注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計試題及參考答案

1、2002 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計試題一、單項選擇題（本題型共15 題，每題1 分，共 15 分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）1. 注冊會計師與政府審計部門如對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（） 。a. 審計的方式不同b. 審計的性質(zhì)不同c. 審計的獨立性不同d. 審計的依據(jù)不同2. 注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（） 。a. 呈同向變動關(guān)系b. 呈反向變動關(guān)系c. 呈比例變動關(guān)系d. 不存

2、在關(guān)系3. a 注冊會計師擔任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負責人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計師事務(wù)所（） 。a. 聘請相關(guān)專家b. 改派其他注冊會計師c. 終止該項審計業(yè)務(wù)約定d. 出具拒絕表示意見的審計報告4. 甲公司將 2002 年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001 年度的會計報表，則其2001 年度會計報表存在錯誤的認定是（） 。a. 總體合理性b. 估價或分攤c. 存在或發(fā)生d. 完整性5. 甲會計師事務(wù)所于2002 年 2 月 15 日對 a 公司 2001 年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)當（） 。a. 至少保存至2003 年 2 月 15 日b.

3、至少保存至2007 年 2 月 15 日c. 至少保存至2012 年 2 月 15 日d. 長期保存6. 根據(jù)內(nèi)部控制審核指導意見,注冊會計師可以接受委托對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核，其發(fā)表審核意見的對象是（） 。a. 內(nèi)部控制的合理性b. 內(nèi)部控制的一貫性c. 內(nèi)部控制的有效性d. 內(nèi)部控制的完整性7. 在進行控制測試時， 注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到預期信賴程度，則應(yīng)當（） 。a. 增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序b. 增加樣本量或執(zhí)行追加審計程序c. 增加樣本量，擴大測試范圍d. 增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序8. 對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的最有效的

4、審計程序是（） 。a. 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制b. 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證c. 進行分析性復核d. 審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況9. 如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且沒有相應(yīng)的改善措施，但已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表（） 。a. 帶說明段的無保留意見b. 保留意見c. 拒絕表示意見d. 否定意見10. 如果被審計單位的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，為證實這些投資證券的真實存在，注冊會計師應(yīng)（） 。a. 實地盤點投資證券b. 獲取被審計單位管理當局聲明c. 向代保管機構(gòu)發(fā)函詢證d. 逐筆檢查被審計單位相關(guān)會計記錄11. 在進行年度會計報表審計

5、時，為了證實被審計單位在臨近12 月 31 日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（） 。a. 審查 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表b. 函證 12 月 31 日的銀行存款余額c. 審查 12 月 31 日的銀行對賬單d. 審查 12 月份的支票存根12. 注冊會計師審計或有事項的首要目標是（） 。a. 核實或有事項記錄的正確性b. 確認并區(qū)分不同類別的或有事項c. 確定或有事項是否存在d. 確定或有事項的披露是否恰當13. 在被審計單位年度會計報表公布日后，如獲知審計報告已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，導致需要修改已審計會計報表，而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當（）

6、 。a. 向被審計單位的主管部門通報b. 要求被審計單位撤回已公布的年度會計報表c. 向政府有關(guān)部門報告修改后的年度會計報表d. 考慮是否修改審計報告14. 在對會計報表組成部分出具審計報告時，為避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送（） 。a. 合并會計報表b. 匯總會計報表c. 組成部分的會計報表d. 整體會計報表15. 注冊會計師對有些會計報表認定采用較低的控制風險估計法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為（） 。a. 同步符合性測試b. 追加符合性測試c. 計劃符合性測試d. 分析符合性測試二、多項選擇題（本題型共10 題，每題分，共15

7、 分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。1. 在對年度會計報表進行審計時，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位會計處理方法選用的一貫性發(fā)表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（） 。a. 會計處理方法的選用前后各期保持一致b. 經(jīng)稅務(wù)主管部門批準變更會計處理方法c. 依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會計處理方法，并在會計報表附注中披露d. 為提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計處理方法，并在會計報表附注中披露2. a 注冊會計師審計甲公司2001 年度會計報

