《上市公司存貨內(nèi)部控制缺陷及完善對(duì)策研究-以廣州浪奇為例（數(shù)據(jù)圖表論文）》12000字

上市公司存貨內(nèi)部控制缺陷及完善對(duì)策研究—以廣州浪奇為例摘要公司發(fā)展過(guò)程中，存貨內(nèi)部控制發(fā)揮至關(guān)重要的作用。2018年發(fā)生了獐子島扇貝逃跑事件，2020年又發(fā)生了廣州浪奇5.72億元存貨丟失的事件，這表明我國(guó)上市公司的存貨內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題。基于此，本文以廣州浪奇為例，在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上，運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、案例分析法、比較分析法等方法對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討，分析得出上市公司存貨內(nèi)部控制可能出現(xiàn)缺乏存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、控制活動(dòng)失效、信息溝通與交流不暢等問(wèn)題，并提出了完善存貨內(nèi)部控制的對(duì)策，如增強(qiáng)公司員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)以及加強(qiáng)與外部倉(cāng)庫(kù)的信息與溝通等。筆者認(rèn)為，這對(duì)于上市公司改善存貨內(nèi)部控制問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有重要意義。關(guān)鍵詞：存貨內(nèi)部控制；控制活動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；信息與溝通目錄TOC\o"1-2"\h\u20573一、緒論 一、緒論（一）研究背景與意義1.研究背景我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，而且企業(yè)處于不同的內(nèi)部和外部環(huán)境。而存貨又是企業(yè)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一，在企業(yè)具有非常重要的地位，企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。存貨內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所以，完善的存貨內(nèi)部控制可以更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。然而目前很多公司都存在缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、控制活動(dòng)失效、信息與溝通不暢等存貨內(nèi)部控制問(wèn)題。因此，本文以廣州浪奇為例，對(duì)上市公司的存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因進(jìn)行深入探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以進(jìn)一步完善上市公司的存貨內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。2.研究意義本文從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，以廣州浪奇為實(shí)際案例，對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究，分析上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其背后的原因，并提出具體的應(yīng)對(duì)措施，以幫助上市公司提升運(yùn)營(yíng)效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。本研究能為上市公司建立和完善存貨內(nèi)部控制提供參考，對(duì)上市公司完善存貨內(nèi)部控制具有重要指導(dǎo)意義。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀William（2008）采用了問(wèn)卷調(diào)查的方法，分析總結(jié)出企業(yè)更好的實(shí)施存貨內(nèi)部控制的一些因素，很多企業(yè)都比較適合運(yùn)用存貨內(nèi)部控制體系，這樣可以幫助企業(yè)有更多的利潤(rùn)，從而使企業(yè)有更好的發(fā)展[1]。KiethWade（2010）認(rèn)為公司每個(gè)部門(mén)的成員都參與存貨的內(nèi)部控制，可以更好的監(jiān)督企業(yè)的存貨，從而幫助企業(yè)降低發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)[2]。FochNoreen（2010）認(rèn)為企業(yè)都應(yīng)該建立存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過(guò)評(píng)價(jià)體系，幫助企業(yè)做好存貨管理工作，并且不斷改善發(fā)展過(guò)程中的缺陷，從而幫助企業(yè)提高存貨內(nèi)部控制效率[3]。Susan.M.Albring（2014）分析出企業(yè)發(fā)展更好的關(guān)鍵是，借助科學(xué)有效的存貨內(nèi)部控制制度，對(duì)公司存貨進(jìn)行管理，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)存貨的有效監(jiān)督，保證企業(yè)得到的信息具有真實(shí)性[4]。JohnR等（2017）認(rèn)為存貨內(nèi)控制度有不足之處，可能影響公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，加大企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，所以完善的存貨內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的[5]。KurtPany（2018）認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)離不開(kāi)內(nèi)部環(huán)境。而且企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境可以有效的幫助企業(yè)更好的發(fā)展，促使企業(yè)擁有更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[6]。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀董小霞（2018）指出，改善存貨內(nèi)部控制制度和樹(shù)立企業(yè)文化兩方面因素，對(duì)企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)非常重要[7]。江賢珍（2019）認(rèn)為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素是企業(yè)存貨管理，加強(qiáng)企業(yè)存貨管理的重要措施有：提升企業(yè)管理層對(duì)存貨管理重要性的認(rèn)識(shí)；加強(qiáng)企業(yè)對(duì)存貨管理的監(jiān)管力度等；除此之外，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃[8]。