調研報告：基層單位財會工作存在的問題及建議

調研報告：基層單位財會工作存在的問題及建議一、新制度下行政事業(yè)單位會計工作面臨的問題(一)新舊會計制度切換不夠緊密基層行政事業(yè)單位的新舊會計制度在2019年的第一天交接更替。比較而言，之前的會計制度以財政預算管理為側重點，核算內容包括資產、負債、凈資產和收入、支出，側重于預算收入、支出和結余情況。核算方法主要是與收付實現制為基礎。主要報表有：資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，報告重點在于年末的決算報表。新的政府會計制度核算采用雙軌制，使用雙功能、雙基礎、雙報告模式，分別設置財務會計科目體系和預算會計科目體系，按不同核算基礎和核算范圍平行記賬，分別生成財務報表和預算會計報表。新的政府會計制度財務會計核算的準則主要吸收采用企業(yè)會計準則，目的是建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度。新舊制度的過渡是一項技術性、政策性強的工作，如前期準備不足，在以下幾個方面容易造成斷層：1.固定資產、無形資產、公共基礎設施、庫存物品、各種應收賬項、對外投資等資產實際盤點、核查走過場，有關的資產價值和數量無法做到真實、精確。2.固定資產、無形資產、公共基礎設施等大類原核算基礎屬于粗放型，以往是否提取折舊或攤銷并沒有強制要求，視單位自主選擇；選擇提取的折舊、攤銷的年限等也沒有嚴格統一的標準，因此在過渡到新賬時，資產的價值無法真實反映。3.舊制度對于在建工程沒有并入單位大賬核算，核算標準也不統一，不少應該資產化的前期支出和期間相關開支往往直接費用化，沒有歸集到在建工程對應項目。4.不少在建工程項目往往在竣工驗收、甚至投入使用多年也沒有及時結轉至固定資產。以上方面新舊賬轉換時如果銜接不緊密，將無法確保國有資產信息全面完整，嚴重的還有可能造成國有資產流失。(二)新舊會計制度雖已完成過渡，但財務管理思維未過渡按照財政部門的統一部署，各級各類行政事業(yè)單位的會計制度轉化工作業(yè)已完成。但是，基層單位離財政部提出的“業(yè)財融合”的要求還有較大差距：一些基層單位財務管理模式老舊固化，領導及管理人員還沒有意識到專業(yè)人員對財務工作的重要性。不少基層單位領導持有“會計就是舊時的賬房先生，會計工作沒有什么專業(yè)技術含量”觀點，認為只要盡快付款，完成當年的預算執(zhí)行率，付出款項沒有大漏洞就算是圓滿完成財務會計工作。單位中有這種自上而下的財務管理理念，基層的財務人員具體業(yè)務素養(yǎng)也就難以達到新制度下“業(yè)財融合”管理會計的要求。財務人員素質的高低直接影響會計工作和會計信息質量，良莠不齊的財會人員難以承擔政府會計改革的重任。將新舊會計制度比作軌道切換，財務管理理念比作列車操作系統，列車運行效果就是政府會計改革的目標。即使列車已經切換到新軌道上，但還依舊使用不合時宜的舊版操作系統，列車的運行效果也就不容樂觀。(三)單位會計核算、績效考核、預算執(zhí)行、內部控制以及風險管理等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財務會計效能低由于上文提到的單位財務管理理念沒有跟上改革的步伐，基層財會人員技術力量不足等原因，導致上述幾個環(huán)節(jié)形成各管一片，各自為政，工作缺乏聯動，財務會計工作重疊，工作效能造成極大的浪費。實踐中，尤其是擔負全面綜合職能的基層單位，業(yè)務繁雜，上級領導單位又多。工作中往往片面為完成某項工作而工作，如為求加速完成預算進度支付率，不按內控制度的審核流程執(zhí)行，出現先付款后審批的情況；同樣一筆業(yè)務，會計人員往往需要重復審核多次；不按內控流程執(zhí)行又因此而觸及財務風險點，出現錯誤支付或重復支付等問題。而且同樣的問題周而復始，形成不良循環(huán)。同時，由于上述各環(huán)節(jié)脫鉤，為應付上級相關部門的各項審計，耗費時間重復干同樣的事情。基層財務人員疲于應付，工作時間長但效能低，難以再抽身提高業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)。