8、表，出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告a 注冊會計師有過失。a 注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（） 。a. 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當局的責任b. 按照獨立審計準則審計會計報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯誤與舞弊c. 年度會計報表審計并非專門針對錯誤與舞弊d. 因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應(yīng)由該助理人員承擔3. 在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價自身的專業(yè)勝任能力，包括（） 。a. 執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗b. 重要性和審計風險c. 獨立性d. 能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎4. 根據(jù)獨立審計準則

9、的相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)有（） 。a. 高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù)b. 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告c. 對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密d. 確保審計收費的合理性5. 注冊會計師在審計過程中獲取實物證據(jù)的審計方法有（） 。a. 檢查b. 函證c. 觀察d. 監(jiān)盤6. 在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括（） 。a. 擴大實質(zhì)性測試范圍b. 擴大符合性測試范圍c. 提請被審計單位調(diào)整會計報表d. 發(fā)表保留意見或否定意見7. 在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，注冊會計

10、師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期包括（） 。a. 銷售截止測試實施日期b. 發(fā)票開具日期或者收款日期c. 記賬日期d. 發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期8. 在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中， 注冊會計師應(yīng)當確定為審計目標的有（） 。a. 固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否充分b. 固定資產(chǎn)減值準備的計提金額是否充分c. 固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整d. 固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確9. 在對股票的發(fā)行、回購等交易活動進行審計時，注冊會計師應(yīng)當審查的原始憑證包括（） 。a. 發(fā)行股票的登記簿、募股清單b. 向外界回購的股票清單c. 銀行存款收

11、付款憑證d. 銀行存款對賬單10. 如對審計報告日至會計報表公布日獲知的某一重要期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師重新確定的審計報告日期可能為（） 。a. 原審計報告日期b. 更改后的審計報告日期c. 雙重審計報告日期d. 多重審計報告日期三、判斷題（本題型共10 題，每題分，共15 分。請判斷每題的表述是否正確，你認為表述正確的， 在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂代碼 “”,你認為錯誤的， 填涂代碼“”。每題判斷正確得分，每題判斷錯誤的倒扣1 分;不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零為止。答案寫在試題卷上無效。）1. 依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定， 合

12、伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）2. 由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程序。（）3. 審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的標準。（）4. 若被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會對會計報表使用者產(chǎn)生嚴重誤導，注冊會計師應(yīng)當出具拒絕表示意見審計報告。（）5. 在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)時，根據(jù)獨立審計實務(wù)

13、公告小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮的要求，注冊會計師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解。（）6. 注冊會計師不論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當， 都能獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（）7. 注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計單位銷貨業(yè)務(wù)的審計重點，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進行交易實質(zhì)性測試。（）8. 注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（）9. 如果能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏馁Y產(chǎn)和負債進行充分審計，且能證實兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額，注冊會計師可不必對所有者權(quán)益進行單獨審計。（）10. 注冊會計師進行盈利預測審核，主要

14、是對被審核單位編制盈利預測所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計政策和盈利預測結(jié)果的可靠性發(fā)生審核意見。（）四、簡答題（本題型共4 題，其中第1 題 5 分，每 2 題 6 分，第 3 題 5 分，第 4 題 5 分，本題型共21 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. xyz 公司是一家專營商品零售的股份公司。abc 會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派 l 注冊會計師擔保外勤負責人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預備調(diào)查,l 注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求 :假定下列表格中的具體審計目標

15、已經(jīng)被l 注冊會計師選定,l 注冊會計師應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷第2 頁給定的表格中。對每項會計報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）會計報表認定具體審計目標審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準確存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露會計報表認定（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價分攤審計程序（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表（7）審閱

16、會計報表（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（10 ）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫存（11 ）測試直接人工費用的合理性2. x 銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 abc 會計師事務(wù)所審計其1999 年度、2000 年度和2001 年度會計報表，雙方于2001 年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。假定 abc 會計師事務(wù)所及其審計小組成員與x 銀行存在以下情況:（1）abc 會計師事務(wù)所與x 銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元 ,x銀行在 abc 會計師事務(wù)所提交審