陳津津等（2019）研究表明，存貨內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)降低存貨業(yè)績(jī)，企業(yè)囤積大量的的存貨，出現(xiàn)存貨積壓的問(wèn)題，存貨占用大量企業(yè)資金，致使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而降低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)[9]。伍軍錕、朱陽(yáng)生（2019）研究探討了企業(yè)在存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的缺陷，認(rèn)為應(yīng)該從保障存貨信息的真實(shí)性、完善存貨的內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)體系出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的存貨內(nèi)部控制[10]。趙茂林（2019）認(rèn)為，目前,大數(shù)據(jù)發(fā)展越來(lái)越快，建設(shè)信息和溝通的平臺(tái)對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)尤為重要，企業(yè)應(yīng)該促進(jìn)各種信息資源在部門(mén)之間共享，而且借用大數(shù)據(jù)記錄員工的各種情況，有助于企業(yè)制定更加完善的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)[11]。曹姝（2019）認(rèn)為，隨著大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該將大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制充分融合，促使企業(yè)高效管理和經(jīng)營(yíng)、高效信息互通的存貨內(nèi)部控制目標(biāo)的完成[12]。陳云（2020）認(rèn)為存貨在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中非常重要，制造業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)存貨的管理水平。制造業(yè)的存貨管理離不開(kāi)資金、存貨囤積量、管理層以及管理人員水平等因素，企業(yè)可以從這些因素入手，制定出更加符合企業(yè)發(fā)展的存貨內(nèi)部控制的方案[13]。許瑜、馮均科（2020）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該以內(nèi)部控制制度的目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和上市公司的特點(diǎn)，來(lái)構(gòu)建完善的存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[14]。杜優(yōu)（2021）認(rèn)為，在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，存貨管理至關(guān)重要，而企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展則需要實(shí)施科學(xué)完善的存貨內(nèi)部控制。同時(shí)，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，存貨也發(fā)揮著非常重要的作用，企業(yè)管理層應(yīng)該提高對(duì)存貨內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)[15]。劉倩（2021）認(rèn)為存貨管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的重要基礎(chǔ)保障，而內(nèi)部控制也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)自身管理的重要手段，所以應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制與存貨管理，發(fā)揮內(nèi)部控制真正的作用，從而提升企業(yè)的存貨內(nèi)部控制作用[16]。3.研究述評(píng)國(guó)外研究者采用問(wèn)卷調(diào)查法等方法，分析總結(jié)了建立存貨內(nèi)部控制體系所需的影響要素，為推進(jìn)后續(xù)研究存貨內(nèi)部控制體系提供了理論基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)識(shí)到存貨內(nèi)部控制的重要性，從存貨內(nèi)部控制的五個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，結(jié)合公司實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行了較為深入的探討研究。但在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的研究中，以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)的研究比較少，且實(shí)際案例方面的研究也比較缺乏，因此本文以廣州浪奇為實(shí)際研究案例，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，探討上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性建議，希望可以為上市公司建立完善的存貨內(nèi)部控制提供借鑒。（三）研究方法1.文獻(xiàn)研究法。本文在研究過(guò)程中，對(duì)存貨內(nèi)部控制方面的相關(guān)資料進(jìn)行收集、歸納和整理，并對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果進(jìn)行深入理解，理清研究思路，以廣州浪奇為例，開(kāi)展對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制的研究。2.案例分析法。本文以廣州浪奇為例，對(duì)上市公司的存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，然后有針對(duì)性地提出改善存貨內(nèi)部控制的建議。3.比較分析法。將廣州浪奇的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他三家公司進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比，深度剖析了上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。二、相關(guān)概念概述（一）內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的定義1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）提出，內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下，充分利用企業(yè)內(nèi)部資源，通過(guò)實(shí)行多樣的程序以及方式，最終達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)管理目的。1992年，美國(guó)COSOCOSO（Committee

