2024年稅務師《財務與會計》真題及答案

年稅務師《財務與會計》真題及答案一、單項選擇題1．甲公司2023年經(jīng)營杠桿系數(shù)為5，固定性經(jīng)營成本為16萬元，利息費用2萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年財務杠桿系數(shù)為（）。A．2B．3C．4D．5【職考答案】A【本題解析】經(jīng)營杠桿系數(shù)＝邊際貢獻/息稅前利潤＝邊際貢獻/（邊際貢獻－固定性經(jīng)營成本16）＝5，因此邊際貢獻＝20萬元；息稅前利潤＝邊際貢獻－固定性經(jīng)營成本＝20－16＝4（萬元）；財務杠桿系數(shù)＝息稅前利潤/（息稅前利潤－利息）＝4/（4－2）＝2。2．甲公司采用存貨模式計算最佳現(xiàn)金持有量，假設全年總需求量不變的情況下，將有價證券轉換為現(xiàn)金，交易費用由每次200元降至100元，持有現(xiàn)金機會成本率由5％提高至10％，全年按360天計算，則最佳現(xiàn)金持有量的變化情況是（）。A．提高100％B．提高50％C．保持不變D．降低50％【職考答案】D

【本題解析】原來的最佳現(xiàn)金持有量/修改后的最佳現(xiàn)金持有量＝[（2x全年現(xiàn)金需求總量x200/5％）1/2]/[（2X全年現(xiàn)金需求總量x100/10％）1/2]＝[（200/5％）/（100/10％）]1/2＝2；最佳現(xiàn)金持有量的變化情況＝（原來的最佳現(xiàn)金持有量－修改后的最佳現(xiàn)金持有量）/原來的最佳現(xiàn)金持有量＝0.5，即降低50％。3．甲公司2023年11月對乙公司提起訴訟，認為乙公司侵犯其知識產(chǎn)權，要求乙公司賠償損失，至2023年12月31日法院尚未對案件進行審理。乙公司經(jīng)咨詢律師意見，認為勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％。如果敗訴需要賠償?shù)慕痤~為50萬元至60萬元，這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，且需要承擔對方已經(jīng)支付的訴訟費用5萬元。不考慮其他因素，則2023年12月31日乙公司應確認預計負債的金額是（）萬元。A．50B．60C．0D．55【職考答案】B【本題解析】乙公司應確認的預計負債金額＝（50＋60）/2＋5＝60（萬元）。4．甲公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價為1000元，單位變動成本為500元，固定成本為100000元，年正常銷售量為500件。不考慮其他因素，下列表述錯誤的是（）。A．安全邊際為200000元B．年利潤總額為150000元C．盈虧平衡點銷售量為200件D．盈虧平衡點作業(yè)率為40％【職考答案】A【本題解析】利潤總額＝（1000－500）x500－100000＝150000（元），選項B正確；盈虧臨界點銷售量一100000/（1000－500）＝200（件），選項C正確；

盈虧臨界點作業(yè)率＝200/500＝40％，選項D正確。安全邊際＝（500－200）x1000＝300000（元）選項A錯誤。5．甲公司2023年末資產(chǎn)總額為600萬元（比年初增加200萬元），其中速動資產(chǎn)150萬元，負債總額280萬元，其中流動負債120萬元，2023年的財務費用（利息）為30萬元，凈利潤為180萬元，所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，則下列選項中正確的是（）。A．速動比率為53.57％B．已獲利息倍數(shù)是7C．總資產(chǎn)收益率30％D．產(chǎn)權比率為87.5％【職考答案】D【本題解析】選項A，速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負債＝150/120＝1.25；選項B，已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤/利息費用益率＝凈利潤/平均資產(chǎn)總額＝180/[（600－200＋600）/2]＝36％；選項D，產(chǎn)權比率＝負債總額/所有者權益總額＝280/（600－280）＝87.5％。6．企業(yè)在經(jīng)濟周期的不同階段實施不同的財務管理戰(zhàn)略，下列表述正確的是（）。A．經(jīng)濟衰退階段，應開發(fā)新產(chǎn)品和停產(chǎn)不利產(chǎn)品B．經(jīng)濟繁榮階段，應實行長期租賃和提高產(chǎn)品價格C．經(jīng)濟蕭條階段，應開展營銷規(guī)劃和壓縮管理費用D．經(jīng)濟復蘇階段，應建立存貨儲備和增加廠房設備【職考答案】D【本題解析】選項A，開發(fā)新產(chǎn)品屬于經(jīng)濟復蘇階段；選項B，實行長期租賃屬于經(jīng)濟復蘇階段；選項C，開展營銷規(guī)劃屬于經(jīng)濟繁榮階段。

