《我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究：以寶鋼股份公司為例（定量論文）》11000字

我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究—以寶鋼股份公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u16717一、引言 227683二、文獻(xiàn)綜述 221858（一）國外研究現(xiàn)狀 26933（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 318841三、我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露概況 429536（一）環(huán)境會計(jì)信息披露公司概況 431108（二）不同行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露 512892四、寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及分析 625851（一）寶鋼股份相關(guān)情況介紹 614554（二）寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露問題分析 912412（三）影響因素分析 113207五、完善我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議 166529（一）基于外部因素分析的建議 164467（二）基于內(nèi)部因素分析的建議 171644參考文獻(xiàn): 19摘要：近年來隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的迅猛革新，自然資源浪費(fèi)、環(huán)境破環(huán)、全球氣候惡化等諸多問題愈發(fā)嚴(yán)重，因此保護(hù)生態(tài)環(huán)境的議題受到極大的關(guān)注。本文對鋼鐵行業(yè)中的龍頭企業(yè)——寶鋼股份公司的環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析研究，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，對我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究及監(jiān)管具有重要意義。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；信息披露；上市公司引言自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人們生活水平日漸提高，隨之而來的是由于粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式所帶來的各類污染問題。近期我國“十四五計(jì)劃”和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)都對生態(tài)環(huán)境保護(hù)提供了“施工圖”與“路線圖”，堅(jiān)持以綠色發(fā)展引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，向?qū)崿F(xiàn)“碳達(dá)峰”和“碳中和”的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體和市場經(jīng)濟(jì)的主要參加者，自然而然地應(yīng)當(dāng)對生態(tài)環(huán)境保護(hù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對環(huán)境的參與體現(xiàn)在披露的環(huán)境會計(jì)信息之中。作為關(guān)于企業(yè)的重要信息資源，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息為各類利益相關(guān)者利用分析信息提供依據(jù)，這對于企業(yè)綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。早在二十世紀(jì)70年代，歐美國家開始對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行研究，到如今國際企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露體系已較為完備。相較于國外的披露體系，我國環(huán)境會計(jì)信息披露研究起步較晚，各項(xiàng)機(jī)制不算健全，披露內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，難以做到制度化和體系化，在實(shí)際公司操作中也存在大量問題，比如上市公司披露的信息質(zhì)量水平不高，可用性低的問題。鋼鐵行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)，屬于我國的重污染行業(yè)，生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣，大量二氧化硫、二氧化碳等有害氣體和煙塵對大氣環(huán)境造成嚴(yán)重污染，在帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來了大量的環(huán)境污染問題。本文以鋼鐵行業(yè)的代表性企業(yè)——寶鋼股份公司為樣本，利用文獻(xiàn)研究法、案例法等方法對其環(huán)境會計(jì)信息的披露進(jìn)行探究，結(jié)合所分析的結(jié)論對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露提出建議，兼顧公司的環(huán)境優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，為環(huán)境會計(jì)信息披露體系的完善健全貢獻(xiàn)見解。文獻(xiàn)綜述國外研究現(xiàn)狀于上世紀(jì)70年代開始，歐美等國家開展了關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究。國際上在1998年提出了關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露方面的各項(xiàng)要求，國際環(huán)境會計(jì)信息披露機(jī)制基本形成。