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Organizations）是Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)的的簡(jiǎn)稱。1985年，由美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建，1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。2008年我正式將內(nèi)部控制明確定義為，企業(yè)管理層以及全體員工共同執(zhí)行的各項(xiàng)程序，為了企業(yè)能夠防范經(jīng)營(yíng)管理中風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)企業(yè)管理運(yùn)行、保障資金的安全與信息的真實(shí)性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)制定的發(fā)展目標(biāo)。目前最被廣泛接受的是由美國(guó)COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制定義，所以本文主要以美國(guó)COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制定義為基礎(chǔ)開(kāi)展研究。2.內(nèi)部控制的要素美國(guó)COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制基本要素的定義受到廣泛的認(rèn)可，論文主要以該報(bào)告中內(nèi)部控制的五要素的定義為基礎(chǔ)，對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行分析，內(nèi)部控制框架報(bào)告的五要素的主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（1）內(nèi)部環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括：企業(yè)的組織架構(gòu)、部門(mén)設(shè)置、員工的人力資源管理、企業(yè)文化和法律意識(shí)等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)遇到各種不同的風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估是非常重要的。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)第一步要做的是制定目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是在完成制定的目標(biāo)時(shí)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和辨認(rèn)。（3）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是保障管理層指令并且順利執(zhí)行的程序和政策，使企業(yè)的控制活動(dòng)得到有效執(zhí)行是內(nèi)部控制運(yùn)行的核心。控制活動(dòng)滲透于企業(yè)的每個(gè)運(yùn)行流程中，主要有：管理層對(duì)企業(yè)績(jī)效的分析，部門(mén)管理，職務(wù)設(shè)置等。（4）信息與溝通有效的信息交流與溝通在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是必不可少的，還可以保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。信息與溝通不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的信息交流，同時(shí)還有與外部的聯(lián)系。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)行內(nèi)部控制的保障，是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適當(dāng)及時(shí)的監(jiān)督可以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效的運(yùn)行。以上五項(xiàng)要素相互聯(lián)系，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。本文以廣州浪奇為例，主要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)，信息與溝通三個(gè)方面出發(fā)，對(duì)上市公司的存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究。3.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)、高效的實(shí)現(xiàn)制定的發(fā)展目標(biāo)；（2）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)行非常有效；（3）及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出現(xiàn)的舞弊和錯(cuò)誤，并對(duì)其進(jìn)行改正和完善，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全；（4）規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，保證企業(yè)獲取的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和完整性；（5）保證公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，同時(shí)可以及時(shí)為管理層提供更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。（二）存貨內(nèi)部控制1.存貨內(nèi)部控制定義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了完成好存貨的管理工作，以存貨的收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，完善制定的可以相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用與發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)與處置等環(huán)節(jié)。2.存貨內(nèi)部控制的作用（1）在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求的情況下，讓存貨的庫(kù)存數(shù)量長(zhǎng)期保持在合理水平；（2）實(shí)施科學(xué)有效的存貨內(nèi)部控制，可以清晰地了解存貨庫(kù)存量的變化，對(duì)存貨采購(gòu)有合適的計(jì)劃，避免出現(xiàn)存貨積壓或缺少存貨的情況；（3）合理的存貨內(nèi)部控制，可以減少存貨對(duì)企業(yè)資金的占用，從而降低存貨的成本，加速企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度。三、廣州浪奇公司案例介紹（一）廣州浪奇公司簡(jiǎn)介廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司，成立于1959年，公司的法定代表人是趙璧秋，該公司是我國(guó)發(fā)展歷史較為悠久的洗滌用品生產(chǎn)企業(yè)之一，也是我國(guó)日化行業(yè)的重要企業(yè)。1993年，廣州浪奇通過(guò)國(guó)家證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，在深圳交易所成功上市；1994年，公司成功引進(jìn)了三氧化硫磺化設(shè)備技術(shù)，在華南地區(qū)日化磺化原料生產(chǎn)企業(yè)中占據(jù)重要位置；2003年第一次生產(chǎn)出了高富力ACO醋離子洗潔精，取得了中華醫(yī)學(xué)會(huì)的認(rèn)證；2007年廣州浪奇成為了廣東省企業(yè)技術(shù)中心。