湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

目錄

1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司簡介.......................................1

1.1基本情況......................................................1

1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)圖....................................................1

2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的納稅情況分析.............................1

3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在稅收籌劃中的問題分析.....................2

3.1稅收籌劃的意識淡薄............................................2

3.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅的問題分析..................3

3.2.1研發(fā)費用劃分不明確......................................3

3.2.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇不當................................3

3.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅的問題分析......................4

3.3.1業(yè)務(wù)沒有合理分離........................................4

3.3.2銷售商品結(jié)算方式不合理..................................4

4湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案設(shè)計...........................4

4.1提高稅收籌劃的意識............................................4

4.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計................4

4.2.1明確研發(fā)支出資本化和費用化..............................4

4.2.2正確選擇固定資產(chǎn)折舊的方法..............................5

4.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅稅收籌劃設(shè)計....................6

4.3.1業(yè)務(wù)分離的稅收籌劃......................................6

4.3.2銷售結(jié)算方式的籌劃分析..................................6

5總結(jié)...............................................................7

參考資料.............................................................8

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計

1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司簡介

1.1基本情況

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司，在2014年09月26日成立。它位于長沙高新

開發(fā)區(qū)匯智中路，是一家主要從事環(huán)境保護與生態(tài)治理技術(shù)研發(fā)，廢水廢渣的

處理等項目的高科技專業(yè)化公司，有著一支以高工、教授為主體的科研開發(fā)和

產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗豐富的隊伍，是高新技術(shù)認定企業(yè)（證書編號GR201843002202）。

1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)圖

該公司屬于一元股權(quán)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)。我國《公司法》規(guī)定的股權(quán)臨界點，即

66.7%、51%、33.4%。鐘紅林擁有絕對控制權(quán)，鐘仁華擁有一票否決權(quán)，該公司

設(shè)定符合一元股權(quán)結(jié)構(gòu)性質(zhì)。如圖1所示。

圖1股權(quán)結(jié)構(gòu)圖

2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的納稅情況分析

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司主要上繳公司的所得稅和增值稅。

公司的所得稅是對我們國內(nèi)公司及所有可獲得收入的機構(gòu)取得的營業(yè)所得

而收取的一種稅。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司屬于一般納稅人，企業(yè)所得稅納

稅額占公司總稅額的58%。

增值稅是指商品在流通途中，對所形成的增值部分作為征稅基礎(chǔ)進行計算

1

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的一種流轉(zhuǎn)稅。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，包括但不限于機器

設(shè)備的租賃、技術(shù)開發(fā)與咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓。其占公司總稅負的29%。下表1是該

公司稅負情況，圖2是其稅負占比圖。

表1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅負情況表單位：元

稅種

企業(yè)所得稅增值稅附加稅

年份

20191400243.34702356.67302367.56

20201574532.28812453.36381432.91

20211474367.32754275.57354612.34

圖2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅負占比情況圖

由表1得知，2019-2021年企業(yè)所得稅為1400243.34元、1574532.28元、

1474367.32元；增值稅稅額為702356.67元、812453.36元、754275.57元。說

明湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司從整體上看稅額穩(wěn)步上升。增值稅和企業(yè)所得稅，

2020年、2021年較2019年都呈上升趨勢，2020-2021年受疫情影響，本單位營

業(yè)收入呈現(xiàn)降低的趨勢，本單位所得稅和增值稅表現(xiàn)出下降。從圖2可知，本

單位的稅負占比也基本上是企業(yè)所得稅和增值稅。近年，國家在政策方面對高

新技術(shù)公司有所傾斜，這也會影響其企業(yè)所得稅，其次，湖南鑫恒環(huán)境科技有

限公司的稅負率呈上升趨勢。因此，為使本單位利潤達到最優(yōu)水平，對本單位

的所得稅和增值稅進行稅收籌劃是必要的。

3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在稅收籌劃中的問題分析

3.1稅收籌劃的意識淡薄

2

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

在湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的網(wǎng)站主頁顯示中可知，目前公司有著一個

由10名教授、8名高工、15名工程師，5名博士組成的科研開發(fā)團隊。其中公

司沒有專業(yè)的涉稅財務(wù)人員進行稅務(wù)的管理與規(guī)劃，由此可見，公司對稅收籌

劃的重視程度不夠。其次，公司企業(yè)管理層更多的關(guān)注力在于新產(chǎn)品和新技術(shù)