7．甲公司計劃投資一項項目，一次性總投資為100萬元，建設期為0，經(jīng)營期為5年。該投資項目的年金凈流量為10萬元。若當前市場利率為8％，則該項投資項目的現(xiàn)值指數(shù)為（）。[已知（P/A，8％，5）＝3.9927，（F/A，8％，5）＝5.8666]A1.59B．0.40C．0.59D．1.40【職考答案】D【本題解析】年金凈流量＝凈現(xiàn)值/（P/A，8％，5），因此凈現(xiàn)值＝10x3.9927＝39.927（萬元）；現(xiàn)值指數(shù)（39.927＋100）/100＝1.39927～1.40。8．甲公司發(fā)行普通股的股價為15元股，預計下年度每股股利1元，籌資費用率3％，預計股利每年增長2％。甲公司普通股資本成本為（）。A．6.87％B．8.67％C．8.87％D．6.67％【職考答案】C【本題解析】普通股資本成本＝1/[15x（1－3％）]十2％～8.87％。9．甲公司2023年度發(fā)生下列事項：（1）出租無形資產(chǎn)確認租金收入200萬元：（2）出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益50萬元（3）處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)獲得收益50萬元；

（4）固定資產(chǎn)改良支出30萬元。假設不考慮增值稅等其他因素，甲公司2023年發(fā)生的上述交易或事項直接影響當期利潤的金額是（）萬元。A．300B．170C．190D．220【職考答案】A10．甲公司系增值稅一般納稅人，2023年5月1日外購原材料，價款5000萬元，增值稅稅額650萬元，運輸途中發(fā)生保險費100萬元，增值稅稅額6萬元，運輸費10萬元，增值稅稅額0.9萬元，材料整理費20萬元，材料入庫后發(fā)生倉儲管理費4萬元，入庫后因非可抗力因素產(chǎn)生損失，損失金額占存貨成本的10％，保險公司同意就上述全部損失賠償。上述增值稅均取得增值稅專用發(fā)票，則該批存貨的成本為（）萬元A．5134B．4617C．5130D．4621【職考答案】B【本題解析】該批存貨成本＝（5000＋100＋10＋20）x（1－10％）＝4617（萬元）。11．2024年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，適用的增值稅稅率為13％。合同約定的不含稅售價為200萬元，商品成本為150萬元。當天收取價款23.4萬元，剩余款項分三年于每年年末收取。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下不含稅售價為170萬元。假定甲公司在合同簽訂當日開出增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。甲公司2024年1月1日向乙公司銷售商品的會計處理中正確的是（）。

A．貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目22.1萬元B．借記“財務費用”科目30萬元C．借記“未實現(xiàn)融資費用”科目30萬元D．貸記“主營業(yè)務收入”科目170萬元【職考答案】D【本題解析】甲公司的賬務處理如下借：長期應收款202.6銀行存款23.4貸：主營業(yè)務收入170未實現(xiàn)融資收益30應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品15012．下列關于企業(yè)破產(chǎn)清算財務報表列報的表述中，錯誤的是（）。A．所得稅費用應在清算損益表中單獨列示B．債務應在債務清償表中按有擔保的債務和普通債務分類設項分別列示C．借款在清算資產(chǎn)負債表中應按有無擔保分類列示，但不再區(qū)分長短期D．支付所得稅費用的現(xiàn)金應在清算現(xiàn)金流量表中單獨列示【職考答案】C【本題解析】選項C，在清算資產(chǎn)負債表中“借款”項目不用分類列示。13．甲公司采用移動加權平均法核算發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。2023年12月初產(chǎn)成品賬面150件，賬面余額6000元，本月10日、20日分別完工入庫產(chǎn)成品250件和500件，單位成本分別為45元和42元，本月15日、26日分別銷售300件和400件。不考慮其他因素，甲公司2023年12月末該產(chǎn)成品的賬面余額是（）元。