廣州浪奇一直秉承著創(chuàng)造生活無(wú)限美的愿景，致力于品牌資產(chǎn)管理、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品制造、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)三大業(yè)務(wù)板塊的運(yùn)營(yíng)，為消費(fèi)者提供更高質(zhì)量的日化產(chǎn)品和其他服務(wù)，滿足消費(fèi)者日益增長(zhǎng)的對(duì)美好生活的需求廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-20。廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-202019年7月份，廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司與江蘇鴻燊物流有限公司簽訂了1份倉(cāng)儲(chǔ)合同，合同倉(cāng)儲(chǔ)期限是2019年7月1日-2020年12月31日，根據(jù)合同約定，公司將貨物儲(chǔ)存在鴻燊公司被稱為“瑞麗倉(cāng)”的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存貨物價(jià)值為4.53億元。廣州浪奇與江蘇輝豐石化有限公司簽訂了4份倉(cāng)儲(chǔ)合同，其中3份合同的倉(cāng)儲(chǔ)期限為2019年8月1日-2020年7月31日，還有一份合同的倉(cāng)儲(chǔ)期限為2019年7月28日-2020年8月28日，根據(jù)4份倉(cāng)儲(chǔ)合同約定，公司將貨物儲(chǔ)存在輝豐公司被稱為“輝豐倉(cāng)”的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存貨物價(jià)值為1.19億元廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司關(guān)于部分庫(kù)存貨物可能涉及風(fēng)險(xiǎn)的提示性公告.2020-069（二）廣州浪奇存貨丟失案例概況2019年7月，廣州浪奇與輝豐公司和鴻燊公司分別簽訂了倉(cāng)儲(chǔ)合同，合同約定，廣州浪奇將公司貨物儲(chǔ)存于相關(guān)庫(kù)區(qū)的倉(cāng)庫(kù)中，倉(cāng)庫(kù)方負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)驗(yàn)收及保管，廣州浪奇定期支付保管存貨的費(fèi)用。廣州浪奇在2019年、2020年的年度審計(jì)工作中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或存貨存在異常的情況。2020年5月20和21日，公司相關(guān)人員前往瑞麗倉(cāng)和輝豐倉(cāng)開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)工作，此時(shí)相關(guān)存貨賬面價(jià)值為5.72億元。但由于出現(xiàn)了鴻燊公司負(fù)責(zé)人不配合取樣工作和聯(lián)系不到輝豐倉(cāng)負(fù)責(zé)人的問(wèn)題，所以無(wú)法進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)。2020年8月11日，公司再次前往瑞麗倉(cāng)和輝豐倉(cāng)，開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)工作，仍然無(wú)法正常開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)工作。于是，2020年9月7日，廣州浪奇分別向鴻燊公司、輝豐公司發(fā)函，要求兩家公司配合進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作。2020年9月16日，輝豐公司表示沒(méi)有與廣州浪奇簽訂過(guò)倉(cāng)儲(chǔ)合同，也沒(méi)有存儲(chǔ)廣州浪奇的貨物。2020年9月23日，鴻燊公司負(fù)責(zé)人表示，鴻燊公司與廣州浪奇有簽署倉(cāng)儲(chǔ)合同，但沒(méi)有保管、運(yùn)輸過(guò)廣州浪奇的存貨。廣州浪奇表示，公司在2020年上半年已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備366.61萬(wàn)元，待相關(guān)證據(jù)查明并補(bǔ)充完整后，公司將根據(jù)相關(guān)證據(jù)對(duì)5.72億元存貨補(bǔ)提甚至全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。廣州浪奇2020年上半年財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)表明，公司存貨有15.57億元，占總資產(chǎn)的比例為18.18%，如果將5.72億元存貨全部計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公司就會(huì)有33%的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)影響較大。2020年9月28日，廣州浪奇表示約5.72億元的庫(kù)存存貨可能涉及丟失風(fēng)險(xiǎn)。隨即，深交所向廣州浪奇發(fā)出問(wèn)詢函，要求廣州浪奇說(shuō)明與鴻燊公司、輝豐公司關(guān)于第三方倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，公司所有存貨具體情況以及是否存在其他存貨異常情形。2020年10月31日，廣州浪奇表示，根據(jù)自查發(fā)現(xiàn)，公司第三方倉(cāng)庫(kù)存貨賬實(shí)不符的金額為8.66億元，比之前的5.72億元高出了2.94億元。2020年12月10日，深交所因相關(guān)存貨存在重大風(fēng)險(xiǎn)的情況對(duì)廣州浪奇發(fā)布監(jiān)管函。2020年12月26日，公司在對(duì)存貨情況的自查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存貨賬實(shí)不符的金額累計(jì)達(dá)到了8.98億元。四、存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因分析廣州浪奇在2020丟失存貨的金額累計(jì)高達(dá)8.98億，存貨丟失金額如此之大，引起了社會(huì)和市場(chǎng)的廣泛關(guān)注，這也說(shuō)明廣州浪奇乃至其他上市公司存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了問(wèn)題，本部分將以廣州浪奇為例，對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因展開(kāi)分析。上海家化是國(guó)內(nèi)上市公司日化護(hù)理第一品牌，兩面針是中藥牙膏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的牽頭起草單位，丸美股份是抗衰老細(xì)分領(lǐng)域化妝品龍頭，這三家公司和廣州浪奇一樣在日化行業(yè)都比較具有競(jìng)爭(zhēng)力，他們具有可比性，所以為了更好的研究廣州浪奇存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題，本文選取了2017年-2021年廣州浪奇的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上海家化、兩面針、丸美股份的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。（一）缺乏存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制1.存貨期末余額分析在分析2017年-2021年廣州浪奇期末余額時(shí)，本文主要從存貨期末余額的絕對(duì)數(shù)和期末余額占總資產(chǎn)比例相對(duì)數(shù)兩個(gè)角度進(jìn)行分析（見(jiàn)表1）。