17、計報告時支付50% 的審計費用，剩余50% 視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;（2）2000 年 7 月 ,abc 會計師事務(wù)怕按照正常借款程序和條件，向 x 銀行以抵押貸款方式借款 10 000 000元，用于購置辦公用房;（3）abc 會計師事務(wù)所的合伙人a 注冊會計師目前擔任x 銀行的獨立董事;（4）審計小組負責人b 注冊會計師1998 年曾提供 x 銀行的審計部經(jīng)理;（5）審計小組成員c 注冊會計師自2000 年以來一直協(xié)助x 銀行編制會計報表;（6）審計小組成員d 注冊會計師的妻子自1998 年度起一直提供x 銀行的統(tǒng)計員。要求 :請分別上述6 種情況，判斷 abc 會計師事務(wù)所或相關(guān)

18、注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。3. abc 會計師事務(wù)所接受委托，審計y 公司 2001 年度的會計報表。a 注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。a 注冊會計師取得2001年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。a 注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常情況函 證編號客 戶名稱詢 證 金 額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22甲3000002002年 1 月 22日購買 y 公司 300000元貨物屬實，但款項已于2001 年 12 月25

19、日用支票支付（2）56乙5000002002年 1 月 19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同， 于 2001 年 12 月 28日將貨物退回（3）64丙6400002002年 1 月 19日2001年 12 月 10 日收到y(tǒng) 公司 委 托 本 公 司 代 銷 的 貨 物640000元，尚未銷售（4）82丁9000002002 年 1 月 18采 用 分 期 付 款 方 式 購 貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于 2001年 12 月 25日首付300000元（5）134戊600000因地址錯誤，被郵局退回要求 :針對上述各種異常情況，請問a 注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序4.

20、 xyz 公司 2000 年度會計報表由a 會計師事務(wù)所審計，并被出具保留意見審計報告。負責 xyz 公司現(xiàn)場審計的l 注冊會計師于2001 年 5 月離職，加入b 會計事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至 2002 年 5 月辦理完畢。 2002 年 1 月,xyz 公司決定改聘b 會計師事務(wù)所審計2001 年度會計報表，并與其簽定了審計業(yè)務(wù)約定書。在該審計業(yè)務(wù)約定書中,xyz 公司同意b 會計師事務(wù)所與a 會計師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。b 會計師事務(wù)所委派l 注冊會計師擔任 xyz 公司 2001 年度會計報表審計的外勤負責人，并于2002 年 4 月出具了無保留意見審計報告。要求：請根據(jù)上述資料簡要回

21、答：（1）b 會計師事務(wù)所通常應(yīng)當采用什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些（2）b 會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當實施哪些主要審計程序（3）針對 a 會計師事務(wù)所對xyz 公司 2000 年度會計報表審計意見中的保留事項,b 會計師事務(wù)所對xyz 公司 2001 年度會計報表出具無保留意見的前提是什么（4）l 注冊會計師能否簽署xyz 公司 2001 年度會計報表的審計報告請說明具體原因。五、綜合題（本題型共2 題，其中第1 題 16 分，第 2 題 18 分，本題型共34 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. x 公司系擬設(shè)立的有限責任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請登記

22、的注冊資本為人民幣 3 000 萬元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前繳足。其中，甲公司出資2 400 萬元，占注冊資本金額的80%, 出資方式為： 甲公司擁的有a 機器設(shè)備10 臺，計 2 100萬元，有效期限尚余8 年的 b 專利權(quán) 1 項，計 300 萬元 ;乙公司出資600 萬元，占注冊資本金額的 20%, 出資方式為貨幣。甲公司于2002 年 2 月 27 日投入 a 機器設(shè)備10 臺，辦理了交接手續(xù),x 公司全體股東確認的價值為 2 100 萬元 ;同日，甲公司投入有效期限尚余8 年的 b 專利權(quán) 1 項，辦理了交接手續(xù),x 公司全體股東確認的價值為300 萬元

23、。 甲公司與x 公司尚未辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在x 公司成立后6 個月內(nèi)辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機關(guān)備案。乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分別繳存中國銀行市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號）200萬元和 400 萬元。abc 會計師事務(wù)所的a 和 b 注冊會計師負責執(zhí)行該項驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實施了所有審驗程序后，于2002 年 3 月 2 日結(jié)束外勤工作，并于2002 年 3 月 4 日簽發(fā)了下列驗資報告:驗資報告x 公司（籌）董事會:我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至2002 年 2 月 28 日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。 按照

24、國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司（籌）的責任。我們的責任是對貴公司（籌）注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000 萬元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3 000 萬元。各股東以貨幣出資600 萬元，實物出資2 100 萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300 萬元。