A．8500.0B．8437.5C．8625.5D．8400.0【職考答案】B【本題解析】12月10日存貨的移動平均單位成本＝（6000＋250x45）/（150＋250）＝43.125（元）；12月15日發(fā)出存貨的成本＝300x43.125＝12937.5（元），剩余存貨數(shù)量－150＋250－300－100（件）；12月20日存貨的移動平均單位成本一（100x43.125＋500x42）/（100＋500）＝42.1875（元）；12月26日發(fā)出存貨的成本＝400x42.1875＝16875（元）；甲公司2023年12月末該產(chǎn)成品的賬面余額＝（100＋500－400）x42.1875＝8437.5（元）。14．甲公司于2022年1月1日以每股20元的價格發(fā)行1000萬股普通股股票（每股面值1元），2024年9月30日以每股12元的價格回購其中300萬股并注銷，假設2022年1月1至2024年9月30日之間，甲公司沒有發(fā)生其他權益性交易，則該回購并注銷股票對甲公司2024年年末所有者權益項目的影響是（）。A．未分配利潤減少B．盈余公積減少C．其他綜合收益減少D．資本公積－－股本溢價減少【職考答案】D【本題解析】股票回購價低于發(fā)行價，所以注銷回購的股票時，“資本公積－一股本溢價”的余額足夠沖減，不會沖減盈余公積和未分配利潤。

2024年9月30日的會計分錄如下借：庫存股（12×300）3600貸：銀行存款3600借：股本300資本公積－－股本溢價3300貸：庫存股360015．下列資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準備可以在以后會計期間轉回的是（）。A．分類為持有待售類別前的非流動資產(chǎn)B．因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D．對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資【職考答案】C【本題解析】選項A、B、D，減值準備一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉回。16．甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定2x24年1月20日向乙公司銷售W產(chǎn)品20000臺，每臺售價3.2萬元。2x23年年末，W產(chǎn)品存貨23000臺，單位成本3萬元，當日市場售價每臺3.1萬元。預計每臺W產(chǎn)品銷售稅費0.2萬元。已知2x23年11月甲公司對W產(chǎn)品已計提跌價準備160萬元。甲公司2x23年年末應對W產(chǎn)品補提的存貨跌價準備是（）萬元。A．740B．0C．140D．300【職考答案】C

【本題解析】有合同部分W產(chǎn)品成本＝20000x3＝60000（萬元），可變現(xiàn)凈值＝20000x（3.2－0.2）＝60000（萬元），未發(fā)生減值；無合同部分W產(chǎn)品成本＝（3.1－0.2）＝8700（萬元），存貨跌價準備應有余額為300萬元（9000－8700），因此甲公司2x23年年末應對W產(chǎn)品補提的存貨跌價準備＝300－160＝140（萬元）。17．甲公司2015年向政府有關部門提交800萬元補助申請，甲公司2016年3月1日收到800萬元政府補助，2016年4月16日，甲公司購入一項不需要安裝的設備用作產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本1200萬元。預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2024年4月30日將設備出售取得價款180萬元。甲公司取得政府補助，按年限平均法分攤計入當期損益（采用總額法核算）。假設不考慮相關稅費，甲公司因出售設備對當期損益的影響是（）萬元。A．60B．0C．100D．160【職考答案】C【本題解析】因設備出售影響當期損益的金額＝180－[1200－（1200/10x8）－（800－800/10x8）]＝100（萬元）。2x24年4月30日設備出售時借：固定資產(chǎn)清理240累計折舊[1200/10x8]960貸：固定資產(chǎn)1200借：遞延收益[800－800/10x8]160貸：固定資產(chǎn)清理160借：銀行存款180

