevelopmentprospectsofaccountingregulationinourcountry.Keywords：accountingregulationaccountingregulationchangeevolution目錄摘要 1Abstract 2目錄 31緒論 31.1研究的目的和意義 41.1.1理論意義 41.1.2實(shí)踐意義 41.2國內(nèi)外現(xiàn)狀 51.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 51.2.2國外研究現(xiàn)狀 51.3研究內(nèi)容和研究方法 61.3.1研究內(nèi)容 61.3.2研究方法 72我國會(huì)計(jì)管制制度的變遷 72.1新中國成立之初的會(huì)計(jì)管制（1949年—1978年） 82.2改革開放新時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1978年—1992年） 82.3市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1992年—2006年） 92.3.1適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)階段的會(huì)計(jì)改革 92.3.2加入WTO靠攏國際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 102.4現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)管制（2006年至今） 102.4.1引入與國際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 102.4.2我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管制系統(tǒng) 113我國會(huì)計(jì)管制變遷的特征 123.1政府是會(huì)計(jì)制度的供給主體 133.2會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)制性 133.3會(huì)計(jì)制度變遷是漸進(jìn)式 143.4會(huì)計(jì)制度變遷是被動(dòng)地適應(yīng)性變遷 143.5會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)制的路徑依賴特征 154我國會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展趨勢 154.1會(huì)計(jì)管制主體多元化 164.2自我管制向聯(lián)合管制轉(zhuǎn)變 164.3引入非營利機(jī)構(gòu)共同監(jiān)管 17結(jié)束語 17致謝 18參考文獻(xiàn) 191緒論本章節(jié)總體上闡述了論文的前期工作。通過我國會(huì)計(jì)管制變遷背景引出論文研究目的和意義，再從國內(nèi)外知名專家研究成果，簡單介紹了近幾年關(guān)于會(huì)計(jì)管制變遷的重要理論基礎(chǔ)，最后確定研究方法和研究內(nèi)容構(gòu)架，為下一步寫論文做好鋪墊。1.1研究的目的和意義會(huì)計(jì)管制對會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理模式具有重大影響。一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)管制政策的出臺(tái)是從各種各樣的制度安排中做出的“最優(yōu)”選擇。會(huì)計(jì)管制通過會(huì)計(jì)規(guī)范與約束提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而保護(hù)利益相關(guān)者的利益。為了維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)管制是必須的，我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管制和市場的效率，提高會(huì)計(jì)管制的執(zhí)行效率和效果。1.1.1理論意義會(huì)計(jì)管制不是與生俱有的，作為一種制度選擇和安排，是人為設(shè)計(jì)和干預(yù)的結(jié)果，會(huì)計(jì)管制的變遷也不是自發(fā)、自動(dòng)地實(shí)現(xiàn)，而是要靠社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理實(shí)踐的推動(dòng)，當(dāng)然，也是政府規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要。我國理論界在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期加強(qiáng)了對會(huì)計(jì)管制的研究，一方面大量介紹西方管制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的相關(guān)成果，另一方面也結(jié)合我國的會(huì)計(jì)管制實(shí)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的探討。在管制經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)管制已成為政府保護(hù)投資者利益的工具，也是企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的問題，但來自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的問題促使我們對會(huì)計(jì)管制進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究以迎合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。1.1.2實(shí)踐意義會(huì)計(jì)管制的實(shí)踐意義有以下兩個(gè)方面：（1）遏制會(huì)計(jì)管制的日趨完善與會(huì)計(jì)舞弊日趨泛濫的共存的矛盾。會(huì)計(jì)管制滯后于公司治理的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)管制伴隨著應(yīng)對公司治理問題而進(jìn)行適應(yīng)性演化。正是由于公司治理問題的不斷出現(xiàn)，才促進(jìn)了政府對上市公司會(huì)計(jì)管制的逐步深化和細(xì)化。一方面，會(huì)計(jì)管制是政府為解決面臨的具有普遍性和嚴(yán)重性的會(huì)計(jì)舞弊問題而出現(xiàn)的；另一方面，會(huì)計(jì)管制規(guī)范的出臺(tái)，可以促進(jìn)公司會(huì)計(jì)核算和披露的規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）有助于營造規(guī)范的會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)環(huán)境。公司治理是否規(guī)范運(yùn)作決定了資本市場是否健康、有序運(yùn)行，而資本市場的健康、有序運(yùn)行可以反哺公司治理。追溯會(huì)計(jì)管制的歷史變遷，探討會(huì)計(jì)管制與公司治理的共生互動(dòng)性并研究會(huì)計(jì)管制對公司治理和會(huì)計(jì)信息的影響。為政府管制部門的立法和監(jiān)管提供具有指導(dǎo)性的政策建議和措施，優(yōu)化會(huì)計(jì)管制和公司治理，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展；并為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供實(shí)踐指導(dǎo)，希望公司管理層以及實(shí)務(wù)工作者正視會(huì)計(jì)管制帶來的積極影響，在會(huì)計(jì)管制范圍內(nèi)從事會(huì)計(jì)活動(dòng)，營造社會(huì)正常的會(huì)計(jì)秩序，為構(gòu)建和諧社會(huì)盡一份力量。