環(huán)境會計(jì)信息披露的模式研究Clarkson（2008）通過分析多家企業(yè)得出，使用社會責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告、企業(yè)環(huán)境報(bào)告書和官方網(wǎng)站模塊等補(bǔ)充環(huán)境信息披露模式是大部分企業(yè)傾向的披露模式。REF_Ref25929\r\h[1]FrostG.R（2012）認(rèn)為獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式要比公司年度報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等補(bǔ)充披露模式的披露效果要好，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的使用。REF_Ref27676\r\h[2]環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容研究WalterAlerts，DenisCormier和MichelMagnan（2007）分析多家樣本將環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容分為了污染治理情況、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境恢復(fù)狀況、土地恢復(fù)情況以及環(huán)境保護(hù)支出等幾個(gè)方面，以這些方面為基礎(chǔ)建立對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露程度評分機(jī)制并進(jìn)行打分。BarnaliChakladerandGulati（2015）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)公示企業(yè)環(huán)境責(zé)任、企業(yè)環(huán)境保護(hù)支出、節(jié)能減排措施、政府對公司的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保收益、環(huán)保戰(zhàn)略等信息都應(yīng)該在披露內(nèi)容之中體現(xiàn)。REF_Ref27954\r\h[3]環(huán)境會計(jì)信息披露的因素研究國外學(xué)者認(rèn)為公司治理因素、公司績效以及公司規(guī)模大小是主要影響因素。PremMishiel和Rajesh（2011）通過研究得出公司規(guī)模、環(huán)境會計(jì)信息披露兩者之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。REF_Ref28068\r\h[4]DawnaDrum,Aimeesteiner,AdamRevak（2017）分析運(yùn)用SAP系統(tǒng)，探討企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生怎樣的影響，總結(jié)公司治理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響。REF_Ref28130\r\h[5]國內(nèi)研究現(xiàn)狀環(huán)境會計(jì)信息披露的模式研究劉金彬（2016）提出企業(yè)年度報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、獨(dú)立環(huán)境報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、企業(yè)網(wǎng)站、公司簡報(bào)等是企業(yè)主要的環(huán)境信息披露途徑，并根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)綜合運(yùn)用不同的披露模式。REF_Ref11229\r\h[6]聶建平（2018）認(rèn)為獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式能夠集中地反映企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，利于環(huán)境會計(jì)信息全面化、系統(tǒng)化披露。但是對于我國企業(yè)來說，獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式實(shí)際運(yùn)用起來較為困難，大部分企業(yè)還是選擇補(bǔ)充會計(jì)環(huán)境報(bào)告模式。REF_Ref28385\r\h[7]孟方圓、付敏慧（2020）也贊同這種觀點(diǎn)，并且認(rèn)為補(bǔ)充環(huán)境會計(jì)信息披露模式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、規(guī)范性差，企業(yè)的主觀隨意性較大。REF_Ref28467\r\h[8]環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容研究劉金彬（2016）認(rèn)為我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容可采取定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。并且認(rèn)為根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)對生態(tài)環(huán)境的影響以及受社會關(guān)注程度等因素的不同，企業(yè)披露內(nèi)容也有所不同。REF_Ref11229\r\h[6]袁勛（2018）提出強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)在年度報(bào)告中所披露的環(huán)境報(bào)告占據(jù)一定的篇幅，其中包含定性與定量的內(nèi)容，輔助以必要的文字說明,根據(jù)各項(xiàng)專業(yè)環(huán)境指標(biāo)來公示企業(yè)環(huán)境信息。REF_Ref28607\r\h[9]但定性與定量兩者所占比例標(biāo)準(zhǔn)卻很不同意，劉福民（2019）經(jīng)過對特定行業(yè)部分企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容多為非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息定量信息少。