表12017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份期末存貨余額與存貨占總資產(chǎn)比例對(duì)比表數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-202數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出2017年2018年2019年2020年2021年期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額廣州浪奇3.507.27%12.6116.34%13.7715.48%3.2710.00%3.15上海家化7.507.81%8.758.61%9.258.30%8.677.67%8.32兩面針3.3012.19%3.7214.69%1.766.53%1.485.79%1.56丸美股份1.137.05%1.296.09%1.875.44%1.383.64%1.39從表1的數(shù)據(jù)可以看出，從2017年-2021年上海家化的存貨期末余額數(shù)值一直處于10億元以下，兩面針和丸美股份的存貨期末余額數(shù)值則在5億元以下，但廣州浪奇的存貨余額變化較大，在2018年和2019年這兩年突然出現(xiàn)了暴增的情況，從2017年的3.50億元增長(zhǎng)到2019年的13.77億元，增加了293.43%。而在2019-2020年又出現(xiàn)了暴降的情況，2021年雖下降到3.27億元，但仍高于兩面針和丸美股份的余額。為了更好的比較存貨占總資產(chǎn)的的變化情況，以便更加直觀明了的看出期末存貨占比的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨占總資產(chǎn)比率繪制了四家公司2017年-2021年存貨占比的變化趨勢(shì)圖（見(jiàn)圖1）。圖12017-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨占總資產(chǎn)比率趨勢(shì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出從圖中看出，上海家化和丸美股份的存貨占總資產(chǎn)的比率一直處于10%以下，變化趨勢(shì)不大，并且呈下降趨勢(shì)，兩面針2017年-2018年處于平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，存貨占比在10%左右，從18年開(kāi)始，存貨占比開(kāi)始下降，在2021年下降到5.79%，處于丸美股份和上海家化之間，而廣州浪奇從2017年到2018年存貨占比從7.27%增長(zhǎng)到16.34%，增長(zhǎng)了9.07%。2017年之后開(kāi)始呈下降趨勢(shì)，2021年的時(shí)候，存貨占比仍然高于其他三家公司。根據(jù)調(diào)查顯示，可能是因?yàn)樵牧蟽r(jià)格存在上漲的趨勢(shì)，公司為了降低存貨的采購(gòu)成本，提前采購(gòu)原材料的原因，但是存貨的大量囤積會(huì)占用更多的公司營(yíng)運(yùn)資金，資金的大量占用就會(huì)導(dǎo)致資金的周轉(zhuǎn)十分的緩慢，影響公司的運(yùn)營(yíng)效率，而且存貨占總資產(chǎn)比率過(guò)高，也會(huì)影響公司的資金流動(dòng)，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)盈利。2.存貨周轉(zhuǎn)率分析存貨周轉(zhuǎn)率是指銷貨成本與存貨平均余額之間的比率，可以衡量企業(yè)銷售能力和存貨是否過(guò)多。存貨周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨的管理效率越高。筆者根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針和丸美股份四家公司財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)計(jì)算得出了該四家公司2017-2021年的存貨周轉(zhuǎn)率（見(jiàn)表2）。表22017-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉(zhuǎn)率對(duì)比表數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出（單位：次）2017年2018年2019年2020年2021年廣州浪奇26.9214.878.623.583.75上海家化3.003.223.463.633.82兩面針3.452.823.563.313.12丸美股份3.904.133.633.633.22為了更好的的比較存貨周轉(zhuǎn)率的變化情況，以便更加直觀明了的看出存貨周轉(zhuǎn)率在2017-2021年的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨周轉(zhuǎn)率繪制了四家公司2017年-2021年存貨周轉(zhuǎn)率的變化趨勢(shì)圖（見(jiàn)圖2）。圖22017-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉(zhuǎn)率趨勢(shì)圖NOTEREF_Ref12134\h①?gòu)谋?的數(shù)據(jù)和圖2的趨勢(shì)中可以看出2017-2021年上海家化、兩面針、丸美股份的存貨周轉(zhuǎn)率一直處于較為穩(wěn)定的狀態(tài)，變化幅度不大，而廣州浪奇的存貨周轉(zhuǎn)率從2017-2021年間都是處于下降趨勢(shì)，下降了86.70%，直到2020-2021年的時(shí)候，存貨周轉(zhuǎn)率才接近其他三家公司。存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降說(shuō)明廣州浪奇可能存在存貨積壓較多、資金占用過(guò)大的情況，因存貨積壓而導(dǎo)致占用過(guò)多的流動(dòng)資金,這會(huì)給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)較大的困難，從而可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。獐子島扇貝事件中也存在這樣的問(wèn)題，公司因風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位而導(dǎo)致公司大量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致公司整體的資產(chǎn)容量下降，負(fù)債連年上升，致使資產(chǎn)負(fù)債率不斷增高，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大NOTEREF_Ref22448\h①。上述問(wèn)題中可以看出，廣州浪奇和獐子島都未及時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以企業(yè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存貨存在的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)采取補(bǔ)救措施，從而導(dǎo)致存貨出現(xiàn)大量損失、需要計(jì)提大量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大，這說(shuō)明是公司缺少完善的存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制或者公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位。（二）存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失效1.