中級會計實務-第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理

中級會計實務-第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理1.【單選題】A公司擁有四個生產(chǎn)車間，分別為甲車間、乙車間、丙車間和丁車間。甲車間負責生產(chǎn)原配件、乙車間負責生產(chǎn)包裝箱、丙車間負責組裝、丁車間負責運輸。甲車間生產(chǎn)的原配件（江南博哥）沒有獨立的市場，乙車間產(chǎn)生的包裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒有剩余能力組裝其他非A公司產(chǎn)品，丁車間可以獨立承接外單位運輸勞務。則下列對于資產(chǎn)組的劃分正確的是（??）。A.甲車間、乙車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組B.甲車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組C.甲車間、乙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組D.甲車間、乙車間和丙車間構(gòu)成資產(chǎn)組正確答案：D參考解析：因為甲車間生產(chǎn)的原配件沒有獨立的市場，乙車間產(chǎn)生的包裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒有剩余能力包裝其他非A公司產(chǎn)品，而丁車間可以獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量。所以應將甲乙丙車間作為一個資產(chǎn)組。2.【單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)組減值測試的說法不正確的是（??）。A.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致B.資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相同C.如果資產(chǎn)組中包括商譽，應先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值D.分攤減值應按資產(chǎn)組內(nèi)可辨認資產(chǎn)的賬面原值比例進行分配正確答案：D參考解析：分攤減值應按資產(chǎn)組內(nèi)可辨認資產(chǎn)的賬面價值比例進行分配。6.【多選題】關(guān)于資產(chǎn)組，下列說法中錯誤的有(??)。A.資產(chǎn)組是一個車間或一個部門B.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.資產(chǎn)組是指企業(yè)不同類資產(chǎn)的組合D.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的利潤應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤正確答案：A,C,D參考解析：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。7.【多選題】下列各項中，屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有(??)。A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入正確答案：C,D參考解析：總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。8.【多選題】關(guān)于商譽減值，下列說法中正確的有(??)。A.對商譽進行減值測試時無須考慮其他資產(chǎn)B.商譽不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量C.商譽應與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分攤減值損失D.測試商譽減值的資產(chǎn)組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值正確答案：B,D參考解析：商譽不能獨立進行減值測試，應分攤到相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試，選項A不正確；資產(chǎn)組減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，選項C不正確。9.【多選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)組認定的說法正確的有（??）。A.應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)B.應當考慮企業(yè)管理層生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式C.資產(chǎn)組一經(jīng)認定不得變更D.資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成正確答案：A,B,D參考解析：資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。10.【多選題】資產(chǎn)組減值后將減值金額分攤至資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)，但抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于（??）之中最高者。A.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額B.該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C.該資產(chǎn)的賬面價值D.零正確答案：A,B,D參考解析：資產(chǎn)組減值后將減值金額分攤至資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)，但抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零之中最高者。18.【判斷題】企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)的可收回金額。（??）A.對B.錯正確答案：對參考解析：企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。19.【判斷題】資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生利潤為依據(jù)。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。20.【判斷題】資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及不能按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。（?）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及能按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。26.【計算分析題】甲公司在乙地擁有一家C分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將C分公司確定為一個資產(chǎn)組。2021年12月31日，C分公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽20萬元)。甲公司計算C分公司資產(chǎn)組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括M設備、N設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。三項資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。要求：計算C分公司資產(chǎn)組中商譽、M設備、N設備和無形資產(chǎn)應分別計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄。參考解析：C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽20萬元，剩余的100萬元按賬面價值比例分配給M設備、N設備和無形資產(chǎn)。M設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)；N設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)：無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準備20

固定資產(chǎn)減值準備—M設備50

—N設備30

無形資產(chǎn)減值準備2027.【計算分析題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)由專利權(quán)X、設備Y以及設備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2012年1月投產(chǎn)，至2018年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：①專利權(quán)X于2012年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。②專用設備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。專用設備Y和Z系甲公司于2011年12月10日購入，設備Y原價1400萬元，設備Z原價為200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。③包裝機H系甲公司于2011年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)2018年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2018年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。①2018年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②甲公司管理層2018年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量預測如下：2019年凈流量為300萬元，2020年凈流量為150萬元，2021年凈流量為100萬元(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨)。③甲公司的增量借款年利率為5％(稅前)，甲公司認為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638。其他有關(guān)資料：①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)在2018年以前未發(fā)生減值。②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品w生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。③本題中有關(guān)事項均具有重要性。④本題中不考慮增值稅和所得稅及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組2018年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(3)計算包裝機H在2018年12月31日的可收回金額。(4)填列甲公司2018年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表(無須列出計算過程)，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。單位：萬元專利X設備Y設備Z包裝機H資產(chǎn)組賬面價值可收回金額減值損失減值損失分攤比例分攤的損失分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失二次分攤比例二次分攤減值損失二次分攤后應確認的減值損失總額二次分攤后賬面價值(5)編制甲公司2018年12月31日計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。參考解析：(1)應當將專利權(quán)X、設備Y以及設備Z構(gòu)成一個資產(chǎn)組。理由：甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流?；颍焊鲉雾椯Y產(chǎn)均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項資產(chǎn)共同產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。(2)2018年12月31日與產(chǎn)生W相關(guān)的資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300×0．9524+150×0．9070+100×0．8638=508．15(萬元)。(3)H包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，可收回金額應為兩者中較高者，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。(4)單位：萬元

專利X設備Y設備Z包裝機H資產(chǎn)組賬面價值12042060

600可收回金額110

508.15減值損失10

91.85減值損失分攤比例20％70％10％

100％分攤的損失1064.39.19

83.49分攤后賬面價值110355.750.81

516.51尚未分攤的減值