REF_Ref28653\r\h[10]姜軼鷗、徐素波（2019）認(rèn)為我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容多為正面信息，關(guān)于企業(yè)環(huán)境負(fù)面信息較少，如污染物排放超標(biāo)費(fèi)用、污染物的排放情況等沒有體現(xiàn)，內(nèi)容可靠性低。REF_Ref28702\r\h[11]環(huán)境會計(jì)信息披露的影響因素研究潘愛玲、劉昕（2019）提出企業(yè)內(nèi)部控制、媒體壓力、地區(qū)市場化因素對企業(yè)環(huán)境信息披露產(chǎn)生影響。REF_Ref28751\r\h[12]張澤天、李蓓(2020)分析得出公司綠色環(huán)保理念、公司規(guī)模、所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及盈利能力等與環(huán)境會計(jì)信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。REF_Ref28806\r\h[13]姜昕、趙洋（2020）認(rèn)為除公司規(guī)模、盈利能力之外，政府重視程度以及公司治理結(jié)構(gòu)是影響環(huán)境會計(jì)信息披露的主要因素。REF_Ref28858\r\h[14]綜上，早在上世紀(jì)七十年代國外已經(jīng)開始研究環(huán)境因素對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響以及與企業(yè)之間的關(guān)系，國際的環(huán)境會計(jì)信息披露制度體系已經(jīng)發(fā)展成熟，學(xué)者開始從不同角度、不同方向?qū)Νh(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行研究完善。相較于國外，我國對于環(huán)境會計(jì)信息披露研究開始在上世紀(jì)90年代，國內(nèi)學(xué)者基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際狀況深入研究國外披露體系，不斷促進(jìn)我國的環(huán)境會計(jì)信息披露的發(fā)展。但是由于探索起步較晚，加之我國處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，環(huán)境會計(jì)信息披露制度存在較大的問題與漏洞，缺乏針對性、標(biāo)準(zhǔn)性、強(qiáng)制性和有效性。我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露概況環(huán)境會計(jì)信息披露公司概況根據(jù)2019年的《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告》，報(bào)告顯示2019年我國滬深股市上市公司3939家中發(fā)布相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告的企業(yè)有1006家，占比為25.54%。通過2015-2019年的《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告》得出如圖3-1所示：圖3-1我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露狀況根據(jù)上述圖表，我國披露環(huán)境會計(jì)信息的上市公司數(shù)量逐年增加，由2013年的747家增長到2019年的1006家，披露公司數(shù)量增加了259家。盡管2017、2018、2019年這三年的披露公司數(shù)量占比有所降低，但披露指數(shù)的總體得分在33.57分、33.14分、33.44分，相較于2015年的30.3分，總體呈現(xiàn)上升趨勢，這說明我國環(huán)境會計(jì)信息披露越來越受到重視。不同行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露將不同行業(yè)披露指數(shù)得分與年度上市公司披露指數(shù)總體得分33.14分相比較，可見各個(gè)行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露水平差異較大。采礦業(yè)以及住宿餐飲業(yè)得分較高，公共環(huán)保業(yè)、金融業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售及制造業(yè)得分也均高于上市公司總體平均得分；而電熱燃水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)、教育業(yè)、居民修煉服務(wù)和其他服務(wù)的環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)大大低于總體平均得分，這體現(xiàn)出行業(yè)之間環(huán)境會計(jì)信息披露的情況參差不齊，我國環(huán)境會計(jì)信息披露有待進(jìn)一步發(fā)展。圖3-2我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露得分情況寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及分析寶鋼股份相關(guān)情況介紹寶鋼股份簡介寶山鋼鐵股份有限公司是由上海寶鋼集團(tuán)公司于2000年發(fā)起成立的股份有限公司。寶鋼股份有限公司是全球碳鋼品種最為齊全的鋼鐵企業(yè)之一，于2017年合并武鋼股份后，現(xiàn)有上海寶山、南京梅山、湛江東山、武漢青山等主要制造基地。公司經(jīng)營范圍包括鋼鐵冶煉、加工，電力、煤炭、工業(yè)氣體生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)。寶鋼股份秉持成為環(huán)境友好的實(shí)踐者的可持續(xù)發(fā)展理念以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露狀況本文針對寶鋼股份所披露的環(huán)境會計(jì)信息，截取2010年-2019年的各項(xiàng)報(bào)告作為對象，統(tǒng)計(jì)、研究關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的披露內(nèi)容、模式、數(shù)量等信息，對該公司的披露狀況做出全面分析。寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露形式模式在環(huán)境會計(jì)信息披露上，統(tǒng)計(jì)總結(jié)企業(yè)相關(guān)資料，寶鋼股份在2003年的年度報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告中開始披露本公司環(huán)境會計(jì)信息，但僅為少量內(nèi)容，在之后披露內(nèi)容和模式在不斷完善，在2005年之后使用可持續(xù)發(fā)展報(bào)告代替環(huán)境報(bào)告作為披露模式的一部分，在2017年之后寶鋼股份在半年度報(bào)告中也披露了環(huán)境會計(jì)的相關(guān)信息,逐步形成了“年度報(bào)告+半年度報(bào)告+可持續(xù)發(fā)展報(bào)告+社會責(zé)任報(bào)告”的較為穩(wěn)定的環(huán)境會計(jì)信息披露模式。表4-1寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露模式披露方式2010201120122013201420152016201720182019年度報(bào)告√√√√√√√√√√可持續(xù)發(fā)展報(bào)告√√√√√√√√√√社會責(zé)任報(bào)告√√√√√√√√√√半年度報(bào)告///////√√√獨(dú)立環(huán)境報(bào)告//////////因此，寶鋼股份主要采用的是補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式，這也是國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)會使用的一種模式，僅在2003年與2004年使用過獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式，在之后將各類環(huán)境信息分布在了年報(bào)、半年報(bào)、社會責(zé)任報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告之中，這導(dǎo)致了各類信息較為分散。環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容具體披露內(nèi)容在公司年度報(bào)告中，寶鋼股份在2015年之前主要使用董事會報(bào)告披露，從2016年之后主要在董事會報(bào)告和附注中披露。而且在年度報(bào)告中設(shè)置了專門的環(huán)境模塊，主要由排污信息、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測方案構(gòu)成，這五方面主要采用了文字性描述和表格數(shù)據(jù)表述。企業(yè)審計(jì)報(bào)告或者監(jiān)事會報(bào)告中幾乎看不到環(huán)境會計(jì)信息的存在。在寶鋼股份的社會責(zé)任報(bào)告中，環(huán)境會計(jì)信息主要分了兩個(gè)模塊對其展開披露，包括城市鋼廠和綠色發(fā)展。環(huán)境會計(jì)信息在此報(bào)告中占比較高，公司傾向于使用定性信息披露，在2015年之后定性信息披露內(nèi)容的程度有所增加，并且增加了圖片性描述，更加直觀。但是這兩個(gè)模塊披露的信息與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中內(nèi)容有很大部分的重復(fù)。可持續(xù)發(fā)展報(bào)告對于環(huán)境會計(jì)信息的披露更加集中化、系統(tǒng)化，也更加全面。可持續(xù)發(fā)展報(bào)告主要分為八節(jié)內(nèi)容，環(huán)境會計(jì)信息在第五節(jié)的綠色鋼鐵和第八節(jié)的城市鋼廠集中披露。綠色鋼鐵主要描述了綠色制造、綠色產(chǎn)品與綠色供應(yīng)鏈三個(gè)方面，表明了寶鋼股份在生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售使用、循環(huán)利用環(huán)節(jié)的各類項(xiàng)目。在最后的城市鋼廠中，說明了寶鋼股份在上海、武漢、南京和湛江的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與城市鋼廠建設(shè)計(jì)劃，以及為鋼廠融入城市所做出的努力。定性信息與定量信息披露根據(jù)寶鋼股份披露的年度報(bào)告、半年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中定量與定性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，詳情見下圖：圖4-1寶鋼股份年度報(bào)告環(huán)境會計(jì)信息句數(shù)從上圖可知，2014年-2018年寶鋼股份在年度報(bào)告中關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息所占比例總體是逐年增加的，定性信息披露較為穩(wěn)定，定量數(shù)據(jù)在2016年開始增幅速度較快，從2016年的35句增加到2018年的129句。在年度報(bào)告中，定量信息所占比例不斷加大。圖4-2寶鋼股份社會責(zé)任報(bào)告環(huán)境會計(jì)信息句數(shù)由圖4-2的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，寶鋼股份的社會責(zé)任報(bào)告傾向于以定性信息披露為主，定量信息較少，在2014年到2016年的數(shù)據(jù)中，定量信息有增加的趨勢，而在2017年開始披露句數(shù)減少，由2016年20句降到2018年僅有7句。圖4-3表明，寶鋼股份披露的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中文字性描述信息遠(yuǎn)超數(shù)字性信息，文字性信息穩(wěn)定在73%-79%之間，而且近兩年定性信息的披露句數(shù)相較于2014-2016年增加了近10%。數(shù)字性信息表述少且披露穩(wěn)定，僅有80句左右。這說明可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告都是以定性信息為主進(jìn)行披露的。圖3-4寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展報(bào)告關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息句數(shù)圖4-3寶鋼股份可持續(xù)發(fā)展報(bào)告環(huán)境會計(jì)信息句數(shù)寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露問題分析根據(jù)上述寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露情況分析，可知寶鋼股份披露相對完整，披露模式較為穩(wěn)定，而且在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中集中化披露，內(nèi)容包含定性與定量數(shù)據(jù)。