1.2國內(nèi)外現(xiàn)狀 1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀王仲兵（2011）【1】認(rèn)為：（1）我國會(huì)計(jì)制度沒有經(jīng)歷西方國家的自然孕育過程，因而制度一開始就具有高度權(quán)威性與法規(guī)特征，并進(jìn)而演變并呈現(xiàn)國家政策的特性。（2）約束條件中既有會(huì)計(jì)“政治化”與“協(xié)調(diào)化”的兩難選擇，又存在會(huì)計(jì)信息供給與需求之間的相互制約和協(xié)調(diào)（主要體現(xiàn)為雙方力量對比，且我國并存多種所有制，企業(yè)外部人信息謀求多元化）。（3）制度變遷存在強(qiáng)制性與誘致性兩種形式，區(qū)別是變遷主體不同。變遷方式的兩個(gè)思路：其一是一步到位，其二是漸進(jìn)。漸進(jìn)式符合新制度思想。林毅夫（2009）【2】認(rèn)為：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)制度變遷主體的不同將其劃分為兩種模型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。（1）誘致性制度變遷指的是現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個(gè)人或一群（個(gè)）人，在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。誘致性制度變遷是行為主體為謀求在原有制度安排下無法得到的獲利機(jī)會(huì)而產(chǎn)生制度變遷的需求所引發(fā)的。會(huì)計(jì)管制變遷是自發(fā)性、漸進(jìn)性的。會(huì)計(jì)變遷二階段“實(shí)行與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的要求”以及三階段“積極參加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)”都為誘發(fā)制變遷。（2）強(qiáng)制性制度變遷是“由政府命令和法律引入和實(shí)行”的自上而下的制度變遷。強(qiáng)制性制度變遷的主體是國家。崔學(xué)剛（2008）【3】認(rèn)為：政府在上市公司財(cái)務(wù)信息披露中具有監(jiān)管功能，但這種功能是有限度的，并且是有條件的。管制要把握一個(gè)度，管制太松不能影響被管制者的效用函數(shù)，管制太嚴(yán)又勢必會(huì)嚴(yán)重影響其效用而引起被管制者的反感。最佳措施是在政府適度管制的基礎(chǔ)上引入市場機(jī)制，實(shí)施管制替代。1.2.2國外研究現(xiàn)狀Lawrence（2006）【28】認(rèn)為，發(fā)展中國家在學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)的過程中，盡管有考慮自身在宏觀和微觀水平上的限制條件的需要。卻有以下幾個(gè)因素在迫使它們忽視自身?xiàng)l件，加速采用發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)制度：（1）為了解決眼前問題。“危機(jī)”在眼前，沒有時(shí)間去考慮長遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)制度安排；（2）發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)界人士許多來自發(fā)達(dá)國家，構(gòu)成了壓力集團(tuán)來推動(dòng)對發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)制度的采用；（3）會(huì)計(jì)的訓(xùn)練和考試制度一般來自發(fā)達(dá)國家政府管制的目的，是為了通過規(guī)定最低披露要求來縮小會(huì)計(jì)信息不對稱程度，從而保護(hù)不老練的投資者，以避免其可能的福利損失。Immordino，Giovanni（2008）【29】認(rèn)為：管理當(dāng)局具有信息優(yōu)勢，并且他們追逐個(gè)人利益，抵觸公司的破產(chǎn)清算。這可能促使他們虛報(bào)信息，當(dāng)被清算的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，甚至?xí)V賂審計(jì)師。由于市場經(jīng)濟(jì)秩序的不穩(wěn)定以及政府管制存在的諸多缺陷，致使上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息，甚至用錢賄賂政府監(jiān)管官員，欺詐和瞞騙會(huì)計(jì)信息享用者。Horngren（2007）【30】認(rèn)為：原則上講，會(huì)計(jì)管制應(yīng)是中立的，在謀求公眾利益的概念下不應(yīng)帶有任何政治色彩。然而，會(huì)計(jì)管制規(guī)則制定的政治程序難以做到絕對公平，因而會(huì)計(jì)管制具有協(xié)商的性質(zhì)，不可避免地帶有政治色彩。就我國而言，不帶有任何政治色彩的會(huì)計(jì)管制是很難做到的，即絕對公平是不存在的。但我們可以不斷地變更和改革會(huì)計(jì)管制，無限的靠近公平、公正。不偏袒會(huì)計(jì)信息的披露者，也不偏袒政府等審計(jì)部門的管制者。所以會(huì)計(jì)管制變遷是一個(gè)由存在缺陷到不斷完善的過程；是一個(gè)漸行漸近的過程。1.3研究內(nèi)容和研究方法1.3.1研究內(nèi)容在前期研讀大量相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，首先確定了本文的研究目標(biāo)、研究內(nèi)容以及框架設(shè)計(jì)。通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，遵循提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路開展研究。本文共分為四個(gè)部分，各部分的內(nèi)容安排如下：第一章是緒論。主要是介紹會(huì)計(jì)管制的基本概念，會(huì)計(jì)管制變遷進(jìn)程的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容等。該部分通過研究背景的分析以及對現(xiàn)實(shí)問題的思考，探討會(huì)計(jì)管制的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，進(jìn)而提出本文的研究方向。通過基本概念及相關(guān)概念的界定及比較，確定本文的研究范圍。第二章是我國會(huì)計(jì)管制變遷的四個(gè)階段。分四小節(jié)分別介紹我國會(huì)計(jì)管制變遷的歷程。第一階段：新中國成立之初的會(huì)計(jì)管制（1949年—1978年）。第二階段：改革開放新時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1978年—1992年）。第三階段：市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1992年—2006年）。第四階段：現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)管制（2006年至今）。第三章是我國會(huì)計(jì)管制變遷的特征。第三章主要是對第二章我國會(huì)計(jì)管制變遷四個(gè)階段的進(jìn)一步理解。分五小節(jié)結(jié)合實(shí)例分別闡述我國會(huì)計(jì)管制變遷的五個(gè)主要特征。（1）政府是會(huì)計(jì)制度的供給主體。