任務(wù)一時點確認(rèn)收入核算

項目八

收入、費用和利潤任務(wù)一

時點確認(rèn)收入核算

知識準(zhǔn)備一、收入相關(guān)知識（一）收入的含義●收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入確認(rèn)的條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利與義務(wù)；知識準(zhǔn)備（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條件；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。知識準(zhǔn)備（三）收入確認(rèn)的方法（1）對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點確認(rèn)收入。一般來說，銷售商品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，其收入應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點確認(rèn)。（2）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。一般來說，提供勞務(wù)（服務(wù)）屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收入應(yīng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。知識準(zhǔn)備（四）收入的計量●企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。知識準(zhǔn)備二、時點確認(rèn)收入核算的會計科目（一）“主營業(yè)務(wù)收入”科目●損益類科目，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入。本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“其他業(yè)務(wù)收入”科目（見項目五任務(wù)七）（三）“主營業(yè)務(wù)成本”科目●損益類科目，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。注意：本科目明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)收入”的明細(xì)科目保持一致。知識準(zhǔn)備（四）“其他業(yè)務(wù)成本”科目（見項目五任務(wù)七）（五）“以前年度損益調(diào)整”科目●本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)通過本科目核算。本科目無需進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了時，本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。業(yè)務(wù)處理一、一般銷售商品業(yè)務(wù)●凡是銷售業(yè)務(wù)都需要做兩個方面的賬務(wù)處理：一是確認(rèn)收入；二是結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。一般來說，收入應(yīng)在其實現(xiàn)的時候確認(rèn)，而其相關(guān)成本的結(jié)轉(zhuǎn)往往在月末集中進(jìn)行，因為已銷售商品的平均單價往往只有在月末的時候才能計算出來。業(yè)務(wù)處理●【例8-1】2022年3月10日，珠江公司向東江公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示價款200,000元，增值稅26,000元。商品及發(fā)票已交付給東江公司，當(dāng)日貨款通過網(wǎng)銀入賬。珠江公司應(yīng)在當(dāng)日確認(rèn)收入如下。借：銀行存款226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26,000業(yè)務(wù)處理●【例8-2】2022年3月31日，珠江公司本月共計銷售甲產(chǎn)品2600件，甲產(chǎn)品的平均單位成本為150.36元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理如下。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品3,909,360貸：庫存商品——甲產(chǎn)品3,909,360業(yè)務(wù)處理二、銷售材料業(yè)務(wù)●一般來說，銷售材料業(yè)務(wù)只有制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)才有可能發(fā)生。因為這些行業(yè)購入材料都是為了自用，一般不會對外銷售。只有購入的材料不適用或不再用的時候才需要對外銷售。所以，銷售材料業(yè)務(wù)對于制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)來說，只是偶爾發(fā)生，不屬于主營業(yè)務(wù)。銷售材料收入的確認(rèn)、成本的結(jié)轉(zhuǎn)與銷售商品業(yè)務(wù)完全相同，只是核算的會計科目不同而已。業(yè)務(wù)處理●【例8-3】珠江公司2022年6月12日出售不再用的M材料一批，銷售共計90,000元，增值稅11,700元。月末經(jīng)計算該批M材料的成本為100,000元。價稅款通過網(wǎng)銀收訖，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）6月12日，確認(rèn)材料銷售收入借：銀行存款101,700貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售90,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11,700業(yè)務(wù)處理（2）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售100,000貸：原材料——原材料及主要材料（M材料）100,000業(yè)務(wù)處理三、涉及折扣、折讓的銷售業(yè)務(wù)（一）涉及商業(yè)折扣的銷售業(yè)務(wù)●商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予購貨方一定比例的價格扣除。常言道：買的越多越便宜，其實指的就是商業(yè)折扣。由于商業(yè)折扣在銷售前即已發(fā)生，不屬于成交價格的構(gòu)成內(nèi)容，商家也是按照商品的實際成交價格開具銷貨發(fā)票的，所以，在會計處理上購銷雙方都不需要反映商業(yè)折扣。即銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除折扣后的凈額確認(rèn)收入，增值稅銷項稅額也按扣除折扣后的凈額計算確定。業(yè)務(wù)處理●【例8-4】2022年6月10日，珠江公司向西江公司銷售甲產(chǎn)品一批，不含稅售價為900,000元，由于西江公司一次購貨數(shù)量較多，珠江公司給予10%的商業(yè)折扣。珠江公司按扣除折扣后的售價開具發(fā)票，貨款通過網(wǎng)銀收訖，甲產(chǎn)品已交付西江公司。珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：銀行存款915,300貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品810,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）105,300業(yè)務(wù)處理（二）涉及現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)●現(xiàn)金折扣是指在賒銷的情況下，企業(yè)為鼓勵客戶在約定的賒銷期內(nèi)提前支付貨款而給予一定比例的價格扣除?，F(xiàn)金折扣的“現(xiàn)金”，是指“現(xiàn)錢”或“現(xiàn)款”，而非狹義的“現(xiàn)鈔”。在我國會計實務(wù)中，商業(yè)折扣比較常見，而現(xiàn)金折扣則非常罕見。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，由于其折扣是在銷售之后發(fā)生的，在銷售實現(xiàn)的時候無法預(yù)見購貨方是否提前支付貨款，所以，只能按照商品的銷售原價確認(rèn)收入、計算銷項稅額，從而確定應(yīng)收賬款的金額。當(dāng)日后購貨方在規(guī)定的賒銷期內(nèi)提前支付了貨款，銷貨方給予的現(xiàn)金折扣實際屬于企業(yè)的理財費用，在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。業(yè)務(wù)處理●【例8-5】2022年6月20日，珠江公司向北江公司賒銷丙產(chǎn)品一批，不含稅售價為800,000元，最長付款期限為30日，現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、n/30，現(xiàn)金折扣按不含稅售價計算。6月20日，珠江公司按售價向北江公司開具銷貨發(fā)票并交付產(chǎn)品。北江公司于6月29日通過網(wǎng)銀支付了貨款。珠江公司的賬務(wù)處理如下。（1）6月20日，確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款——北江公司904,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品800,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104,000業(yè)務(wù)處理（2）6月29日，收到貨款。現(xiàn)金折扣額=800,000×3%=24,000（元）實收貨款額=904,000-24,000=880,000（元）借：銀行存款880,000財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣24,000貸：應(yīng)收賬款——北江公司904,000業(yè)務(wù)處理●北江公司的賬務(wù)處理如下（假設(shè)北江公司購入貨物為原材料）。（1）6月20日，收到材料。借：原材料——原料及主要材料800,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）104,000貸：應(yīng)付賬款——珠江公司904,000（2）6月29日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——珠江公司