寶鋼股份從2003年開始披露公司環(huán)境信息，披露體系隨著公司發(fā)展不斷完善，但是仍然存在很多需要改進(jìn)的空間。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露多為正面性，負(fù)面信息較少從所披露的信息中我們能夠看到寶鋼股份對信息的披露偏向于正面性的、有利于樹立企業(yè)良好形象的內(nèi)容，主要是寶鋼股份對環(huán)保保護(hù)支出、各類節(jié)能減排措施以及污染物排放量的縮減、制定的環(huán)保規(guī)劃以及目標(biāo)方向、授予的環(huán)保節(jié)能獎(jiǎng)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、運(yùn)用的資源、能源綜合利用指標(biāo)等積極性信息，對于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境責(zé)任義務(wù)、污染物對生態(tài)環(huán)境的破環(huán)程度、政府對公司的環(huán)保出發(fā)等不利于企業(yè)的負(fù)面信息提及較少，例如根據(jù)上海寶山區(qū)生態(tài)環(huán)境局資料顯示，2017年至2019年寶鋼股份受到環(huán)保處罰共9次，如下表4-2所示，而寶鋼股份并沒有披露環(huán)境處罰的信息。這說明寶鋼股份環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容具有一定的片面性，不真實(shí)不全面的信息會對各類信息使用者的決策產(chǎn)生消極影響。表4-22017年—2019年寶鋼股份環(huán)境處罰處罰日期處罰事由處罰結(jié)果2019-12-30違反《中華人民共和國大氣污染防治法》罰款:0.5000萬元2019-09-18違反《上海市環(huán)境保護(hù)條例》罰款:8.0000萬元2019-09-18違反《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》罰款:2.5000萬元2019-09-11違反《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》罰款:7.0000萬元2018-08-27違反《中華人民共和國大氣污染防治法》罰款:9.0000萬元2017-07-31違反《中華人民共和國大氣污染防治法》罰款:9.0000萬元2017-07-27違反《中華人民共和國大氣污染防治法》罰款:9.0000萬元2017-06-08違反《上海市環(huán)境保護(hù)條例》罰款:3.5000萬元2017-03-09違反《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》罰款:4.5000萬元環(huán)境會計(jì)信息中定性信息占比較大寶鋼股份披露的環(huán)境會計(jì)信息中文字占比較大，盡管在半年度報(bào)告、年度報(bào)告中定量披露相較于文字信息占比大，但是根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在社會責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告此類集中披露環(huán)境會計(jì)信息的資料中還是文字性信息占比大?？梢婋m然寶鋼股份不斷增加數(shù)字性信息所占比重，但是公司目前更傾向于使用文字性信息進(jìn)行披露，例如在近幾年的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，環(huán)境會計(jì)信息文字性描述占比在73%至80%之間，其余的數(shù)字性信息還存在很多數(shù)據(jù)實(shí)用性低的問題。這種披露方式影響信息的有效性和準(zhǔn)確性，不利于利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息的使用。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一從橫向上來說，一是存在同一年度中環(huán)境會計(jì)信息披露分散的問題。環(huán)境會計(jì)信息分散在年度報(bào)告、半年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、企業(yè)官網(wǎng)公告之中。例如企業(yè)部分貨幣信息在年度報(bào)告中的各項(xiàng)科目中披露，環(huán)境保護(hù)支出、收益分散在長期待攤費(fèi)用、非流動(dòng)資產(chǎn)、其他收益等科目之中；在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，環(huán)保愿景理念在可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵中、綠色環(huán)保生產(chǎn)項(xiàng)目、環(huán)保投入項(xiàng)目、綠色環(huán)境績效指標(biāo)分散在不同章節(jié)。這些信息模塊的分散混亂體現(xiàn)了企業(yè)披露制度體系的不完善，極大降低了信息使用者的使用效率。二是存在重復(fù)披露的問題。特別是公司的社會責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告兩者存在大量重復(fù)性的環(huán)境會計(jì)信息。從縱向上來說，不同年度的環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容比例、模塊有所變動(dòng)。不同年份的各類信息披露位置有時(shí)會發(fā)生變化，例如2017年寶鋼股份本應(yīng)在年度報(bào)告上的環(huán)境責(zé)任信息中的排污信息沒有披露，而是披露在了半年度報(bào)告中。在圖4-2中，社會責(zé)任報(bào)告中定性與定量信息披露的比例的變動(dòng)?？偟膩碚f，上述出現(xiàn)的問題從中能夠看出公司的環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，披露制度化系統(tǒng)化較差。