（2）會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)制性。（3）會(huì)計(jì)制度變遷是漸進(jìn)式。（4）會(huì)計(jì)制度變遷是被動(dòng)地適應(yīng)性變遷。（5）會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)烈的路徑依賴特征。同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)管制變遷四個(gè)階段，運(yùn)用實(shí)例全面說明會(huì)計(jì)管制為什么不斷地變遷以及影響變遷的因素。第四章是我國會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展趨勢。該部分主要是總結(jié)前文的規(guī)范性和實(shí)證性分析，歸納本文的主要研究結(jié)論，提出研究對策與建議。本部分主要從我國會(huì)計(jì)管制變遷歷程引出思考，展望我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)管制制度。結(jié)合第二、三章，綜合歸納我國會(huì)計(jì)管制變遷的特點(diǎn)以及內(nèi)質(zhì)，進(jìn)而引出思考，從中得出啟示，為我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)管制制度的進(jìn)一步完善提供歷史借鑒，并提出建議。1.3.2研究方法本課題的研究沒有設(shè)置子課題，主要將通過收集的資料，對資料進(jìn)行必要的整理，用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法及文獻(xiàn)資料法開展本文的研究。在研究過程中，通過大量閱讀資料，首先，了解我國會(huì)計(jì)管制的背景以及目的，闡述會(huì)計(jì)管制變遷的歷程。其次，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法分析會(huì)計(jì)管制變遷的特征。最后，結(jié)合相關(guān)資料以及自己對課題的理解，綜合總結(jié)我國會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展趨勢。最后，根據(jù)整理好的資料開始論文初稿，然后在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，對初稿進(jìn)行修改和完善，最終定稿。2我國會(huì)計(jì)管制制度的變遷會(huì)計(jì)管制隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行適應(yīng)性演進(jìn)。因此，本文基于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，將我國的會(huì)計(jì)管制變遷分為四個(gè)階段：新中國成立之初的會(huì)計(jì)管制、改革開放初期的會(huì)計(jì)管制、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期的會(huì)計(jì)管制和現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)管制。2.1新中國成立之初的會(huì)計(jì)管制（1949年—1978年）新中國成立初期，財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)制度處，由該處負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)工作以滿足財(cái)經(jīng)工作的需要，后于1950年將會(huì)計(jì)制度處改為會(huì)計(jì)制度司。該機(jī)構(gòu)的成立標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)管理工作開始起步。其成立之初制訂的會(huì)計(jì)規(guī)范主要是《預(yù)算決算暫行條例》和《國營企業(yè)決算報(bào)告編送暫行方法》，這也是我國會(huì)計(jì)管制的雛形?！额A(yù)算決算暫行條例》明確規(guī)定各級財(cái)政部門是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理部門，各級企業(yè)主管部門應(yīng)將所屬企業(yè)機(jī)構(gòu)的預(yù)算撥款、預(yù)算繳款部分，報(bào)經(jīng)同級財(cái)政機(jī)關(guān)分別列入該級總預(yù)算和總決算。在當(dāng)時(shí)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制要求下，企業(yè)的資金需要和盈虧繳補(bǔ)按收支兩條線處理，要求會(huì)計(jì)制度由部門統(tǒng)一到全國統(tǒng)一，于是1952年財(cái)政部頒布《國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表》、《國營企業(yè)決算報(bào)告編送暫行辦法》。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定以“資金運(yùn)用=資金來源”為會(huì)計(jì)等式，將企業(yè)資金分為固定資金、流動(dòng)資金和專用資金分別管理并分別在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，采用反映與財(cái)政發(fā)生上交下?lián)荜P(guān)系的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。2.2改革開放新時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1978年—1992年） 1978年，黨的十一屆三中全會(huì)順利召開，我國在恢復(fù)和重建企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一些列的配套改革。當(dāng)時(shí)國營企業(yè)的會(huì)計(jì)制度仍然沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的分行業(yè)、分部門、分所有制的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。為了滿足企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算規(guī)章、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，先后多次對《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，制定發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》。最為突出的成就是我國第一部會(huì)計(jì)的專門法律——《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）于1985年頒布并于同年5月1日起施行。《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)工作的地位、作用、基本職能、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法、程序，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本職能，會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)以及違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任等作出了詳細(xì)的規(guī)定，但改革后的會(huì)計(jì)模式仍然留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。