存貨管理不相容職務(wù)未分離存貨的采購(gòu)與保管工作應(yīng)該由相互獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)，企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)可以更好的完善存貨內(nèi)部控制機(jī)制。然而廣州浪奇并沒(méi)有清晰地劃分崗位職責(zé)，沒(méi)有對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，在2020年3月前，由商務(wù)拓展部直接負(fù)責(zé)外部倉(cāng)庫(kù)的所有的存貨管理工作，沒(méi)有安排其他部門(mén)人員參與，從而未形成有效的監(jiān)督機(jī)制。2020年4月，廣州浪奇才增加了供應(yīng)鏈管理部和審計(jì)內(nèi)部控制部這兩個(gè)部門(mén)，安排這兩個(gè)部門(mén)一起協(xié)助商務(wù)拓展部管理外部倉(cāng)庫(kù)存貨，之后在5月進(jìn)行的存貨盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，隨即在9月份表示公司由5.72億元的存貨不知去向。這表明廣州浪奇外部倉(cāng)庫(kù)存貨管理工作中，存在相關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問(wèn)題，在管理存貨過(guò)程中沒(méi)有建立明確的崗位分工，權(quán)責(zé)劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過(guò)于被動(dòng)NOTEREF_Ref22448\h①?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)管理者和員工缺少對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)的重要性。如果存貨內(nèi)部控制過(guò)程中沒(méi)有分離不相容職務(wù)，而且沒(méi)有清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)，可能會(huì)導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失效。2.存貨采購(gòu)缺乏計(jì)劃性筆者根據(jù)2017-2021年廣州浪奇財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)繪制了該公司原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料的期末庫(kù)存情況表（見(jiàn)表3）。表32017-2021年廣州浪奇原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額對(duì)比表數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出（單位：億元）2017年2018年2019年2020年2021年原材料1.899.667.141.561.39庫(kù)存商品1.212.935.961.020.98周轉(zhuǎn)材料0.380.030.040.040.03為了更加直觀明了的看出廣州浪奇2017-2021年原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料期末余額的變化趨勢(shì)，筆者根據(jù)2017-2021年廣州浪奇原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額對(duì)比表繪制了原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料期末余額的變化趨勢(shì)圖（見(jiàn)圖3）。圖32017-2021年廣州浪奇原材料、庫(kù)存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額趨勢(shì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2017年-2021年廣州浪奇財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得出從圖中可以看出，廣州浪奇周轉(zhuǎn)材料2017-2021年變化趨勢(shì)不明顯，比較平穩(wěn)；庫(kù)存商品期末余額2017-2018年時(shí)波動(dòng)不大，在2-3億元上下浮動(dòng)，2019年時(shí)上漲到5.96億元，2020年下降到1.02億元；而原材料在2017年的時(shí)候余額只有2億元左右，但是在2018的時(shí)候大幅上漲，相比于2017增加了五倍之多，比庫(kù)存商品多出三倍，2019年之后開(kāi)始下降，在2021年的時(shí)候下降到1.4億元左右。這說(shuō)明廣州浪奇在進(jìn)行存貨采購(gòu)前，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)制定科學(xué)合理的計(jì)劃，而且公司沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)研分析，致使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)不夠準(zhǔn)確。而企業(yè)缺少科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，是企業(yè)存貨內(nèi)部控制活動(dòng)失效而導(dǎo)致。由于獐子島的存貨大多都是生物性資產(chǎn)，而生物性資產(chǎn)又具有特殊性，很容易出現(xiàn)損壞的風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)存貨的采購(gòu)和管理具有計(jì)劃性和科學(xué)性尤為重要，而獐子島之所以出現(xiàn)存貨丟失的問(wèn)題，也或多或少存在這方面的原因NOTEREF_Ref22448\h①。（三）存貨信息與溝通不暢廣州浪奇為了使產(chǎn)品的運(yùn)輸成本降低，將大多數(shù)存貨存放在離銷售地更近的外部倉(cāng)庫(kù)中，本次丟失存貨的輝豐倉(cāng)和瑞麗倉(cāng)距離公司都有一千五百多公里，而且公司多次安排人員前往瑞麗倉(cāng)、輝豐倉(cāng)進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，都無(wú)法正常進(jìn)行貨物盤(pán)點(diǎn)工作。距離過(guò)遠(yuǎn)會(huì)使得企業(yè)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的存貨成本增加，同時(shí)每次盤(pán)點(diǎn)存貨的時(shí)間會(huì)過(guò)多，為了控制經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)采取的措施是減少盤(pán)點(diǎn)人員的數(shù)量；而且由于是外部倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)需要很多的申請(qǐng)程序，就很有可能使企業(yè)減少存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的次數(shù)[17]。這表明廣州浪奇缺少有效的信息與溝通機(jī)制，存在存貨內(nèi)部控制信息與溝通不暢的問(wèn)題，由于管理層不能及時(shí)得知關(guān)于外部倉(cāng)庫(kù)存貨的真實(shí)情況，從而可能會(huì)出現(xiàn)因存貨信息滯后而導(dǎo)致的決策錯(cuò)誤。獐子島表示2019年蝦夷扇貝等大量存貨死亡，也是因?yàn)榇尕泝?nèi)部控制存在信息與溝通方面的問(wèn)題，由于公司各部門(mén)之間信息傳遞不夠及時(shí)同時(shí)信息不夠準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致生物資產(chǎn)大規(guī)模死亡楊雪嬌.獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué),2021.。