二、新制度實施后行政事業(yè)單位的應對之策(一)對新舊會計核算方式進行梳理，做到無縫對接根據政府會計準則制度的要求，進一步清理核實和歸類統計固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等資產數據，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權益等提供基礎信息；進一步規(guī)范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關工作；進一步清理基本建設會計賬務，及時將已交付使用的建設項目轉為固定資產、無形資產等，按規(guī)定及時辦理基本建設項目竣工財務決算手續(xù)，為將基本建設投資業(yè)務納入單位會計“大賬”做好準備；進一步明晰資產占有、使用和維護管理的責任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房等資產以及單位受托管理的資產登記入賬，確保國有資產信息全面完整；進一步梳理和分析各項結轉結余資金的構成和性質，按規(guī)定確定新賬中各項預算結余科目及資金結存科目的金額，為政府財務報告打好基礎[1][2]。對于暫時無法及時理清的資產等事項，如固定資產入賬價值無法核實等情況，可按規(guī)定暫估價入賬，同時做好備查賬登記，并將其作為日后重點處理事項列上議程。(二)更新管理觀念，加強會計人員隊伍建設1.基層行政事業(yè)單位的負責人要高度重視新會計制度的實施工作，把它作為一件嚴肅的政治任務抓緊抓好。組織相關人員學懂弄通新的政府會計準則制度，做到工作開展起來心中有數。要有專人負責這項工作，制定實施工作方案，并在實施過程中時刻加以指導督促。2.基層單位實施新的會計制度的關鍵是專業(yè)人員的業(yè)務素質和水平。為此，必須對財會隊伍的專業(yè)素養(yǎng)提出高標準嚴要求，從事財會工作人員不僅必須經過系統的專業(yè)學習，具備從事會計工作的業(yè)務技能[3]，還要不斷地接受繼續(xù)教育，更新知識面，做到與時俱進，跟上時代前進的步伐。要將會計專業(yè)知識培訓學習常態(tài)化，把政府會計準則制度培訓納入會計人員繼續(xù)教育內容，組織會計人員開展形式多樣的業(yè)務學習與交流活動，豐富會計人員知識體系，不斷提高職業(yè)判斷能力。3.植入“業(yè)財融合”的理念，推動經濟業(yè)務與會計管理的深度融合發(fā)展。具體綜合職能的基層單位，涉及經濟業(yè)務繁雜，更要重視加強財會人員與各業(yè)務職能部門的溝通了解。財務會計人員要更多接觸各業(yè)務層面，深入了解，在制定內部財務管理制度前，須做好充分的溝通調研，使所制定的制度辦法既要堅持財務會計法規(guī)原則，又要支持業(yè)務過程和決策運作，為單位財務精細化管理和政府會計改革的實現提供現實的解決方案。(三)加強會計改革的平臺建設，暢通上下級財務業(yè)務的溝通渠道各級財政部門要高度重視政府會計準則制度的貫徹實施工作，建立健全工作機制，加強統籌規(guī)劃、協調指導。建議在全國范圍建立一個縱向管理和橫向協調的管理平臺，對各單位在執(zhí)行會計制度和財務管理方面進行業(yè)務指引，及時收集整理政府會計準則制度貫徹實施中遇到的問題。同時，財政主管部門要加快發(fā)布各項會計細則，對出現的疑難問題統一發(fā)布解釋文件。(四)加強信息化建設，推進業(yè)務信息系統與會計信息系統的有效對接1.對會計核算、績效考核、預算執(zhí)行、內部控制以及風險管理等環(huán)節(jié)做到聯動與平衡。建立以上各環(huán)節(jié)平衡考核的內部管理系統，單位的主要職能業(yè)務全流程全方位全盤綜合平衡考量。每項經濟業(yè)務的事前預算測算、事中執(zhí)行支付及核算以及事后的考核與內部稽核都能在一個完整的系統中呈現。設計邏輯是：每各環(huán)節(jié)流轉的前置條件不滿足，就不能再流轉下一環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣。如遇到特殊情況，可啟動線下應急程序，通過集體決策或授權先執(zhí)行，但系統中必有記錄，事后限期內必須補充規(guī)定程序。否則，系統回路會出現預警，預警期滿仍未處理的，凍結其他事項流程運轉(如圖1所示)。INCLUDEPICTURE\d"/mmbiz_png/geQOqcFVjVajPB9DfFh8xxbkculI3quwnVFnRdNpOh7FicO1PCPbkBMRicco4I5JUvcI4OvaVnZZlKCJgtMNJaUw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1&wx_co=1"\*MERGEFORMATINET2.運用大數據分析并篩選高風險點(如工程支付、大額采購、扶貧項目等)，并對高風險經濟業(yè)務進行重點監(jiān)控，設計特別的審批流程并在流程處理過程中自動采擷數據自動匯入內部審計資料數據庫。(五)建設審計結果共享平臺，切實為基層單位節(jié)能減負由市級審計部門牽頭，聯合各級財政部門、紀檢監(jiān)察部門共同建立一個互聯互通平