25、附件 :1. 驗資事項說明2. 注冊資本實收情況明細表3. 本所的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件4. 銀行進賬單等入資憑證復印件5. 實物轉(zhuǎn)讓清單6. 專利證書復印件和專利登記簿副本復印件7. 公司設(shè)立批文、名稱預先核準通知書8. 出資單位資產(chǎn)、負債、權(quán)益情況表abc 會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師a（簽名并蓋章）中國注冊會計師b（簽名并蓋章）地址：中國市報告日期 :2002 年 3 月 4 日附件 1:驗資事項說明一、組建及審批情況（從略）二、申請的注冊資本及出資規(guī)定根據(jù)經(jīng)批準的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000 萬元，由全體股東于2002 年 2 月 28 日之

26、前繳足。其中：甲公司應(yīng)出資人民幣2 400 萬元，占注冊資本的80%, 出資方式為實物2 100 萬元、知識產(chǎn)權(quán)300 萬元 ;乙公司應(yīng)出資人民幣600萬元，占注冊資本的20%, 出資方式為貨幣。三、審驗結(jié)果截至 2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊資本合計人民幣 3 000 萬元。（一）甲公司繳納人民幣2 400 萬元。其中 :2002 年 2 月 27 日投入 a 機器設(shè)備 10 臺,x 公司全體股東確認的價值為2 100 萬元 ;同日，投入有效期限尚余8 年 b 專利權(quán) 1 項,x 公司全體股東確認的價值為300 萬元。（二）乙公司繳納人民幣600

27、 萬元，于2002 年 2 月 21 日和 23 日分別繳存中國銀行市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號）200 萬元和 400 萬元。四、其他事項（一）截至2002 年 2 月 28 日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6 個月內(nèi)辦妥 b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機關(guān)備案。（二） 本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為貴公司（籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。附件 2:注

28、冊資本實收情況明細表擬設(shè)立公司名稱:x 公司截至 2002 年 2 月 28 日貨幣單位：人民幣萬元股 東名稱認繳注冊資本實際出資情況金融出資比例貨幣實務(wù)無形資產(chǎn)凈資產(chǎn)其他合計其中實繳注冊資本金額占 注 冊 資本比例甲 公240080%21003002400240080%司乙 公司60020%60060060020%合計3000100%600210030030003000100%附件 3:本所的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件（從略）附件 4:銀行進賬等入資憑證復印件（從略）附件 5:實物轉(zhuǎn)讓清單（從略）附件 6:專利證書復印件和專利登記簿副本復印件（從略）附件 7:公司設(shè)立批文、名稱預先核準通知書（從

29、略）附件 8:出資單位資產(chǎn)、負債、權(quán)益情況表（從略）要求 :（1）針對甲公司出資的b 專利權(quán) ,a 和 b 注冊會計師應(yīng)當實施哪些具體審驗程序（2）在審驗過程中 ,a 和 b 注冊會計師遇到哪些情形時，應(yīng)當拒絕出具的驗資報告并解除驗資業(yè)務(wù)約定（3）請指出上述驗資報告中的不妥之處，并予以更正。2. abc 會計師事務(wù)所的a 和 b 注冊會計師負責審計甲公司2001年度會計報表。2001年 11 月,a 和 b 注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解,a 和 b 注冊會計師注意到下列情況:（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機;（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦

30、事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理;甲公司生產(chǎn)的電視機約有30% 出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計,2001 年度也計劃不安排審計;（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。通過對甲公司內(nèi)部控制的測試,a 和 b 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效:（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤

31、點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄;（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄;（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星c 材料由 xyz 公司代管，但甲公司未對c 材料的變動進行會計記錄 ;（4）甲公司每年12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映 ;（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象;（6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代xyz 公司保管的e 材料。2001 年 12 月 27 日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與a 和 b 注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下:（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、 銷售、 倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)

32、人員組成的盤點小組，在 2001 年 12 月 31 日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12 月 31 日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門;（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點;（3）由于年度前后是銷售旺季，在2001 年 12 月 31 日，生產(chǎn)34 寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除外發(fā)出34 寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨;（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽 ;（5）由于 xyz 公司寄存的e 材料與公司自身的e材料并無區(qū)別，故未單獨擺