企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)不夠全面從公司內(nèi)部來說，公司沒有對披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，環(huán)境會計(jì)信息的編制與披露是由公司的環(huán)保人員單獨(dú)負(fù)責(zé)，這會導(dǎo)致公司的環(huán)境會計(jì)信息可能缺乏真實(shí)性、客觀性，從而影響披露的信息的價(jià)值?？梢姌?gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系對于公司可持續(xù)發(fā)展的重要性。從公司外部來說，公司所披露的環(huán)境會計(jì)信息沒有經(jīng)過第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)，所以報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性都是有待商榷的。因此，從公司內(nèi)外部來說，公司需要構(gòu)建完整的審計(jì)體系。影響因素分析在對寶鋼股份出現(xiàn)的披露問題有所認(rèn)識后，本節(jié)將從公司內(nèi)部因素以及外部因素兩個(gè)方面分析公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題。公司內(nèi)部因素分析公司治理結(jié)構(gòu)、公司的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)文化、公司規(guī)模等等都是公司內(nèi)部影響因素，本文著重對公司治理結(jié)構(gòu)以及公司財(cái)務(wù)狀況這兩個(gè)主要的內(nèi)部因素進(jìn)行分析。公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)影響因素中股權(quán)集中程度、獨(dú)立董事所占比例兩者對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響較大。①股權(quán)集中程度股權(quán)集中程度越高，大股東在公司的話語權(quán)、控制權(quán)就會越高，向公眾披露相關(guān)信息的意愿會偏弱，這種偏向于絕對性的控制，不利于信息的披露。因此股權(quán)集中程度與環(huán)境會計(jì)信息的披露水平之間呈反比。特別是作為國家控股的公司要樹立起良好的形象，所以披露的信息多為正面性的信息，負(fù)面性的信息很少披露，影響環(huán)境會計(jì)信息的價(jià)值。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會寶山鋼鐵股份有限公司中國寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會寶山鋼鐵股份有限公司中國寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司100%64.12%其他股東35.88%其他股東圖4-4寶鋼股份控股股東和實(shí)際控制人如表4-3所示，由于武鋼集團(tuán)由寶武鋼鐵100%控股，因此寶武鋼鐵集團(tuán)對寶鋼股份持有股份比例合計(jì)為64.12%，說明寶鋼股份的股權(quán)集中度很高，這會導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露水平的降低。表4-3截至2019年報(bào)告寶鋼股份前五名股東持股情況股東名稱比例（%）持股性質(zhì)期末持股數(shù)量中國寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司50.73國有法人11,300,148,999武鋼集團(tuán)有限公司13.39國有法人2,982,172,472香港中央結(jié)算有限公司3.71境外法人826,303,368中國石油天然氣集團(tuán)有限公司3.59國有法人800,000,000中國證券金融股份有限公司2.99國有法人666,600,578②獨(dú)立董事所占比例獨(dú)立董事作為董事會重要參與成員，履行自身的職能，能夠站在客觀角度對公司行為做出獨(dú)立的判斷，為公司的可持續(xù)發(fā)展提出合理性建議，并監(jiān)督公司的各項(xiàng)活動(dòng)。獨(dú)立董事越多，公司受到的限制和監(jiān)督程度越高，公司披露的信息也會更準(zhǔn)確真實(shí)。因此獨(dú)立董事比例與公司環(huán)境會計(jì)信息披露水平兩者呈現(xiàn)正相關(guān)。寶鋼股份第七屆董事會中董事有11名，其中獨(dú)立董事5名，所占比例為45%，獨(dú)立董事比例占比較高，能夠改善環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量。公司財(cái)務(wù)狀況公司的財(cái)務(wù)狀況與公司環(huán)境會計(jì)信息披露關(guān)系密切，以寶鋼股份盈利能力、償債能力各項(xiàng)指標(biāo)來分析其環(huán)境會計(jì)信息披露所受到的影響。①公司盈利能力公司盈利狀況影響環(huán)境會計(jì)信息的披露。當(dāng)企業(yè)的盈利能力良好穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)披露信息的積極性會大大提升，而且會更加注重公司在環(huán)保項(xiàng)目方面的支出，相反如果企業(yè)盈利能力較差或者不穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)披露信息的主動(dòng)性會降低，而且披露信息的真實(shí)性和有效性有所折扣，存在趨利避害的可能，企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)方面的支出可能會減少。使用加權(quán)凈資產(chǎn)收益率、毛利率、銷售凈利率三項(xiàng)指標(biāo)對公司盈利能力進(jìn)行分析。加權(quán)凈資產(chǎn)收益率是公司使用單位凈資產(chǎn)創(chuàng)造利潤能力的一個(gè)平均指標(biāo)，其指標(biāo)越高，公司凈資產(chǎn)能產(chǎn)出的利潤越高。根據(jù)圖4-5的數(shù)據(jù)表明，寶鋼股份的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率波動(dòng)較大。圖4-5寶鋼股份2014-2019年加權(quán)凈資產(chǎn)收益率毛利潤是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)，即毛利率高，則意味著公司的利潤總額隨之增加，企業(yè)才能取得良好的盈利。圖4-6中近六年寶鋼股份的毛利潤率增加較大，而且近三年的毛利潤率較穩(wěn)平穩(wěn)。