貸：固定資產(chǎn)清理80資產(chǎn)處置損益10018．在所有者權益變動表中，企業(yè)不需要單獨列示的項目是（）。A．股份支付計入所有者權益的金額B．直接計入當期損益的利得或損失項目及其總額C．會計政策變更的累積影響數(shù)D．其他權益工具持有者投入資本【職考答案】B【本題解析】選項B，在利潤表項目中列示，不在所有者權益變動表中單獨列示。19．甲公司2023年度發(fā)生部分現(xiàn)金流量情況：經(jīng)營租賃收到租金50萬元，收到購入設備的留抵退稅款100萬元，支付離退休人員薪酬80萬元，支付融資租入生產(chǎn)設備租賃費20萬元，收到長期債權投資利息500萬元，因水災造成設備損失收到保險賠款10萬元，則甲公司2023年投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）萬元。A．580B．600C．630D．510【職考答案】D【本題解析】經(jīng)營租賃收到租金、收到購入設備的留抵退稅款、支新歐定全只活功。備租賃費是籌資活動。甲公司2023年投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量凈額＝收到長期債權投資利息500十因水災造成設備損失收到保險賠款10＝510（萬元）20．甲公司主營軟件開發(fā)業(yè)務，2023年10月初與客戶簽訂一項定制軟件開發(fā)合同，合同標的金額400萬元，工期約5個月，至2023年12月31日已發(fā)生成本220萬元，已經(jīng)預收款項280萬元，經(jīng)測算軟件開發(fā)進度為60％，完成軟件開發(fā)尚需成本80萬元。不考慮相關稅費，甲公司下列處理錯誤的是（）。

A．影響“預收賬款”賬戶240萬元B．影響“合同負債”賬戶40萬元C．影響2023年年末存貨項目金額40萬元D．影響2023年損益的金額為60萬元【職考答案】A【本題解析】預收的款項應計入合同負債，根據(jù)完工程度確認收入時，應沖減合同負債＝400x60％＝240（萬元），而不是“預收賬款”賬戶。借：銀行存款280貸：合同負債280借：合同履約成本220貸：銀行存款等220借：合同負債240貸：主營業(yè)務收入240借：主營業(yè)務成本180貸：合同履約成本180合同負債的期末余額＝280－240＝40（萬元），因此選項B正確；期末“合同履約成本”的余額＝220－180＝40（萬元），計入資產(chǎn)負債表的存貨項目，選項C正確；影響2023年損益的金額＝240－180＝60（萬元），選項D正確。21．下列各項交易中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權益項目同時發(fā)生增減變動的是（）。A．以銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)B．資本公積轉增股本

C．企業(yè)以發(fā)行權益性證券購買長期股權投資D．企業(yè)收到中央財政按規(guī)定預撥的工業(yè)企業(yè)結構調整專項獎補資金【職考答案】C【本題解析】選項A，屬于資產(chǎn)內部的一增一減，不影響所有者權益項目。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款選項B，屬于所有者權益內部的一增一減，不影響資產(chǎn)項目。會計分錄為：借：資本公積貸：股本選項C，導致資產(chǎn)和所有者權益同時增加。會計分錄為：借：長期股權投資貸：股本資本公積－－股本溢價選項D，導致資產(chǎn)增加，負債增加，不影響所有者權益項目。會計分錄為：借：銀行存款貸：專項應付款22．下列關于金融負債的表述錯誤的是（）。A．金融負債處置時之前按規(guī)定計入其他綜合收益的利得或損失，從其他綜合收益轉入留存收益B．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其初始確認金額為其公允價值C．金融負債包括短期借款、應付賬款、預收賬款及長期借款D．所有金融負債均不得進行重分類【職考答案】C【本題解析】金融負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付債券、長期借款等；預收賬款屬于非金融負債。

二、多項選擇題1．下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質量要求的有（）。A．資產(chǎn)負債表中的負債按流動負債和非流動負債分別列報B．企業(yè)對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債C．進行所得稅會計處理時，只有存在確定包括未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異，才確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)D．融資性售后回購銷售商品取得的價款不確認收入E．企業(yè)資本公積轉增股本，對各列報期間的每股收益重新計算【職考答案】BC【本題解析】選項A，體現(xiàn)了相關性會計信息質量要求；選項D，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求，選項E，體現(xiàn)了可比性會計信息質量要求。2．下列各項稅費支出中，計入存貨成本的有（）。A．非正常消耗的直接材料B．確認為存貨的數(shù)據(jù)資源在其加工過程中發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、整合等支出C．委托外單位加工完成物資支付的由受托單位代收代繳的消費稅D．在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用E．為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用【職考答案】BDE【本題解析】選項A，計入當期損益；選項C，計入應交稅費－－應交消費稅。3．下列關于內部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的有（）。A．企業(yè)發(fā)生的符合資本化條件的開發(fā)階段支出，借記“研發(fā)支出－－資本化支出”期末結轉至無形資產(chǎn)