由于政府通過自上而下的企業(yè)主管部門對企業(yè)進(jìn)行直接管理，因而會(huì)計(jì)制度是分所有制形式、分部門制定，這必然影響不同所有制和不同部門之間的信息可比性和經(jīng)濟(jì)的橫向聯(lián)合。改革開放的基本國策確立后，外商紛紛到我國投資辦企業(yè)，但外方人員并不適應(yīng)我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。為了加強(qiáng)對中外合資經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部于1985年3月4日正式頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并于同年7月1日起施行。該制度是新中國成立以來第一部借鑒國際會(huì)計(jì)慣例制定的全新的會(huì)計(jì)制度，對我國會(huì)計(jì)制度的全面改革具有重要的意義。2.3市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)管制（1992年—2006年）2.3.1適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)階段的會(huì)計(jì)改革1992年黨的十四大召開后，我國加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的步伐，市場經(jīng)濟(jì)體制下的政府職能開始轉(zhuǎn)變，由以前對企業(yè)的直接管理變?yōu)殚g接管理，資本可以跨行業(yè)、跨所有制流動(dòng)。隨著上海、深圳證券交易所的出現(xiàn)，我國的股份制企業(yè)明顯增多。為了適應(yīng)股份制試點(diǎn)工作的需要，實(shí)現(xiàn)對上市公司的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，財(cái)政部于1992年5月制定發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1998年進(jìn)行修訂，改為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》），這是我國會(huì)計(jì)制度變革的一次成功探索，也是市場經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)制度變革的前奏，標(biāo)志著我國的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范開始步入了國內(nèi)協(xié)調(diào)與國際協(xié)調(diào)的軌道。1992年前，我國會(huì)計(jì)制度雖然經(jīng)過了不斷地改革和完善，但傳統(tǒng)的按所有制形式、按部門進(jìn)行核算的體系并沒有根本性的改變。由于不同企業(yè)所有制形式及其所屬部門的差異，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)相同的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不利于企業(yè)公平競爭，因此從根本上改革會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。1992年末，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長令的形式，發(fā)布了第1號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度模式從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)根本轉(zhuǎn)變，是我國會(huì)計(jì)制度改革歷史上的里程碑。第一號(hào)準(zhǔn)則屬于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（簡稱“兩則”）并于1993年7月1日起在股份制企業(yè)之外的內(nèi)資企業(yè)實(shí)施。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同特點(diǎn)和管理要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同特點(diǎn)以及不同管理的要求，將國民經(jīng)濟(jì)各部門劃分為若干個(gè)行業(yè)，分別制定了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度等13個(gè)全國統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成了一個(gè)比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。2.3.2加入WTO靠攏國際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1999年加入世界貿(mào)易組織（WTO），對《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了再次修訂。新《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)大了《會(huì)計(jì)法》的適用范圍，使《會(huì)計(jì)法》成為我國會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范；突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)則；國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主要地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；增加了會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理的規(guī)定；加大了違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，順應(yīng)這一要求，1998年財(cái)政部對《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂并實(shí)施，新修訂的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》適應(yīng)了我國企業(yè)改制上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對于國有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展我國的資本市場發(fā)揮了重要的作用。這一制度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和公允性，第一次強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的重要性，縮小了舊制度與國際慣例關(guān)于這一原則的差距。為了進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，財(cái)政部于2000年12月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)廢除了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。