的研發(fā)過程中如何控制減少成本支出，增加經(jīng)濟收入，而忽略了稅務(wù)籌劃的重

要性。公司的管理人員對于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策改變不太了解，未能準時對稅

收的規(guī)劃進行管理。另外公司的財務(wù)部門規(guī)模較小，沒有專職的涉稅工作人員，

因此財務(wù)人員在承擔繁重財務(wù)工作情況下還要承擔繁瑣的稅務(wù)工作，容易出現(xiàn)

懈怠現(xiàn)象。由于目前我國稅收法律不斷更新出臺，需要涉稅人員不斷加強相關(guān)

綜合知識的學(xué)習(xí)，并不斷提高自身能力水平，但由于缺乏相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，

涉稅人員未能及時準確地解讀新出臺法律法規(guī)，這容易造成涉稅人員在納稅行

為上出現(xiàn)盲目性和主觀性，如出現(xiàn)主觀上無意識少繳稅，或者違背稅法出現(xiàn)錯

誤操作造成偷稅漏稅等行為，這容易使企業(yè)在納稅上有失信、犯罪風險。

3.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅的問題分析

3.2.1研發(fā)費用劃分不明確

研發(fā)支出即對開發(fā)和研究某一個業(yè)務(wù)進行支出的費用。規(guī)定中指出，在會

計上，研發(fā)支出主要是對公司所研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)在其過程中產(chǎn)生的支出

進行計算。在研究階段中的支出，直接影響本期利潤；在開發(fā)階段中產(chǎn)生的各

項費用，符合資本化的部分，直接歸屬于相關(guān)產(chǎn)品的成本，其余的影響本期利

潤。

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司屬于一家高新技術(shù)企業(yè)，為了新技術(shù)的開發(fā)需

要投入大量的研發(fā)費用。由于公司涉及的業(yè)務(wù)活動較為復(fù)雜且缺乏專業(yè)的涉稅

人員，會計人員為求簡便并未將其進行合理的區(qū)分，沒有考慮運用到研發(fā)支出

加計扣除這一相關(guān)政策，從而未減少應(yīng)納稅所得額。

3.2.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇不當

隨著科技的發(fā)展，資產(chǎn)的更新速度加快，如果需要加速折舊的，可以采取

減少折舊年數(shù)或者加速折舊的措施。由于當前產(chǎn)品的更迭速度快，為了能更好

的適應(yīng)社會市場的需求，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司加大了對產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，

因此近幾年也處于盈利狀態(tài)，但是對其固定資產(chǎn)的折舊稅額沒有進行合理的規(guī)

劃，沒有起到節(jié)稅的作用。對于正處在盈利期的高新技術(shù)公司利用折舊額來有

效降低納稅的所得額是必要的，因此，公司應(yīng)正確合理地選擇設(shè)備的折舊方法。

3

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3.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅的問題分析

3.3.1業(yè)務(wù)沒有合理分離

公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及不同稅率或者征收率的銷售業(yè)務(wù)，按照有關(guān)稅

收法規(guī)的要求，需要對不同稅率或征收率的銷售額分別核算，沒有分別核算的，

適用稅率從高。對于湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司而言，在運營管理過程中，不

僅存在技術(shù)服務(wù)方面的收入，還有工程或產(chǎn)品設(shè)備的收入。不同的銷售額適用

不同的稅率，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在其經(jīng)營中沒有做到將不同的業(yè)務(wù)進