33、放。e材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除xyz 公司寄存e 材料的賬面數(shù)確定;由 xyz 公司代管的c 材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)xyz 公司的記錄確定;（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃,a 和 b 注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部門內(nèi)容如下 :（1）隨機選擇1/3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，蓁直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;（2）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準;（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;（4）對 xyz 公司代管的c 材料，采取向xyz 公司函證的方式確認;（5）在甲公

34、司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5% 復盤。若復盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點;（6）審計人員在復盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上,a 和 b 注冊會計師于2002 年初編制了總體審計計劃， 確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%, 并將其分配在各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）:項目年末數(shù)（未經(jīng)審計）分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)成品49000固定資

35、產(chǎn)400001%400在建工程310001%310資產(chǎn)總計1400001%1400要求 :（1）a 和 b 注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷并簡要說明理由（請在答題卷第11 頁和第 12 頁給定的表格中解答） 。（2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的會計報表錯誤，請代 a 和 b 注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標（請在答題卷第13 頁給定的表格中解答） 。（3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處若有，請予以更正（4）a 和 b 注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相

36、關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處若有請予以更正（5）請評價a 和 b 注冊會計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當。（6）如果 a 和 b 注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司 2001 年度會計報表出具拒絕表示意見的審計報告，請判斷是否妥當， 并簡要說明理由。2002 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計參考答案一、單項選擇題1. 答案 : d解析 : 政府審計依據(jù)國家制定的相關(guān)準則，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則，運用的準則不同，得出的結(jié)論自然就不同。2. 答案 : a解析 : 固有風險和控制風險越高，被審計單位會計報表存在重大錯報的可能性越大，則所需的證據(jù)越多。所以應(yīng)選a

37、.3. 答案 : b解析 : 注冊會計師個人不勝任不表示整個會計師事務(wù)所都不勝任。4. 答案 : c解析 : 2001 年度將并不存在的收入擠入了會計報表。5. 答案 : d解析 : 審計報告副本屬于永久性檔案，所以應(yīng)長期保存。6. 答案 : c解析 : 根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，它就是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。7. 答案 : d解析 : 進行控制測試時， 注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。8. 答案 : b解析 : 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的

38、銷貨憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。雖然審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況， 更能證明資產(chǎn)負債表日后應(yīng)收賬款的真實性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的應(yīng)收賬款均能收回。所以,b 更恰當。9. 答案 : a解析 : 在注冊會計師認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，雖然存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，只要被審計單位在會計報表中進行了適當?shù)呐叮詴嫀煈?yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段。10. 答案 : c解析 : 如果被審計單位的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，為證實這些投資證券的真實存在，注冊會計師一般首選向代管機構(gòu)函證。11. 答案 : d

39、解析 : 只要被審計單位已簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，所以， 注冊會計師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是有效的方法。而abc 三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。12. 答案 : c解析 : 只有或有事項是真實存在的，才能考慮它的確認、計量和披露問題。13. 答案 : d解析 : 這說明已公布的年度會計報表中有重大錯誤，被審計單位拒絕修改，則注冊會計師就應(yīng)該考慮是否修改審計報告。14. 答案 : d解析 : 注冊會計師對會計報表組成部分出具審計報告，是僅對這部分內(nèi)容發(fā)表是意見，所以被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體報表，以

40、免會計報表使用誤解。15. 答案 : c解析 : 在較低的計劃控制風險估計水平法下，注冊會計師必須執(zhí)行計劃符合性測試。二、多項選擇題1. 答案 : acd解析 : 備選答案b,未在會計報表附注中說明，則不符合一慣性原則。一慣性不僅指會計處理方法的選用前后各期保持一致，它還包括如果被審計單位是合理、合法的變更了會計處理方法，只要在會計報表附注中進行了說明也符合一貫性原則。2. 答案 : abc解析 : 由于注冊會計師對助理人員的工作結(jié)果負責，所以，備選答案d 不正確。3. 答案 : acd解析 : 執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗屬于評價執(zhí)行審計的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。重要性和審計風險屬于審計計劃工作的內(nèi)容。