B．企業(yè)期末將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目C．研發(fā)支出－－資本化支出”科目的期末余額在資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目列報D．企業(yè)發(fā)生的費用化研發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”項目列報E．企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的借款利息支出，借記“研發(fā)支出－－資本化支出”科目【職考答案】BD【本題解析】選項A，企業(yè)發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)階段支出時借記“研發(fā)支出－－資本化支出研發(fā)完成轉入無形資產(chǎn)；選項C，“研發(fā)支出－－資本化支出”科目的期末余額在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目列報；選項E，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的記入“研發(fā)支出－－資本化支出”科目4．下列關于政府補助會計核算處理的表述中，正確的有（）。A．對于綜合性項目政府補助，應整體歸類為與收益相關的政府補助B．與收益相關的政府補助如用于補償已發(fā)生的相關成本費用或損失，其金額直接計入當期損益或沖減成本費用C．政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，收到時其公允價值不能可靠取得，應按其賬面價值計量D．屬于前期差錯的政府補助退回，應按規(guī)定作為前期差錯更正進行會計處理E．來自政府補助的遞延收益按規(guī)定分攤計入損益，可記入“其他收益”科目【職考答案】BDE【本題解析】選項A，對于綜合性項目政府補助，企業(yè)應將其進行分解，區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應將其整體歸類為與收益相關的政府補助。選項C，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。5．企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理中，不通過“其他收益”科目核算的有（）。A．出售投資性房地產(chǎn)收到的款項

B．以非貨幣性資產(chǎn)清償債務產(chǎn)生的凈收益C．破產(chǎn)清算期間通過債權人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務D．處置破產(chǎn)資產(chǎn)時發(fā)生的評估、拍賣費用E．劃撥土地使用權被國家收回而取得的補償款【職考答案】ABCD【本題解析】選項A，收到的款項計入銀行存款；選項B，差額計入債務清償凈損益；選項C，計入其他費用；選項D，計入破產(chǎn)費用；選項E，計入其他收益。6．下列關于各種股利政策的表述，正確的有（）。A．固定股利支付率政策股利的支付與企業(yè)的盈利相脫節(jié)，可導致企業(yè)財務狀況惡化B．固定股利支付率政策有利于維持股利的穩(wěn)定C．低正常股利加額外股利政策賦予公司較大的靈活性，使公司在股利發(fā)放上留有余地，并且有較大的財務彈性D．剩余股利支付政策，能降低再投資的資金成本，保持最佳的資本結構，實現(xiàn)企業(yè)價值的長期最大化E．低正常股利加額外股利政策適用于企業(yè)發(fā)展的各個階段【職考答案】BCD【本題解析】選項A，固定或穩(wěn)定增長股利政策股利的支付與企業(yè)的盈利相脫節(jié)，可導致企業(yè)財務狀況惡化；選項E，低正常股利加額外股利政策適用于企業(yè)發(fā)展的高速增長階段。7．與滾動預算法相比，下列關于定期預算法特點的表述，正確的有（）。A．使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比B．有利于建立跨期綜合平衡，強化預算的決策控制職能C．有利于前后各個期間的預算銜接，進而反映連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程

D．預算編制工作量較大，成本較高E．有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價【職考答案】AE【本題解析】選項B，是滾動預算法的優(yōu)點；選項C，定期預算法不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程；選項D，是零基預算法的缺點；選項A和E，是定期預算法的優(yōu)點。8．下列各項中，影響上市公司計算報告年度基本每股收益的有（）。A．因債務轉為權益工具而增加的普通股B．當期發(fā)行的普通股C．已發(fā)行的股份期權D．當期回購的普通股E．已發(fā)行的可轉換公司債券【職考答案】ABD9．下列關于甲公司短期借款信用條件及成本的表述中，正確的有（）。A．向銀行短期借款200萬元，名義利率為5％，期限為一年，若采用貼現(xiàn)法支付利息，則該借款的實際利率為5.26％B．向銀行短期借款200萬元，名義利率為5％，若采用收款法支付利息，則該借款的實際利率為5.12％C．向銀行短期借款200萬元，名義利率為5％，若分12個月等額償還本息，則該借款的實際利率為7.5％D．向銀行短期借款200萬元，名義利率為5％，若銀行要求保留5％的補償性余額，則該借款的實際利率為5.26％E．與銀行簽訂的周轉信貸額度為8000萬元，若年度內實際使用5000萬元，承諾費率0.5％，則甲公司應向銀行支付承諾費15萬元