這一階段的主要特點(diǎn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的并行使用，二者相輔相成并互相補(bǔ)充，對各類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》徹底打破了行業(yè)限制，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的真正統(tǒng)一，并將我國的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程向前推進(jìn)了一大步，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，改革的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了1993年的會(huì)計(jì)改革。2.4現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)管制（2006年至今）2.4.1引入與國際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，跨國上市和投融資活動(dòng)日益增多，這也要求我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高要求，財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合中國國情的基礎(chǔ)上，最終于2006年2月正式發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，包括了關(guān)于股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、套期保值、石油天然氣開采、外幣折算等方面的內(nèi)容，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況給出了會(huì)計(jì)處理的法定依據(jù)和規(guī)范。2006年10月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，構(gòu)成了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面均發(fā)生了重大變化，在繼承與發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，并兼顧了我國不成熟市場經(jīng)濟(jì)的國情，具有中國的特色，是我國會(huì)計(jì)史上的“二次革命”，也是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系限制了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇范圍和盈余操縱行為，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，會(huì)計(jì)制度的作用逐步弱化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位日漸加強(qiáng)，會(huì)計(jì)規(guī)范體系長期以來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行的局面被打破，也必將推動(dòng)我國資本市場的健康發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善。2.4.2我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管制系統(tǒng)會(huì)計(jì)管制體系是一個(gè)完整、開放的系統(tǒng)，其內(nèi)部各構(gòu)成要素間存在相互聯(lián)系和制約，并且與客觀環(huán)境發(fā)生相互作用。我國的會(huì)計(jì)管制的主體主要是政府職能部門。政府具有超然的地位以及法定的約束力和強(qiáng)制力，通過市場和政府的耦合可實(shí)現(xiàn)有效互補(bǔ)和相互促進(jìn)。政府會(huì)計(jì)管制主要是借助于行政手段和法律手段，通過一系列會(huì)計(jì)法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)市場秩序，并對違反法律規(guī)定和破壞會(huì)計(jì)秩序者進(jìn)行處罰。我國的主要職能部門：（1）財(cái)政部。主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府部門管理本行行政區(qū)劃的會(huì)計(jì)工作。實(shí)質(zhì)上賦予了財(cái)政部門對會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)、范圍以及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定、實(shí)施；對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和檢查處罰；注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和檢查的等。（2）證監(jiān)會(huì)。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對全國證券市場實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法監(jiān)督檢查證券發(fā)行和交易的信息公開情況；有權(quán)依法查詢、復(fù)制當(dāng)事人和配調(diào)查事件有關(guān)單位和個(gè)人的證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及其他相關(guān)文件和資料等。（3）其他管制主體。例如審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。政府管制的目標(biāo)細(xì)分為微觀目標(biāo)和宏觀目標(biāo)。宏觀目標(biāo)主要是維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的安全性和穩(wěn)定性，微觀目標(biāo)主要是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對投資或者利益的保護(hù)，從而維護(hù)會(huì)計(jì)市場的效率性和競爭性。因此，會(huì)計(jì)管制目標(biāo)是以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為著力點(diǎn)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而保護(hù)投資者利益為初級目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)市場秩序的安全和穩(wěn)定的終極目標(biāo)。3我國會(huì)計(jì)管制變遷的特征會(huì)計(jì)管制變遷是強(qiáng)制性漸進(jìn)式變遷，同時(shí)又與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中，財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)濟(jì)危機(jī)等重大事件推動(dòng)了會(huì)計(jì)管制的變遷。政府部門作為主要的會(huì)計(jì)制度的供給主體，為了打擊財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾以及財(cái)務(wù)信息的虛假披露，強(qiáng)制性推動(dòng)會(huì)計(jì)法律，法規(guī)制度的變遷。我國會(huì)計(jì)管制變遷的特征主要有以下幾個(gè)方面：3.1政府是會(huì)計(jì)制度的供給主體任何國家的會(huì)計(jì)法律（包括專門的和非專門的）都是由國家制定的，因此都具有國家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)中核心組成部分的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不同的國家或地區(qū)其供給主體卻有很大的不同?