行分離，未采用正確的核算方式來合理降低稅負。

3.3.2銷售商品結(jié)算方式不合理

稅法規(guī)定，以直接收款方式銷售商品的，為收到貨款或取得貨款憑據(jù)之日，

不論貨物是否發(fā)出；對于未簽訂書面合同或已簽訂但未約定收款日的以分期收

款方式銷售貨物的，則為貨物發(fā)出當日。查閱湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司以前

年度的銷售合同，他們大多采取直接收款的結(jié)算方式，因此納稅時間為收到銷

售貨物款的當天，沒有充分利用到貨幣的時間價值以及其產(chǎn)生的利息收入。由

此可見，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司選擇的結(jié)算方式是不合理的，這也正是其

增值稅在稅務(wù)中占據(jù)大體的一個重要原因。此外，由于該公司取得的進項稅票少，

銷項稅票無法得到有效的抵減,致使增值稅額的增加。

4湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案設(shè)計

4.1提高稅收籌劃的意識

企管人員在稅收方面要增強籌劃意識。作為湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的

領(lǐng)導(dǎo)人員不僅要自身加強稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，更要重視企業(yè)的稅收籌劃，為企業(yè)

開展稅務(wù)籌劃提供支持，努力使公司自上而下形成一種依法納稅、合法節(jié)稅的

觀念。此外，公司應(yīng)規(guī)范企業(yè)財務(wù)規(guī)定、健全征稅管理機制，為開展稅收籌劃

提供基礎(chǔ)。最后，公司應(yīng)該引進高素質(zhì)高水平的稅收籌劃的人員，并且加大對

企業(yè)現(xiàn)有的涉稅人員的培訓(xùn)力度，努力為公司組建一個專業(yè)化水平高的稅務(wù)籌

劃集體。

4.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計

4.2.1明確研發(fā)支出資本化和費用化

4

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

公司對產(chǎn)品進行研發(fā)過程中產(chǎn)生的各種支出，假如沒有形成無形資產(chǎn)，則

將其予以費用化的部分，按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；相反，如果形

成了無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

表2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司2019-2021年研發(fā)費用支出單位：元

年份（年）201920202021

研發(fā)費用3028163.353814372.464586451.78

根據(jù)上述表格可知，以2021年為例，2021年湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司研

