企業(yè)財務(wù)會計電子教案 13金融資產(chǎn)核算2

《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標題項目五金融資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學(xué)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的確認；2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的核算。教學(xué)方式實施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標知識目標1．了解以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；2．掌握以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算。能力目標能準確辨認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。能處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點、難點教學(xué)重點以攤余成本計量的金融資產(chǎn)教學(xué)難點以攤余成本計量的金融資產(chǎn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)請了解企業(yè)債權(quán)投資業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實施一體化教學(xué)一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的概述1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，是指同時滿足下列兩個條件的非衍生金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。通常情況下，能夠劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。2．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的計量企業(yè)取得債權(quán)投資時，應(yīng)當以歷史成本即取得時的公允價值（含相關(guān)交易費用）進行初始計量，而在持有期間則應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。（1）實際利率法。實際利率法是指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)，下同）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。3．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）核算的科目設(shè)置為了核算和監(jiān)督債權(quán)投資的取得、收取利息、減值以及處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”“投資收益”“債權(quán)投資減值準備”等科目。其中，“債權(quán)投資”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。借方登記取得金融資產(chǎn)的投資成本、應(yīng)計利息與相關(guān)的利息調(diào)整；貸方登記金融資產(chǎn)的出售及轉(zhuǎn)入其他債權(quán)投資；期末借方余額，反映企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。該科目應(yīng)當按照債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等進行明細核算。“債權(quán)投資減值準備”科目核算企業(yè)債權(quán)投資的減值準備。該科目是“債權(quán)投資”科目的備抵科目，貸方登記資產(chǎn)負債表日計提的債權(quán)投資減值準備；借方登記已計提減值準備的債權(quán)投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資減值準備。該科目可按債權(quán)投資類別和品種進行明細核算。二、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以債權(quán)投資為例）的核算1．債權(quán)投資的取得企業(yè)取得債權(quán)投資時，按該債券的面值，借記“債權(quán)投資——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。【例5-9】甲公司2020年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入B公司發(fā)行的5年期債券，其面值為1250萬元，票面年利率為4.72%，按年支付利息，本金到期一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，款項收支以銀行存款支付。）2020年1月1日購入時，甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：債權(quán)投資——成本12500000貸：銀行存款10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整25000002．債權(quán)投資的持有（1）債權(quán)投資的利息收入。在資產(chǎn)負債表日，債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目，按債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。（2）債權(quán)投資的減值。在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。因此，企業(yè)對債權(quán)投資應(yīng)于資產(chǎn)負債表日進行減值測試。資產(chǎn)負債表日，債權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準備”科目，貸記“債權(quán)投資減值準備”科目；已計提減值準備的債權(quán)投資價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借記“債權(quán)投資減值準備”科目，貸記“信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準備”科目?！纠?-11】甲公司2020年3月1日購入B公司按面值發(fā)行的3年期債券80000元。資產(chǎn)負債表日該債券確認減值5000元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準備5000貸：債權(quán)投資減值準備5000因持有意圖或能力發(fā)生改變，某項投資不再適合劃分為債權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當將其重分類為其他債權(quán)投資（債券類），此外，將債權(quán)投資部分出售，出售部分所占的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為債權(quán)投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為其他債權(quán)投資（債券類）。在重分類日，企業(yè)應(yīng)按該金融資產(chǎn)的公允價值，借記“其他債權(quán)投資”科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他綜合收益”科目；以后當該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，將上述差額由“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)入“信用減值損失”或“投資收益”科目。3．債權(quán)投資的出售企業(yè)出售債權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本”“債權(quán)投資——利息調(diào)整”“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備，借記“債權(quán)投資減值準備”科目?！纠?-12】承接【例5-9】和【例5-10】，假如2020年8月20日，甲公司將債權(quán)投資（B公司債券）全部出售，取得價款1200萬元。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款12000000債權(quán)投資——利息調(diào)整1140