，F(xiàn)在世界上存在著三種會(huì)計(jì)制度供給主體模式：一是由民間職業(yè)團(tuán)體（或機(jī)構(gòu)）制定，其代表是美國和英國；二是由政府制定，其代表是法國；三是由政府和民間團(tuán)體共同制定。我國歷來以政府作為會(huì)計(jì)制度的供給者，這也是歷史的一項(xiàng)制度遺產(chǎn)。我國長期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，這就導(dǎo)致制度供給必然由政府來實(shí)現(xiàn)。而且新《會(huì)計(jì)法》也已明確規(guī)定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。盡管我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)涉及多個(gè)相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)制度的供給主體仍然是政府。以政府作為制度供給主體，其最大的勢是政府可以利用其行政權(quán)力，集中人員進(jìn)行專門的研究，解決制度制定過程中涉及到的眾多技術(shù)問題，保證會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性；同時(shí)，還可以減少制度制定過程中的交易費(fèi)用，縮短制定過程和實(shí)施推廣過程，使其更具時(shí)效性；另外，我國的大中型企業(yè)及上市公司中，國有及國家控股企業(yè)占主體地位，這也是由政府提供制度的重要原因之一。3.2會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)制性如前所述，制度變遷有兩種基本模型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。前者是一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡引致的獲利機(jī)會(huì)時(shí)所進(jìn)行的自發(fā)性變遷，后者是由政府法令引起的變遷。由于我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)制度以最短的時(shí)間和最快的速度變遷；又由于我國會(huì)計(jì)制度的供給者是政府，因此其會(huì)計(jì)制度變遷顯然具有強(qiáng)制性特征。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷能利用政府的強(qiáng)制力的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。但政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和社會(huì)科學(xué)知識(shí)的局限性等則可能影響制度變遷的效果。近年來，一些企業(yè)不按會(huì)計(jì)制度特別是不按具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和信息披露，制造虛假會(huì)計(jì)信息，便是企業(yè)管理當(dāng)局抵制新會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致制度效率降低的例證。3.3會(huì)計(jì)制度變遷是漸進(jìn)式從80年代開始的我國經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，即按照由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)再到市場經(jīng)濟(jì)的模式進(jìn)行的。與此相對應(yīng)，我國的會(huì)計(jì)制度變遷也基本上是一種漸進(jìn)性的，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。事實(shí)上，縱觀我國會(huì)計(jì)制度變遷的歷程：從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、從《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》到各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后的兩次修訂，所有這些制度性內(nèi)容的變化都表明我國會(huì)計(jì)制度的變遷是通過在不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點(diǎn)企業(yè)及上市公司這些新的經(jīng)濟(jì)成份或新的企業(yè)組織形式中率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度，積累經(jīng)驗(yàn)，然后再推進(jìn)全方位的制度變遷。制度的變遷具有典型的先易后難、先試點(diǎn)后推廣的特征。直到現(xiàn)在，我國已頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然分為“所有企業(yè)執(zhí)行”和“上市公司執(zhí)行”兩部分。這也表明，我國的會(huì)計(jì)制度仍然處于漸進(jìn)變遷過程中。漸進(jìn)式制度變遷可以分步驟取得制度替代或轉(zhuǎn)換所需要的信息，逐步積累變遷所需要的知識(shí)，從而減少信息的不確定性和非完備性，降低摩擦成本。但漸進(jìn)式變遷也可能因?yàn)楦黜?xiàng)相關(guān)制度安排不同步而造成制度結(jié)構(gòu)失衡，或出現(xiàn)制度供給時(shí)滯，從而降低制度效率。3.4會(huì)計(jì)制度變遷是被動(dòng)地適應(yīng)性變遷所謂被動(dòng)地適應(yīng)性變遷是從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)來看的。會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度高度依存于其他制度安排，因此我國的會(huì)計(jì)制度變遷從一定意義上講是一種制度適應(yīng)性變遷，它是對整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度變遷的適應(yīng)，會(huì)計(jì)制度的變遷遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他制度的變遷，是為了適應(yīng)其他制度變遷而發(fā)生的變遷。20世紀(jì)80年代以來的中國社會(huì)經(jīng)歷了劇烈的、整體的和根本的變化，即從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡。這種過渡首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)體制或資源配置方式的轉(zhuǎn)變過程，資源配置轉(zhuǎn)變繼而又促使產(chǎn)權(quán)制度改革，產(chǎn)權(quán)制度再通過國家的法律加以確定和實(shí)施，因此，過渡是包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會(huì)計(jì)制度作為資源配置、產(chǎn)權(quán)制度中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，理應(yīng)適應(yīng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)過渡中的其他經(jīng)濟(jì)制度的變遷而變遷。