41、4. 答案 : bc解析 : 注冊會計師對客戶的責任包括按照約定的要求按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);對知悉的商業(yè)秘密保密這是在業(yè)務(wù)約定書中明確指明的。5. 答案 : cd解析 : 實物證據(jù)就是通過觀察和清點取得的，所以應(yīng)選c、d。6. 答案 : ac解析 : 注冊會計師如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。同時， 注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意見的前提為被審計單位拒絕調(diào)整或擴大實質(zhì)性測試范圍后尚未調(diào)整的錯誤或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平。而題干中不具備這兩個條件。所以，不選 d。7. 答案 : bcd解析 :

42、銷售截止測試的實施日與主營業(yè)務(wù)收入確認的日期無關(guān)。8. 答案 : abcd解析 : 9. 答案 : abd解析 : 備選答案 c 不屬于原始憑證。所以，不選c。10. 答案 : bc解析 : 在審計報告日到會計報表公布日之間發(fā)生了期后事項，注冊會計師對此仍負有審計的方法。三、判斷題1. 答案 : 解析 : 全部合伙人承擔連帶責任。2. 答案 : 解析 : 由于審計測試技術(shù)和被審計單位內(nèi)部控制的局限性，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。3. 答案 : 解析 : 審計質(zhì)量控制是整個會計事務(wù)所應(yīng)考慮作好的工作。4. 答案 : 解析 :

43、在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。5. 答案 : 解析 : 無論被審計單位規(guī)模大小注冊會計師都必須對其內(nèi)部控制進行了解。6. 答案 : 解析 : 這兩種技術(shù)只要運用得當，都能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。7. 答案 : 解析 : 銷貨業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)和收入問題，因此，通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進行交易實質(zhì)性測試。8. 答案 : 解析 : 以固定資產(chǎn)明細賬為起點，觀察固定資產(chǎn)是否存在。所以命題是正確的。9. 答案 : 解析 : 注冊會計師即使對被審計單位的資產(chǎn)和負債進行了充分的審計，只能確定所有者權(quán)益的總額，注冊會計師仍應(yīng)對所有者權(quán)益進行審計。10. 答案 : 解析

44、: 盈利預測審核的目的不包括對預測結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見。四、簡答題1. 答案 :會計報表認定具體審計目標審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計算準確（11 ）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露（7）第一 ,“記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨”, 表明被審計單位認為沒有被披漏掉的存貨。第二 ,“公司對存貨均擁有所有權(quán)”的審計程序為（9）,一般認為購貨合同和發(fā)票是證明存貨所有權(quán)的有效證明文件。2. 答案 : （1）影響會計事務(wù)所獨立性。剩余 50%

45、 視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式”違反了職業(yè)道德。（2）不影響會計事務(wù)所的獨立性。按正常借款程序和條件向金融機構(gòu)取得的貸款不影響會計事務(wù)所獨立性（3）影響 a 注冊會計師的獨立性，但不影響會計事務(wù)所的獨立性。“鑒證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”, 會影響該注冊會計師的獨立性。a 注冊會計師目前擔任x 銀行的獨立董事，則必然影響其獨立，但只要a 注冊會計師不參與對x 銀行的審計工作，則不影響?yīng)毩?。?）影響 b 注冊會計師的獨立性。b 注冊會計師1998 年曾擔任x 銀行的審計部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計 x

46、銀行從 1999 年度到 2001 年度的會計報表， 則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨立性。（5）影響 c 注冊會計師的獨立性。c 注冊會計師自2000 年以來一直協(xié)助x 銀行編制會計報表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄”, 則必然影響其獨立性。（6）不影響 d 注冊會計師的獨立性。d 注冊會計師的妻子自1998 年度起一直擔任x 銀行的統(tǒng)計員。 雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。3. 答案 : （1）注冊會計師應(yīng)檢查2001 年 12 月

47、 25 日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該賬款收妥入賬的日期，最終確定資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3）注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)查。（4） 注冊會計師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同;其次檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定受到300000元的時間，若12 月 31 日以后收到，則確認 300000元應(yīng)收賬款的存在;最后，提請本審計單位將多計的600000元的