楊雪嬌.獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué),2021.很多企業(yè)為了降低企業(yè)成本，將存貨存放在外部倉(cāng)庫(kù)，這就需要企業(yè)建立完善信息與溝通機(jī)制，做好存貨信息與溝通工作，保障企業(yè)內(nèi)部的信息交流，但很多企業(yè)都存在因缺少信息與溝通機(jī)制，而無(wú)法掌握外部倉(cāng)庫(kù)存貨真實(shí)情況的問(wèn)題，難以保證存貨情況的真實(shí)性，同時(shí)存貨信息的實(shí)時(shí)傳遞得不到保障，而且缺少對(duì)信息系統(tǒng)的利用，使得公司內(nèi)部信息溝通不暢，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨異常的情況，從而會(huì)出現(xiàn)對(duì)存貨的日常管理和盤(pán)點(diǎn)清查等工作不到位等問(wèn)題。五、存貨內(nèi)部控制的改進(jìn)措施（一）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理1.增強(qiáng)公司員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在于企業(yè)的各方面工作中，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有益于公司的穩(wěn)定運(yùn)行。一方面企業(yè)要提高公司員工對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，防范存貨控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，降低存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定清晰明了的存貨內(nèi)部控制目標(biāo)非常重要，對(duì)存貨控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到實(shí)處，盡力使企業(yè)因遇到風(fēng)險(xiǎn)而造成的損失降到最低[18]?？梢詮囊韵聨追矫婢唧w開(kāi)展：舉辦以存貨內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的宣講會(huì)，并號(hào)召個(gè)部門(mén)員工積極參與；同時(shí)對(duì)存貨內(nèi)部控制的日常宣傳加大力度，向員工強(qiáng)調(diào)進(jìn)行存貨的風(fēng)險(xiǎn)安全教育宣傳的重要性，讓每個(gè)員工都可以深刻認(rèn)識(shí)存貨內(nèi)部控制觀念。通過(guò)對(duì)存貨內(nèi)控的進(jìn)一步宣傳和學(xué)習(xí)，使員工可以更加深入了解存貨內(nèi)部控制，可以為企業(yè)提高存貨內(nèi)控意識(shí)營(yíng)造良好的氛圍環(huán)境。2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制企業(yè)面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，所以，在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，可以幫助企業(yè)更好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的關(guān)鍵就是，成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，以便制定更加科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制固然重要，但在工作中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重要，市公司應(yīng)該定期評(píng)估存貨的風(fēng)險(xiǎn)，以保障存貨的穩(wěn)定性。一方面，企業(yè)應(yīng)該增加對(duì)庫(kù)存存貨的檢查次數(shù)，并且對(duì)每次檢查過(guò)后的存貨做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防。另一方面，企業(yè)可以通過(guò)學(xué)習(xí)和利用技術(shù)設(shè)備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行不斷地完善，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，保證評(píng)估數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范[19]。（二）強(qiáng)化企業(yè)控制活動(dòng)1.不相容職位分離不相容職務(wù)分離控制可以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立規(guī)范的工作環(huán)境。所以上市公司應(yīng)結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，明確外部倉(cāng)庫(kù)相關(guān)崗位的職責(zé)及權(quán)限，存貨的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都應(yīng)有安排專門(mén)的人員負(fù)責(zé)。同時(shí)明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保互不相容的崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。廣州浪奇存貨丟失和獐子島扇貝逃跑事件都存在未分離不相容崗位的情況，所以才會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的存貨問(wèn)題。筆者認(rèn)為上市公司應(yīng)該建立存貨管理崗位責(zé)任制，按照業(yè)務(wù)和部門(mén)進(jìn)行分類管理，保證不相容的崗位之間可以相互分離，相互監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)在采購(gòu)、入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)和發(fā)出等存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，有效分離每個(gè)不相容崗位的職權(quán)，防止在這些存貨流轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)虛增存貨數(shù)量或舞弊的行為，導(dǎo)致出現(xiàn)存貨資產(chǎn)損失的情況，同時(shí)優(yōu)化控制流程，確保存貨控制各項(xiàng)活動(dòng)穩(wěn)妥有序開(kāi)展，滿足企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。在盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)行崗位分離，是為了保證盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，減少存貨數(shù)量虛假信息的出現(xiàn)[20]。2.制定科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，不僅可以減少企業(yè)資金的流出，還可以幫助企業(yè)控制存貨庫(kù)存，降低存貨成本，同時(shí)制定并實(shí)施合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃是存貨內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的體現(xiàn)。