會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)力來自于內(nèi)部與外部兩個(gè)方面，技術(shù)變遷可視為會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)生因素，新的知識(shí)被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更為豐富，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的改變；而經(jīng)濟(jì)體制變遷則是促成會(huì)計(jì)制度改變的外生因素，在經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的過程中，為適應(yīng)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必須對原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制。但值得注意的是，很多企業(yè)僅僅只是作形式上的改變，并沒有真正將制度運(yùn)用于實(shí)際，這是一種消極被動(dòng)的制度適應(yīng)，因而對企業(yè)管理并沒有起到規(guī)范和調(diào)節(jié)的作用，相反卻提供了更多的利潤操縱的機(jī)會(huì)。3.5會(huì)計(jì)制度變遷具有強(qiáng)制的路徑依賴特征初始的制度選擇會(huì)強(qiáng)化現(xiàn)存制度的刺激和慣性。我國會(huì)計(jì)制度變遷中的路徑依賴主要表現(xiàn)在舊制度改革過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施保留了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)：1992年頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的改革前奏，雖然經(jīng)過了不斷地改革和完善，但傳統(tǒng)的按所有制形式、按部門進(jìn)行核算的體系并沒有根本性的改變。另外，在新舊制度交替的時(shí)候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會(huì)計(jì)主體，對舊制度有一種天然的依賴，如有的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，習(xí)慣使用舊方法，而對推薦采用的新方法不重視，以致嚴(yán)重影響了制度運(yùn)用的深化。再者，在適應(yīng)中國國情和經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下形成新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但又維持和依賴了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在1992年舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上不斷延伸。由于路徑依賴，每次變遷都只能在原有的文化傳統(tǒng)和已有會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上形成新的會(huì)計(jì)規(guī)范，在經(jīng)歷了階段性的適應(yīng)之后，又成為推動(dòng)新會(huì)計(jì)管制形成的指導(dǎo)因素和基礎(chǔ)。4我國會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展趨勢目前我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，而轉(zhuǎn)型實(shí)際上是一個(gè)制度變遷和制度創(chuàng)新的過程，會(huì)計(jì)管制同樣面臨這改革。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，為了適應(yīng)全球化發(fā)展的需要，為我國企業(yè)參與國際市場競爭，進(jìn)入國際資本市場，未來會(huì)計(jì)制度變遷要進(jìn)一步的國際化。4.1會(huì)計(jì)管制主體多元化根據(jù)會(huì)計(jì)管制變遷特征的研究，政府是會(huì)計(jì)制度的供給主體，會(huì)計(jì)制度的形成、實(shí)施、規(guī)范和控制都是由政府一手操攬的，所以政府管制具有強(qiáng)制性。管制要把握一個(gè)度，管制太松不能影響被管制者的效用函數(shù)，監(jiān)管成本高昂，收效低微；管制太嚴(yán)，可能會(huì)引起被監(jiān)管者的抵制，迅速縮減成本效益差，勢必會(huì)嚴(yán)重影響其效用，最終走向會(huì)計(jì)市場失靈。完全靠政府管制很難使管制的力度一直維持在最佳點(diǎn)上。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，存在很多政府力不能及的地方，采用過程管制的\o"政府會(huì)計(jì)"政府會(huì)計(jì)管制往往成本大于收益，以政府管制為主體的會(huì)計(jì)管制不得不向多元監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變。如會(huì)計(jì)行業(yè)管制，會(huì)計(jì)公司管制等。（1）會(huì)計(jì)行業(yè)管制，在政府與會(huì)計(jì)公司之間發(fā)揮“橋梁”與“紐帶”的作用，確保會(huì)計(jì)市場的健康發(fā)展，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)良好的社會(huì)形象和聲譽(yù)。會(huì)計(jì)行業(yè)管制最重要的是確保整個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的健康發(fā)展，每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有自我遵守會(huì)計(jì)管制的意識(shí)，從而，從根本上自律會(huì)計(jì)從業(yè)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我從業(yè)道德。（2）會(huì)計(jì)公司管制是會(huì)計(jì)市場的中樞，是會(huì)計(jì)市場運(yùn)行機(jī)制中的微觀管理。會(huì)計(jì)公司管理側(cè)重于公司內(nèi)部管理，公司的財(cái)務(wù)部門，監(jiān)管部門共同對公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保在第一道關(guān)，公司就能夠自我篩除掉公司財(cái)務(wù)的舞弊做假行為，同時(shí)又為政府部門，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)管部門減輕了監(jiān)管工作。4.2自我管制向聯(lián)合管制轉(zhuǎn)變我國會(huì)計(jì)制度變遷從變遷歷程來看，是一種漸進(jìn)性的變遷，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。不否認(rèn)長期以來一系列漸進(jìn)式改革的作用，但改革措施卻屢屢遭受審計(jì)師職業(yè)界的違背。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。說明了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我管制存在致命的缺陷。自律組織既是"守護(hù)神"又充當(dāng)"監(jiān)管者"角色。自我管制由于上市公司財(cái)務(wù)丑聞事件的刺激而被動(dòng)地適應(yīng)性變遷，所以，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的自我管制遭到嚴(yán)重質(zhì)疑。