圖4-6寶鋼股份2014-2019年毛利率銷售凈利率是衡量公司在經(jīng)營期間獲得銷售收入能力的指標(biāo)。由圖4-7可知，寶鋼股份銷售凈利率整體有所提高，但2015年、2019年的凈利率偏低，而且2019年的凈利率低于行業(yè)均值，這說明寶鋼股份的盈利能力不夠穩(wěn)定。圖4-7寶鋼股份2014-2019年銷售凈利率根據(jù)上述寶鋼股份相關(guān)盈利指標(biāo)的計(jì)算，加之近年來鋼鐵行業(yè)整體形勢并不樂觀的行業(yè)背景，與行業(yè)均值進(jìn)行比較，企業(yè)在2014年到2019年中的盈利狀況并不穩(wěn)定。盈利能力波動(dòng)比較大，這對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平造成不良影響。②公司償債能力償債能力指標(biāo)是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營狀況的指標(biāo)，公司償債能力越強(qiáng)，即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況越好，則公司環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量也會更高。本文主要使用流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率兩項(xiàng)指標(biāo)對寶鋼股份償債能力進(jìn)行描述分析。圖4-8寶鋼股份的流動(dòng)比率圖4-9寶鋼股份的資產(chǎn)負(fù)債率根據(jù)上圖可知，寶鋼股份的流動(dòng)比率較為平穩(wěn)，而寶鋼股份的資產(chǎn)負(fù)債率2018年和2019年有所下降，說明企業(yè)的長期償債能力降低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較于之前提升。公司外部因素分析我國的宏觀環(huán)境很大程度地影響上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量，制度體系的完善、相關(guān)法律法規(guī)的制定執(zhí)行和社會各類利益相關(guān)者的監(jiān)督等都對我國環(huán)境會計(jì)信息披露的發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。我國環(huán)境會計(jì)信息披露制度體系首先很多上市公司無法做到標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會計(jì)信息披露，這與我國的環(huán)境會計(jì)信息披露制度的不完備存在很大的關(guān)系，披露的格式、內(nèi)容、方式?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，很多公司僅局限于是否披露和文字性披露，比如部分上市公司披露的信息內(nèi)容價(jià)值遠(yuǎn)低于其他公司。公司環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量主要還是依靠公司自身的積極性和意愿。我國環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)自上世紀(jì)九十年代，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國開始不斷出臺各項(xiàng)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息方面的法律法規(guī)。例如《上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露指南》、《環(huán)境保護(hù)法》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等。但是法律法規(guī)方面仍然存在很多漏洞，首先是不夠細(xì)化，對于公司具體信息披露的指導(dǎo)性意義不大；其次是規(guī)范化不足，部分公司會鉆法律的空子，對企業(yè)的強(qiáng)制披露約束性不強(qiáng)。法律法規(guī)的不完善影響了我國上市公司關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露水平和質(zhì)量。利益相關(guān)者大部分利益相關(guān)者會把視線放在公司的財(cái)務(wù)信息、公司價(jià)值最大化等方面，而很少會去關(guān)注和使用企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。利益相關(guān)者對于企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息要求不高、關(guān)注不夠會使企業(yè)披露的信息得不到社會反饋，從而使企業(yè)披露質(zhì)量下降。很多利益相關(guān)者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息對于他們自身來說價(jià)值不大，這就發(fā)揮不了利益相關(guān)者對公司關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督作用。社會公眾的參與度低極大程度地影響了企業(yè)披露信息的主動(dòng)性與積極性。完善我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議根據(jù)上一部分提出的披露問題以及影響因素，基于內(nèi)部以及外部環(huán)境有針對性地提出完善我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議?；谕獠恳蛩胤治龅慕ㄗh健全我國環(huán)境會計(jì)信息披露制度，完善相關(guān)法律法規(guī)一是要建立強(qiáng)制披露環(huán)境會計(jì)信息準(zhǔn)則，在細(xì)則中強(qiáng)制規(guī)定公司的披露方式與途徑、披露內(nèi)容的細(xì)化程度、定性與定量信息的披露等具體要求，以此來統(tǒng)一我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。對于不履行或者違反準(zhǔn)則的公司予以一定的懲罰。二是完善相關(guān)法律法規(guī)體系，首先對于公司環(huán)境信息披露的各個(gè)方面出臺法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)定約束，特別是對于虛假披露信息的公司予以嚴(yán)懲。