廣州浪奇和獐子島發(fā)生存貨問(wèn)題的一個(gè)主要原因，也是因?yàn)楣敬尕泝?nèi)部控制時(shí)缺少合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，所以，制定科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是非常重要的。企業(yè)在制定存貨采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，可以從以下幾方面入手，一方面應(yīng)該充分分析企業(yè)現(xiàn)狀，包括自身實(shí)際情況、發(fā)展能力和生產(chǎn)能力；另一方面應(yīng)該對(duì)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的采購(gòu)策略等情況；除此之外，還應(yīng)該廣泛聽(tīng)取各部門(mén)的意見(jiàn)，對(duì)合理有效的建議進(jìn)項(xiàng)歸納整理并采納吸收。這樣才能使企業(yè)的存貨采購(gòu)計(jì)劃更加符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，而且更能適應(yīng)市場(chǎng)的變化趨勢(shì)。（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通1.加強(qiáng)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)的管理外部倉(cāng)庫(kù)離公司太遠(yuǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時(shí)性和真實(shí)性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因?yàn)閷?duì)外部倉(cāng)庫(kù)管理缺失，所以企業(yè)應(yīng)該與外部倉(cāng)庫(kù)的加強(qiáng)聯(lián)系和信息交換。首先，企業(yè)可以安排專門(mén)的工作人員進(jìn)行存貨管理，可以使企業(yè)存貨的真實(shí)情況得到更加及時(shí)有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤(pán)點(diǎn)成本，而且存貨信息的真實(shí)性更加有保障。其次，可以安排專業(yè)的工作人員進(jìn)行存貨的日常管理等工作，加強(qiáng)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)存貨的管理與控制。除此之外，還可以結(jié)合實(shí)際情況，建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行存貨出入和倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)制度，明確要求貨物進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)的辦理流程，建立庫(kù)存存貨賬冊(cè)，定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，建立信息交流系統(tǒng)，加強(qiáng)公司與外部倉(cāng)庫(kù)的信息交流和對(duì)接，利用信息化工具，減少企業(yè)與外部倉(cāng)庫(kù)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，以便實(shí)時(shí)查詢和監(jiān)控存貨的情況，幫助管理層及時(shí)獲取外部倉(cāng)庫(kù)的存貨真實(shí)情況，從而做出正確的決策[20]。2.加強(qiáng)內(nèi)部的信息傳遞外部倉(cāng)庫(kù)離公司太遠(yuǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時(shí)性和真實(shí)性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因?yàn)閷?duì)外部倉(cāng)庫(kù)管理缺失，所以企業(yè)應(yīng)該與外部倉(cāng)庫(kù)的加強(qiáng)聯(lián)系和信息交換。首先，企業(yè)可以為外部倉(cāng)庫(kù)的存貨安排專門(mén)的工作人員進(jìn)行管理，可以使企業(yè)存貨的真實(shí)情況得到更加及時(shí)有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤(pán)點(diǎn)成本，而且存貨信息的真實(shí)性更加有保障。其次，可以安排專業(yè)的工作人員進(jìn)行存貨的日常管理、盤(pán)點(diǎn)清查等工作，加強(qiáng)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)存貨的管理與控制。除此之外，還可以結(jié)合實(shí)際情況，建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行存貨出入和倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)制度，明確要求貨物進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)的辦理流程，建立庫(kù)存存貨賬冊(cè)，定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，建立信息交流系統(tǒng)，加強(qiáng)公司與外部倉(cāng)庫(kù)的信息交流和對(duì)接，利用信息化工具，減少企業(yè)與外部倉(cāng)庫(kù)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，以便實(shí)時(shí)查詢和監(jiān)控存貨的情況，幫助管理層及時(shí)獲取外部倉(cāng)庫(kù)的存貨真實(shí)情況，從而做出正確的決策[20]。結(jié)論本文基于專家學(xué)者的研究成果，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，主要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)，信息與溝通三個(gè)方面以廣州浪奇為例對(duì)上市公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究，研究發(fā)現(xiàn)上市公司在存貨內(nèi)部控制方面存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、控制活動(dòng)不到位、信息溝通與交流不暢等問(wèn)題，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出增強(qiáng)公司員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、強(qiáng)化存貨內(nèi)部控制活動(dòng)以及加強(qiáng)與外部倉(cāng)庫(kù)的信息與溝通等應(yīng)對(duì)措施，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在研究過(guò)程中，由于本人研究能力和條件受限，因此對(duì)案例企業(yè)的存貨內(nèi)部控制方面的研究仍具有許多不足之處，主要體現(xiàn)在資料來(lái)源有所限制，導(dǎo)致分析的客觀性以及全面性不足。在今后分析中，一方面是在進(jìn)行分析時(shí)，盡量多選一些行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，使得分析結(jié)果更加準(zhǔn)確，真正分析出存在的問(wèn)題及原因。另一方面應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)案例企業(yè)所處行業(yè)進(jìn)行研究，深刻體會(huì)理解行業(yè)