48、應(yīng)收賬款進行調(diào)整。（5）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證）,以確認應(yīng)收賬款是否存在。4. 答案 : （1）xyz 公司上期會計報表已經(jīng)由a 會計師事務(wù)所審計，在征得xyz 公司同意后 ,b 會計師事務(wù)所的注冊會計師可與a 會計事務(wù)所的前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)?？梢酝ㄟ^查閱前任注冊會計師的工作底稿來了解被審計單位的期初余額情況。查閱工作底稿通常對本期審計有重大影響的事項，了解的內(nèi)容有： 對本期審計有重大影響的事項，如審計意見的類型、審計計劃及總結(jié)、管理建議書要點。（2）b 會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當實施的主要審計

49、程序包括：分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用。如有變更，是否已做適當?shù)奶幚砗统浞峙?上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否已恰當?shù)刂匦卤硎?詢問被審計單位管理當局;通過對本期會計報表實施的程序進行證實;補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。（3）a 會計師事務(wù)所對xyz 公司進行審計， 出具保留意見審計報告的影響因素對本期的已經(jīng)消除 ,b 會計師事務(wù)所對xyz 公司 2001 年度會計報表可以出具無保留意見。（4）不能。 l 注冊會計師在2002 年 5 月才屬于b 會計師事務(wù)所的注冊會計師，在這之前，他沒有資格簽署b 會計師事務(wù)所對xyz 公司進行審計的審計報告。五、綜合題1.

50、 答案 : （1）針對甲公司出資的b 專利權(quán) ,a 和 b 注冊會計師應(yīng)當實施以下具體審驗程序:檢查b 專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 ;專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準;檢查 b 專利證書，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有;檢查 b 專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認;檢查專利出資金額占注冊資本的比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定;檢查b 專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾

51、函。核對 b 專利權(quán)在出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。（2）在審驗過程中 ,a 和 b 注冊會計師遇到下列情形時，應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除驗資業(yè)務(wù)約定 :被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料;被審驗單位或其出資者對注冊會計師實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗;被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明;（3）驗資報告中的不妥之處包括:收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人，驗資報告應(yīng)當載明收件人全稱。x 公司（籌）董事會應(yīng)改為x 有限責任公司（籌）全體股東。在驗資報告的范圍段中出資者及被審驗單位的責任表述不準確。應(yīng)當表述為“出資者及被審驗單位的責任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

52、和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、 合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責任”。在驗資報告的范圍段中審驗依據(jù)不正確。應(yīng)當表述為“注冊會計師的審驗依據(jù)是獨立審計實務(wù)公告第1 號驗資進行的”。在本題目驗資報告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗資報告的范圍段。在意見段中“經(jīng)我們審驗，截至2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000 萬元”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應(yīng)使用大寫。在意見段中“知識產(chǎn)權(quán)出資300 萬元”后應(yīng)說明知識產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補充“知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%”。 本題目中缺少驗資報告的說明段

53、，應(yīng)增加“本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)?！绷硗?，甲公司股入的a 機器設(shè)備和b 專利權(quán)雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在x 公司成立后 6 個月辦妥妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊會計師也應(yīng)在驗資報告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加“截至2002 年 2 月 28 日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌

54、）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6 個月內(nèi)辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機關(guān)備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗資報告說明段內(nèi)容。注冊會計師于2002 年 3 月 2 日結(jié)束外勤工作，因此，驗資報告日應(yīng)為2002年 3 月 2日，而不是2002 年 3 月 4 日。2. 答案 : （1）a 和 b 注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷并簡要說明理由。情況序號是否構(gòu)成缺陷理由（1）構(gòu)成缺陷（甲公司在以前年度未對 存 貨 實 施 盤點）保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標。而定期盤點時實現(xiàn)該目標的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進

55、行盤點屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。（2）構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄）發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導致銷售業(yè)務(wù)不完整;未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。（3）構(gòu)成缺陷（對委只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進行相應(yīng)的記錄，而甲公司對托代管材料的變動未進行會計記錄）由 xyz 公司代管的c 材料未對其變動進行記錄，則不能反映c材料的購入和發(fā)出，會導致存貨成本不正確，也不能保證c 材料的安全、完整。（4）構(gòu)成缺陷（存貨明細賬與財務(wù)部門的會計記錄不符）在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細賬應(yīng)與財務(wù)財務(wù)部門的會計記錄完全相符。12 月 25 日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財務(wù)賬上未記錄則會導致資產(chǎn)負債表日賬賬、賬實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。（5）構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計價方法核算的現(xiàn)象