【職考答案】ADE【本題解析】選項A，借款的實際利率＝5％/（1－5％）＝5.26％；選項B，采用收款法時，短期借款的實際利率就是名義利率；選項C，加息法下，實際利率＝（200x5％）/（200/2）＝10％；選項D，借款的實際利率＝5％（1－5％）＝5.26％；選項E，甲公司應向銀行支付承諾費·（8000－5000）x0.5％＝15（萬元）10．下列關于衡量資產(chǎn)風險的表述中，正確的有（）。A．期望值不同的兩個項目，標準離差越大，標準離差率越大B．期望值相同的兩個項目，標準離差越大，風險越大C．離散程度是指資產(chǎn)收益率的各種可能結果與預期收益率的偏差D．一般來說，言離散程度越大，風險越大E．資產(chǎn)的期望收益率越高，風險越大【職考答案】BCDE【本題解析】選項A，標準離差作為絕對數(shù)，只適用于期望值相同的決策方案風險程序的比較，不適用于期望值不同的兩個項目比較。11．下列各項金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易或事項中，會使得企業(yè)產(chǎn)生直接計入所有者權益的利得或損失的有（）。A．指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資公允價值變更B．指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的境外股票投資的匯兌差額C．分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的境外債券投資的匯兌差額D．分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資的公允價值變更E．指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資持有期間獲得的股利收入【職考答案】AB【本題解析】選項A，計入其他綜合收益；選項B，計入其他綜合收益；選項C，計入財務費用；選項D，計入公允價值變動損益，選項E，計入投資收益。

12．下列按稅法規(guī)定應繳納的消費稅，記入“稅金及附加”科目的有（）。A．已收取1年以上的包裝物押金B(yǎng)．逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金C．隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物D．收取的除啤酒、黃酒以外酒類產(chǎn)品的包裝物押金E．因委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品）【職考答案】ABC【本題解析】選項A、B，企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費－－應交消費稅”科目。選項C，隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費－－應交消費產(chǎn)品的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記其他應付款”科目，貸記“應交稅費－－應交消費稅”科目；選項E，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅，應借記“應交稅費－－應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”等科目。三、計算題1．黃河公司現(xiàn)有資本結構如下：股本400萬元（股票面值為1元），長期債券500萬元（票面年利率為6％）。計劃購入一臺價值為1200萬元的設備，用于生產(chǎn)w產(chǎn)品，該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值率為4％，按照年限平均法計提折舊（折舊計算均與稅法相同）。假設使用期限屆滿，實際取得殘值凈收入為40萬元。預計投產(chǎn)后第1年年初流動資產(chǎn)需用額為25萬，流動負債需用額為15萬。投產(chǎn)后第2年年初流動資產(chǎn)需用額為55萬，流動負債需用額為25萬，以后各年保持不變。預計投產(chǎn)后每年增加銷售收入600萬元，每年增加付現(xiàn)成本150萬元。黃河公司為購置該設備籌集資金，現(xiàn)有兩個方案可供選擇。甲方案：按每股3元增發(fā)普通股股票400萬股。乙方案按面值增發(fā)1200萬元長期債券，票面年利率為8％。

黃河公司適用的所得稅稅率為25％，假定要求的最低報酬率為10％，不考慮其他相關費用。已知（P/F，10％，1）＝0.9091，（P/F，10％，6）＝05645，（P/A，10％，6）＝4.3553。（1）采用每股收益無差別點分析法，黃河公司甲、乙兩個方案每股收益相等的息稅前利潤是（）萬元。A．184B．222C．174D．232【職考答案】B【本題解析】如果兩個方案的每股收益相等，則：[（EBIT－500X6％）x（1－25％）]/（400＋400）＝[（EBIT－500x6％－1200x8％）x（1－25％）]/400，解得EBIT＝222（萬元）。（2）新設備投產(chǎn)后，黃河公司第2年年初需增加的流動資金投資額是（）萬元。A．30B．40C．20D．10【職考答案】C【本題解析】第1年的流動資金投資額＝25－15＝10（萬元）；第2年的流動資金需用額＝55－25＝30（萬元），因此第二年的流動資金投資額＝30－10＝20（萬元）。