904,000貸：銀行存款880,000財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣24,000業(yè)務(wù)處理（三）涉及折讓的銷售業(yè)務(wù)●銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予一定比例的減讓。銷售折讓如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的銷項稅額。業(yè)務(wù)處理●【例8-6】2022年3月15日，珠江公司上月銷售給東江公司的乙產(chǎn)品一批，因商品存在質(zhì)量問題，現(xiàn)經(jīng)雙方協(xié)商同意在價格上給予20%的減讓。該批產(chǎn)品的不含稅售價為600,000元，增值稅78,000元，珠江公司已收取貨款并確認(rèn)收入，現(xiàn)按規(guī)定開具紅字（負(fù)數(shù)）增值稅專用發(fā)票，并退還折讓的貨款。珠江公司賬務(wù)處理如下。借：銀行存款

135,600貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品120,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15,600業(yè)務(wù)處理四、銷售退回業(yè)務(wù)●銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷貨退回，只需辦理退貨入庫手續(xù)，不作賬務(wù)處理。如已轉(zhuǎn)作“發(fā)出商品”，則將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”。（2）已確認(rèn)收入不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，均作沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減（或少結(jié)轉(zhuǎn)）當(dāng)月該產(chǎn)品的銷售成本。業(yè)務(wù)處理（3）已確認(rèn)收入且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，無論金額大小，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年度的收入以及相關(guān)的成本、稅金等。業(yè)務(wù)處理●【例8-7】2022年3月15日，珠江公司上月銷售給東江公司的乙產(chǎn)品一批，因商品質(zhì)量存在問題，東江公司已將該批產(chǎn)品全部退回。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為450,000元，不含稅售價為600,000元，增值稅為78,000元，珠江公司已收取貨款并確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。此例銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。（1）退還貨款并沖減已確認(rèn)的收入借：銀行存款678,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品600,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）78,000業(yè)務(wù)處理（2）根據(jù)退回商品入庫單沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的成本借：主營業(yè)務(wù)成本——乙產(chǎn)品450,000貸：庫存商品——乙產(chǎn)品450,000業(yè)務(wù)處理●【例8-8】2022年2月5日，珠江公司2021年12月銷售給東江公司甲產(chǎn)品一批，因商品質(zhì)量存在問題，東江公司已將該批產(chǎn)品全部退回。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為600,000元，不含稅售價為900,000元，增值稅為117,000元，珠江公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，尚未收到貨款。此時，珠江公司2021年度財務(wù)報告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報出。此例銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，在不考慮所得稅、計提盈余公積等情況下，珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理（1）調(diào)整上年度主營業(yè)務(wù)收入借：以前年度損益調(diào)整900,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117,000

貸：應(yīng)收賬款——東江公司1,017,000（2）調(diào)整上年度主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品——甲產(chǎn)品600,000貸：以前年度損益調(diào)整