企業(yè)重組、改制企業(yè)所得稅政策專題

國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局 第一章第一章第二章第二章第三章第三章第四章第四章近年來，我國(guó)企業(yè)兼并重組步伐日益加快。從國(guó)發(fā)[2010]27號(hào)文到國(guó)發(fā)［2014］14號(hào)近年來，我國(guó)企業(yè)兼并重組步伐日益加快。從國(guó)發(fā)[2010]27號(hào)文到國(guó)發(fā)［2014］14號(hào)，針對(duì)企業(yè)重組時(shí)面臨的審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體系不健全、體制機(jī)制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門本著尊重企業(yè)主體地位、發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用、改善政府的管理和服務(wù)的原則，從多個(gè)角度就優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境提出了指導(dǎo)性意見。整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑?！薄秶?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)定義。I基本概念59號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法%的股份（或全部支付貨幣資金）作為對(duì)價(jià)支付I基本概念企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅政策文件。I政策依據(jù)?（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）；?（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（2010年第4號(hào)）?（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))；?（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48?（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))；?（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))；?（七）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))；?（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33?（九）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))；?（十）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))；?（十一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)）?（十二）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）企業(yè)重組的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12I企業(yè)所得稅處理如何說明具有合理如何說明具有合理I企業(yè)所得稅處理股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。對(duì)價(jià)支付方式對(duì)價(jià)支付方式非股權(quán)支付是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。注意：特殊重組交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。I企業(yè)所得稅處理?企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀ⅲ?企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生I企業(yè)所得稅處理債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按I企業(yè)所得稅處理債務(wù)人：債務(wù)重組所得=債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)清償額債權(quán)人：債務(wù)清償損失=債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)清償額，債務(wù)人相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變I企業(yè)所得稅處理?（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公?（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清?（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基I企業(yè)所得稅處理?企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得?企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不債權(quán)人：對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償損失I企業(yè)所得稅處理所得額，并逐條說明債務(wù)重組的商業(yè)目的；以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，還應(yīng)包括?（6）重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理?（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基?（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收?（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)I企業(yè)所得稅處理?（4）12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原?（5）工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)?（8）重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理?（5）12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?（6）工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)?（9）重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?企業(yè)合并是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生I企業(yè)所得稅處理A/B公司A/B公司A公司A公司I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理?（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基?（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合I企業(yè)所得稅處理）：?3.企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說明，若屬同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的合并，還需提供在企業(yè)合并?7.合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)（包括尚未確認(rèn)?8.涉及可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料及主管稅務(wù)I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理A公司A公司A公司A公司A公司I企業(yè)所得稅處理?（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允I企業(yè)所得稅處理?被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于。?（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。I企業(yè)所得稅處理?2.被分立企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)(股東大會(huì))關(guān)于企業(yè)?5.工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定的分立和被分?6.重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)?7.涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣?8.分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)確認(rèn)收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明；?9.若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補(bǔ)期限的虧?10.重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?財(cái)稅〔2014〕109號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡(jiǎn)化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理?對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)?（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理礎(chǔ)I企業(yè)所得稅處理礎(chǔ)I企業(yè)所得稅處理/股權(quán)的賬面凈權(quán)益積I企業(yè)所得稅處理）：），）；?（6）12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)文，對(duì)各級(jí)人民政府將國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，對(duì)企業(yè)接收股東劃入資為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期I企業(yè)所得稅處理?非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持?非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)企業(yè)所得稅處理?實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)?企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股?企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非I企業(yè)所得稅處理企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的符合多種政策條件的〔2009〕59號(hào)、財(cái)稅〔2014〕109號(hào)等文件I企業(yè)所得稅處理I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，201I企業(yè)所得稅處理?實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成?技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企I企業(yè)所得稅處理企業(yè)選擇適用上述政策，允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合I企業(yè)所得稅處理投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表納稅人名稱（蓋章）：納稅人識(shí)別號(hào)：申報(bào)所屬期：年度金額單位：人民幣元（列至角投資企業(yè)信息被投資企業(yè)信息備注技術(shù)成果名稱技術(shù)