3．黃河公司該投資項目第6年年末的現(xiàn)金凈流量為（）萬元。A．455.5

B．447.5C．427.5D．457.5【職考答案】D【本題解析】固定資產(chǎn)年折日額＝1200x（1－4％）/6＝192（萬元）；經(jīng)營期年現(xiàn)金凈流量＝（600－150）x（1－25％）＋192x25％＝385.5（萬元）終結期現(xiàn)金凈流量＝40＋（1200x4％－40）x25％＋（10＋20）－72（萬元）；因此第6年年末的現(xiàn)金凈流量＝385.5＋72－457.5（萬元）。4．黃河公司該投資項目的凈現(xiàn)值為（）萬元A．490.3B．489.61C．474.5D．491.43【職考答案】D【本題解析】凈現(xiàn)值＝385.5x（P/A，10％，6）＋72x（P/F，10％，6）－（1200＋10）－20x（P/F，10％，1）385.5x4.3553＋72x0:5645－1210－20x0:9091＝491.43015～491.43（萬元）。四、綜合題1．長江公司與黃河公司為非關聯(lián)公司，2020－2023年度長江公司對黃河公司有關投資業(yè)務的資料如下：（1）2020年1月1日，長江公司支付4800萬元取得黃河公司60％的股權，能夠對黃河公司實施控制。購買日，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（等于其賬面價值）。2020年1月1日至2021年12月31日，黃河公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，持有的其他債權投資因公允價值上升而計入其他綜合收益的金額為200萬元。

（2）2022年1月1日，長江公司轉讓所持有的黃河公司40％股權，取得轉讓價款4000萬元；長江公司持有黃河公司剩余20％股權的公允價值為2000萬元。轉讓后長江公司不能夠對黃河公司實施控制，但能夠對其施加重大影響。（3）2022年10月20日，長江公司以520萬元的價格向黃河公司銷售其生產(chǎn)的一臺成本為400萬元的設備。當日，黃河公司將該設備作為管理用固定資產(chǎn)核算并投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。黃河公司2022年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，其他綜合收益（可轉損益）增加100萬元，因權益性交易增加其他資本公積200萬元。（4）2023年1月1日，長江公司以1200萬元的價格將所持黃河公司10％股權對外出售，款項已存入銀行。長江公司所持黃河公司剩余10％的股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日的公允價值為1200萬元。（5）2023年12月31日，長江公司所持黃河公司剩余股權的公允價值為1400萬元。除上述交易或事項外，長江公司和黃河公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項，公司采用的會計政策、會計期間均相同，且均按年度凈利潤的10％計提法定盈余公積，假定不考慮其他相關稅費。根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）長江公司2022年1月1日處置黃河公司40％股權應確認的投資收益是（）萬元。A．400B．800C．1000D．0【職考答案】B【本題解析】處置黃河公司40％股權應確認的投資收益＝4000－4800/60％x40％＝800（萬元）借：銀行存款4000

貸：長期股權投資（4800/60％x40％）3200投資收益800（2）長江公司2022年1月1日持有的黃河公司20％股權，應確認的“長期股權投資一－損益調整”科目金額是（）萬元。A．132A．92C．0D．100【職考答案】B【本題解析】2022年1月1日持有的黃河公司20％股權應確認“長期股權投資－－損益調整”科目金額＝（500－40）x20％＝92（萬元）。出售40％股權后，改按權益法后續(xù)計量。對初始投資成本的調整：初始投資成本＝4800/60％x20％＝1600（萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝9000x20％＝1800（萬元），前者小，應調增長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資－－投資成本200貸：盈余公積20利潤分配－一未分配利潤180對凈利潤和分配現(xiàn)金股利的追溯調整：借：長期股權投資－－損益調整[（500－40）x20％192貸：盈余公積9.2利潤分配－一未分配利潤82.8對其他綜合收益的調整：借：長期股權投資－－其他綜合收益（200x20％）40