發(fā)費用共發(fā)生4586451.78元。該公司在2021年7月1日研發(fā)成功，形成無形

資產(chǎn)，金額為2764558.23元，未形成無形資產(chǎn)的金額為1821893.55元。2021

年攤銷無形資產(chǎn)的金額為1382279.12元。（2764558.23/12*6=1382279.12）

研發(fā)費用的加計扣除金額：1821893.55*100%=1821893.55（元）。

無形資產(chǎn)攤銷費用的加計扣除金額：1382279.12*200%=2764558.24（元）

因此，年度進行納稅調(diào)整時，應(yīng)納稅所得額調(diào)減4586451.79元。

由上分析可知，正確劃分研發(fā)支出的資本化和費用化能在法律允許的范圍

下利用研發(fā)費用降低本年度的應(yīng)納稅所得額，減少稅負。

4.2.2正確選擇固定資產(chǎn)折舊的方法

對固定資產(chǎn)計算折舊可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以

及年數(shù)總和法。其中后兩個方法屬于快速折舊法。其特征是在固定資產(chǎn)的壽命

期內(nèi)前期多提折舊、后期少提折舊來達到加速折舊的目標，進而使它的價值在

其折舊期內(nèi)加速得到分攤。

公司有總面額為480000元的機器一臺設(shè)備，于兩年前買進，預(yù)計壽命終止

時可收回的價值為9600元，壽命有10年。以下是針對各種折舊方法的對比情

況的計算和分析。

表3固定資產(chǎn)折舊方法對比表

方法直線法折舊

年數(shù)總和法折舊額雙倍余額遞減法折舊額

年份額

第一年47040.0085527.2796000.00

第二年47040.0076974.5576800.00

第三年47040.0068421.8261440.00

第四年47040.0059869.0949152.00

第五年47040.0051316.3639321.60

第六年47040.0042763.6431457.28

第七年47040.0034210.9125165.82

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第八年47040.0025658.1820132.66

第九年47040.0017105.4535465.32

第十年47040.008552.7335465.32

合計470400.00470400.00470400.00

根據(jù)上表可知，不論是采用哪種折舊方法，他們的應(yīng)計提的折舊額都是相

同的。不難發(fā)現(xiàn)，三種折舊方法折舊抵稅總額雖然都為117600.00元，但是抵

稅的效果不盡相同。采用快速折舊法計提折舊可以達到前期少繳稅的效果，在

公司的正常經(jīng)營期減少應(yīng)納稅額，享受貨幣資金帶來的時間價值，也就等同于

企業(yè)取得了一筆沒有利息的貸款，無形中也提供了企業(yè)進行投資所需的資金。

從以上分析可知，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司應(yīng)選用的固定資產(chǎn)折舊方法

為加速折舊法。環(huán)?？萍碱惼髽I(yè)也屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)濟發(fā)

展前景較好，該公司的營業(yè)收入在總體上也呈上升趨勢，因此，選擇加速折舊

法是可行的。

4.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅稅收籌劃設(shè)計

4.3.1業(yè)務(wù)分離的稅收籌劃

混合銷售是在同一筆銷售業(yè)務(wù)中既銷售貨物又提供服務(wù)；兼營表示為一個

稅收主體不僅銷售商品及加工修理修配勞務(wù)，而且也銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不

動產(chǎn)，各類銷售情況之間并無必然聯(lián)系。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的業(yè)務(wù)不

僅有對機器設(shè)備租賃（13%），而且也涉及到技術(shù)的咨詢服務(wù)（6%）等等。

千靈公司向湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司租賃設(shè)備一臺，年租金為350000元

同時向其提供了價值80000元的技術(shù)咨詢服務(wù)。

方案一:租賃有形資產(chǎn)和技術(shù)咨詢服務(wù)沒有進行分別核算（采用高稅率征收）

應(yīng)納增值稅為：350000*13%+80000*13%=55900（元）

方案二：租賃有形資產(chǎn)和技術(shù)咨詢服務(wù)分別核算（分別適用稅率征收）

租賃設(shè)備應(yīng)納增值稅：350000*13%=45500（元）

技術(shù)咨詢應(yīng)納增值稅：80000*6%=4800（元）

應(yīng)納增值稅合計：45500+4800=50300（元）

從上可看出方案一比方案二多納稅5600元（55900元-50300元）。由上還

可得，公司存在兼營行為的，分別核算其銷售額計征增值稅，稅負因增值稅額

減少而減少。

4.3.2銷售結(jié)算方式的籌劃分析

6

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

根據(jù)前期分析湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司銷售結(jié)算方式的分析可知，公司

大多采用直接收款方式進行商品的結(jié)算。對于直接收取貨款的，增值稅繳稅時

間為取得貨物款的當日。而公司采用分期收款方式更有利于企業(yè)，主要是因為

可以起到延遲納稅的作用，避免稅務(wù)的集中，從而減輕企業(yè)的稅負壓力。

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司為一般納稅人，與白云公司簽訂了一個銷售合

同，價值300萬元，成本150萬元，貨已發(fā)出。這300萬元是按三年收回，分

別在第一、第二和第三年各收回100萬元。

籌劃前：簽訂銷售合同時交稅

第一年：（300-150）*13%=19.5（萬元）

第二年：0元

第三年：0元

籌劃后：簽訂分期收款銷售合同

第一年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

第二年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

第三年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

以上三年所交的增值稅都是19.5萬元，籌劃前時在第一年一次性繳納，籌

劃后是均分三年繳納，時間上起到了延遲繳納稅款，一是對現(xiàn)金流有益，二為

變相無息貸款，三是可以產(chǎn)生利息收入。這種方法起到了節(jié)稅增利的作用，因

此，公司在簽訂銷售合同時，采取分期收款的結(jié)算方式利于公司的稅收籌