因此必須建立一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)委員會(huì)進(jìn)行徹底改革，將準(zhǔn)則的制定、對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核查、準(zhǔn)則的實(shí)施和處罰等監(jiān)管體系的所有要素置于統(tǒng)一的框架，實(shí)施聯(lián)合管制。聯(lián)合管制指政府與企業(yè)等各種組織通過協(xié)商談判達(dá)成一致，各方分工合作，共同制定與執(zhí)行管制政策。聯(lián)合管制將有利于職業(yè)界的自覺管理、企業(yè)的自主運(yùn)作、市場的自發(fā)調(diào)節(jié)，彌補(bǔ)政府會(huì)計(jì)管制中存在的缺陷。最終形成政府、市場、企業(yè)和職業(yè)界之間的良性循環(huán)。共同發(fā)揮各自監(jiān)管力量，共同打擊企業(yè)舞弊作假行為。4.3引入非營利機(jī)構(gòu)共同監(jiān)管安然事件以后，美國成立了一個(gè)非盈利機(jī)構(gòu)——美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），主要監(jiān)督公眾公司的審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，由于責(zé)任履行的廣泛性，SEC結(jié)合了許多其它主體的協(xié)助以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。美國證券交易委員會(huì)（SEC）授權(quán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，授權(quán)美國注冊會(huì)計(jì)師（AICPA）發(fā)布針對非公眾主體的審計(jì)準(zhǔn)則并監(jiān)管注冊會(huì)計(jì)師（CPA）的資格考試，授權(quán)PCAOB監(jiān)管和約束從事公開交易公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這三個(gè)組織盡管各司其職，但都被置于SEC的管轄和監(jiān)督之下。這種由會(huì)計(jì)職業(yè)界、政府部門和民間機(jī)構(gòu)共同制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，已被越來越多的國家所接受和采納。我國會(huì)計(jì)信息披露管制體系類似于美國會(huì)計(jì)信息管制體系，只是在法律管制和行業(yè)規(guī)范管制之間還有制度管制與準(zhǔn)則管制并行，準(zhǔn)則和制度的制定權(quán)和最終決定權(quán)都?xì)w政府，因此行業(yè)規(guī)范管制的獨(dú)立性不強(qiáng)，相對應(yīng)的是其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)弱化。以政府為管制主體可增加會(huì)計(jì)信息披露管制的權(quán)威性和實(shí)施效率，但是行業(yè)規(guī)范管制的力量太弱會(huì)影響管制的效果，形成上有政策下有對策的局面，因此要提高管制的效果，就必須成立新的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，賦予其相應(yīng)的行業(yè)管制權(quán)利，實(shí)行共同管制，才更有利于發(fā)揮各個(gè)會(huì)計(jì)信息披露管制層次的管制效力。結(jié)束語本文章主要是對我國的會(huì)計(jì)管制變遷的研究。簡單介紹我國的會(huì)計(jì)管制變遷的背景以及意義；會(huì)計(jì)管制變遷的四個(gè)階段；會(huì)計(jì)管制變遷的特征和發(fā)展趨勢。會(huì)計(jì)管制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在政府的強(qiáng)制性供給和推動(dòng)下產(chǎn)生的；會(huì)計(jì)管制大多是發(fā)生在經(jīng)濟(jì)危機(jī)或重大公司治理失敗事件之后，這些事件因此成為動(dòng)員各種社會(huì)力量支持加強(qiáng)會(huì)計(jì)管制的導(dǎo)火索；會(huì)計(jì)管制的變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)；會(huì)計(jì)管制的變遷具有糾錯(cuò)特征，經(jīng)歷了一個(gè)漸進(jìn)式演進(jìn)的過程，其內(nèi)容漸趨于嚴(yán)格和詳細(xì)。我國仍處于發(fā)展中國家之列，各種會(huì)計(jì)管制的努力依然在摸索中前行。由于與西方發(fā)達(dá)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑、法制化程度以及價(jià)值觀念和文化背景均有所不同，加上構(gòu)成會(huì)計(jì)管制環(huán)境的各項(xiàng)因素既具有復(fù)雜性，又呈現(xiàn)多變的特殊性，因此我國的會(huì)計(jì)管制變遷既符合國際經(jīng)驗(yàn)的規(guī)律，但也帶有鮮明的中國特色。雖然本文對會(huì)計(jì)管制進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，但由于受篇幅、時(shí)間以及作者研究水平的種種限制，仍有許多問題沒有展開充分的論述，研究內(nèi)容和研究方法存在一定局限，具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)管制的制度變遷歷史的闡述有待深入、系統(tǒng)。雖然已有學(xué)者對會(huì)計(jì)管制的制度變遷進(jìn)行了初步研究，但大多比較零散、不成體系，缺少系統(tǒng)性的文獻(xiàn)資料。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要在于會(huì)計(jì)管制變遷的聯(lián)合管制。聯(lián)合管制一方面可以實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)與民間機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作，共同共同制定與執(zhí)行管制政策；另一方面可以實(shí)現(xiàn)管制多元化、網(wǎng)路化，管制信息共享化，達(dá)到共同管制。本研究課題還可以深入研究我國會(huì)計(jì)管制變遷的發(fā)展趨勢，提出更優(yōu)化的會(huì)計(jì)管制體系。致謝經(jīng)過四個(gè)月的努力，查找資料、深入分析，此次畢業(yè)論文終于圓滿完成。雖然自己查閱了大量資料、還進(jìn)行了深入分析，做了許多相關(guān)的工作，但沒有導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)和其他老師同學(xué)的大力幫助，我也是無法完成此次畢業(yè)設(shè)計(jì)的，特在此向在我完成此次畢業(yè)設(shè)計(jì)過程中給了我許多鼓勵(lì)和幫助的老師同學(xué)一并致謝。首先感謝我的導(dǎo)師。從下達(dá)任務(wù)書，資料查閱、文章結(jié)構(gòu)的安排、文字表述等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面都給了我悉心的指導(dǎo)。雖然她平時(shí)的工作也很繁忙，但她還是擠出許多時(shí)間，給了我許多指導(dǎo)和啟發(fā)。她淵博的知識(shí)，前沿的理論研究，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神以及誨人不倦的高尚品德都讓我無比欽佩和無比感激，我也會(huì)以她為榜樣在今后的工作和學(xué)習(xí)中繼續(xù)努力。其次也要感謝在這次畢業(yè)設(shè)計(jì)中給了我許多幫助的老師和同學(xué)，他們的支持和鼓勵(lì)讓我克服各種困難，最后順利完成此次畢業(yè)設(shè)計(jì)。最后，我也要感謝大學(xué)四年的所有老師，他們?yōu)槲覙淞⒘肆己玫膶W(xué)習(xí)研究態(tài)度，也打下了牢固的專業(yè)基