其次，對于披露信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、重視環(huán)境保護(hù)支出的企業(yè)予以政府補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的積極性。發(fā)揮利益相關(guān)者的監(jiān)督力量利益相關(guān)者要加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息的重視程度，要了解到環(huán)境信息與自身的利益息息相關(guān)，公司披露信息的質(zhì)量和程度對于公司的可持續(xù)發(fā)展與綠色發(fā)展都有很大影響。因此利益相關(guān)者要積極主動(dòng)地監(jiān)督公司的環(huán)境會計(jì)信息的披露，在公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中，多角度多方面地關(guān)注公司，重視公司的環(huán)境行為，及時(shí)準(zhǔn)確地對公司的相關(guān)信息給予反饋。公司才能夠根據(jù)反饋的意見與建議對披露的信息進(jìn)行改進(jìn)完善。社會公眾也要提高環(huán)境保護(hù)意識，履行自身社會公民的職責(zé)與義務(wù)，重視各公司的環(huán)境信息披露等各種環(huán)境行為，行使好監(jiān)督權(quán)，并為公司的綠色發(fā)展建言獻(xiàn)策，為保護(hù)環(huán)境貢獻(xiàn)自己的一份力量?；趦?nèi)部因素分析的建議完備公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，注重公司的財(cái)務(wù)狀況根據(jù)影響因素的分析，股權(quán)集中程度、獨(dú)立董事比例等公司治理因素都會影響公司環(huán)境會計(jì)信息的披露質(zhì)量。因此要不斷改進(jìn)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司股權(quán)的分散化與多元化。提高獨(dú)立董事的所占比例，發(fā)揮獨(dú)立董事對公司的監(jiān)督作用。另外，改善公司的財(cái)務(wù)狀況，提高公司的經(jīng)營能力也能夠提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量。公司要順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的大趨勢，利用好國家的環(huán)保扶持政策，積極主動(dòng)地整合公司優(yōu)勢資源、淘汰落后產(chǎn)能，堅(jiān)持創(chuàng)新、綠色生產(chǎn)，提高公司的長期發(fā)展能力，才能在競爭激烈的社會中屹立不倒。公司建立環(huán)境會計(jì)信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)公司要在我國相關(guān)法律法規(guī)的約束條件下，建立一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、適合本公司實(shí)際情況的環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。首先要規(guī)定環(huán)境會計(jì)信息模塊的位置，固定在公司年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告中哪一部分進(jìn)行披露，不輕易進(jìn)行變動(dòng)。其次，要盡量實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息集中化披露，比如具備條件的上市公司可以選擇獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的模式，不具備條件的中小企業(yè)可以選擇集中在某一章披露。最后，要明確各類報(bào)告披露的內(nèi)容，減少披露信息在各類披露報(bào)告中的重復(fù)性。這樣既能夠提高披露信息的質(zhì)量，又能夠提高信息使用者的使用效率。提高環(huán)境會計(jì)信息披露的主動(dòng)性公司應(yīng)當(dāng)正視環(huán)境會計(jì)信息披露給公司所帶來的長期效益，了解到環(huán)境會計(jì)信息披露能夠優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境方面的支出，促進(jìn)公司綠色健康發(fā)展的作用，才能積極主動(dòng)地參與到綠色經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中。公司的主動(dòng)性提高，那么關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量就會有所提高，公司定性數(shù)據(jù)和定量數(shù)據(jù)比例會發(fā)生變化，數(shù)字性信息所占比例會增加，文字性描述減少。另外，主動(dòng)性的提高也會提高信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，公司不會對負(fù)面信息避而不談，更加全面地披露環(huán)境信息，這有利于利益相關(guān)者判斷和做出正確的決策。建立完整的審計(jì)體系首先，應(yīng)當(dāng)組織設(shè)立第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)環(huán)境信息審計(jì)人員專門對公司環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，這是我國公司披露環(huán)境會計(jì)信息的公信力較低，缺乏監(jiān)管的宏觀環(huán)境決定的。其次，由于目前我國第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對環(huán)境會計(jì)信息審計(jì)才剛剛起步，所以公司內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)也需要被重視，從內(nèi)部加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、及時(shí)性，改善公司信息披露質(zhì)量。參考文獻(xiàn):ClarksonP.M,RiehardG.D.Revisitingtherelationbetweenenvironmentalandenvironmentaldisclosureempiricalanalysis[J].Accounting,Organizat