（3）針對事項（3），長江公司下列會計處理的表述中，正確的有（）。A．長期股權投資賬面余額增加196.4萬元B．2022年年末合計確認盈余公積和未分配利潤20萬元C．2022年年末確認資本公積－－其他資本公積40萬元D．2022年年末確認投資收益176.4萬元E．長江公司計算確認應享有黃河公司的凈損益時，不需要考慮與黃河公司發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益【職考答案】CD【本題解析】選項A，2022年度黃河公司調整后的凈利潤＝1000－（520－400）＋（520－400）/10x2/12＝882（萬元），長江公司按持股比例確認的金額＝882x20％＝176.4（萬元），長期股權投資賬面余額增加＝176.4＋100x20％＋200x20％＝236.4（萬元）；選項B，2022年年末合計確認盈余公積和未分配利潤＝當年確認的投資收益金額＝176.4（萬元）；選項E，需要考慮未實現(xiàn)的內部交易損益。借：長期股權投資－－損益調整176.4貸：投資收益176.4借：長期股權投資－－其他綜合收益（100x20％）20貸：其他綜合收益20借：長期股權投資－－其他權益變動（200x20％）40貸：資本公積－－其他資本公積40（4）長江公司2022年12月31日持有的黃河公司20％股權的賬面價值是（）萬元。A．2176.4B．2168.4C．1976.4

D．1969.4【職考答案】B【本題解析】長江公司2022年12月31日持有的黃河公司20％股權的賬面價值＝1800＋92＋40＋236.4＝2168.4（萬元）事項（4）的分錄為：借：銀行存款1200其他權益工具投資1200貸：長期股權投資2168.4投資收益231.6借：其他綜合收益（40＋20）60貸：投資收益60借：資本公積－－其他資本公積40貸：投資收益40（6）截至2023年12月31日，上述股權投資業(yè)務對長江公司所有者權益的累計影響金額是（）萬元。A．1800B．1392C．1824D．1600【職考答案】C【本題解析】對長江公司所有者權益的累計影響金額＝40X60％[事項1]＋（800＋200＋92＋40）[事項2]＋（176.4＋2040）[事項3]＋231.6[事項4]＋200[事項5]＝1824（萬元）。事項（5）分錄為：

借：其他權益工具投資200貸：其他綜合收益200綜合第二題提示：該題目共有6問二、長城公司系上市司，適用企業(yè)所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2023年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債科目余額均為零。2023年度會計利潤總額為610萬元，相關交易或事項如下：（1）2022年12月30日，長城公司取得一項固定資產(chǎn)并立即投入使用，該固定資產(chǎn)原值800萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法規(guī)定：該固定資產(chǎn)使用年限為10年，預計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。2023年年末，長城公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為580萬元。（2）2023年6月10日，長城公司支付銀行存款145萬元購入一臺設備，作為固定資產(chǎn)核算，并于當月投入使用。公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為5年，凈殘值為15萬元。按稅法規(guī)定，公司將該臺設備在投入使用年度一次性全額企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）2023年6月1日，長城公司收到主管稅務機關退回2022年度的企業(yè)所得稅稅款100萬元。（4）2023年11月1日，向光明公司銷售一批不含稅價格為2000萬元的產(chǎn)品，其成本為1500萬元，合同約定，光明公司收到產(chǎn)品后3個月內若發(fā)現(xiàn)質量問題可立即退貨，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，該批產(chǎn)品的退貨率為10％。截至2023年12月31日，上述商品尚未發(fā)生銷貨退回。（5）2023年度計提職工工資薪金700萬元，實際發(fā)放660萬元，其余部分擬績效考核完成后于2024年7月初發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費56.8萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金準予稅前扣除，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8％的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

（6）2022年4月20日，長城公司購入一項股權并通過其他權益工具投資”科目核算。該項股權2022年末的公允價值為500萬元（與其計稅基礎一致）。2023年6月20日，收到該股權的現(xiàn)金股利10萬元。2023年末，該股權的公允價值為520萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間直接持有股權收到的現(xiàn)金股利，免征企業(yè)所得稅。長城公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項進行了會計處理；預計在未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有影響所得稅核算的其他因素，不考慮所得稅以外的其他稅費。根據(jù)以上資料，回答下列問題。1．對事項（1），該項固定資產(chǎn)在2023年年末產(chǎn)生的暫時性差異是（）。A．可抵扣暫時性差異140萬元B．應納稅暫時性差異60萬元C．應納稅暫時性差異80萬元D．可抵扣暫時性差異60萬元【職考答案】A【本題解析】2023年年末，固定資產(chǎn)計提減值前的賬面價值＝800－800x2/10＝640（萬元），大于可收回金額580萬元，所以固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值為580萬元，計稅基礎－800－800/10＝720（萬元），固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異＝720－580＝140（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝140x25％