風險導向審計在財務舞弊中的應用-以金正大集團為例

風險導向審計在財務舞弊中的應用—以金正大集團為例TOC\o"1-3"\h\u目錄16101一、引言 27760（一）選題依據及意義 255841.選題依據 234512.研究意義 328067(二)文獻綜述 347661.國內研究 3170312.國外研究 418606（三）研究思路和方法 523875（四）創(chuàng)新之處 512376二、財務舞弊與風險導向審計 613001（一）財務舞弊的含義 628122（二）風險導向審計的含義 65419（三）風險導向審計在財務舞弊中的必要性 630366三、金正大集團財務舞弊案例分析 726947（一）案例背景 7135111.金正大集團公司簡介 7283082.金正大財務造假的簡述 761593.金正大財務造假的手段 8212904.金正大財務數據分析 1016995.金正大事件結果 1223429（二）會計事務所審計失敗及問題 12301851.大信事務所對金正大的審計失敗 12263222.大信事務所對金正大審計存在的問題 1329256（三）風險導向審計下的模式應當實施的審計程序 1366581.制定審計計劃 1342212.了解企業(yè)環(huán)境 13137583.企業(yè)的關鍵風險點 14101134.企業(yè)股權結構以及高管人員 1423190四、風險導向審計在財務舞弊中存在的問題 1524945（一）專業(yè)的注冊會計師數量不多 16257（二）依賴管理層信息，缺乏法律意識

162205（三）風險評估程序可能不夠完善 1630417（四）對內部控制的了解可能不足 1613645（五）審計證據收集可能不充分 1622020（六）對關聯(lián)方交易的審計可能不夠重視 1614606五、加強風險導向審計在財務舞弊中的措施 1629519（一）強化信息技術應用 1716796（二）加強審計人員職業(yè)道德素質 1710741（三）企業(yè)設立風險官和獨立董事會 1722489（四）加強風險評估和內部控制 1714162（五）提高審計技術 1717323（六）加強法律意識 1811203六、結論 1825540參考文獻 1825557致謝 19摘要：隨著我國經濟的迅速發(fā)展，上市公司的數量也在不斷增加，在社會不斷發(fā)展中，審計工作的開展形式已經產生了一定的改革和創(chuàng)新，隨著商業(yè)環(huán)境的日益復雜，財務舞弊事件頻繁出現(xiàn)，嚴重損害了企業(yè)的信譽和投資者的利益。在現(xiàn)行環(huán)境下，為改善經營狀況，實施財務造假的企業(yè)越來越多，近年來，財務舞弊的審計失敗案頻發(fā)，財務造假擾亂了市場的秩序以及人們對審計師在審計財務時的不信任及失望，引起了眾多學者和公眾的關注，如何提高審計質量，如何杜絕財務舞弊的存在。本文圍繞著“風險導向審計在財務舞弊中的應用”這一主題，開展對企業(yè)財務舞弊的一個研究，通過了解國內的相關研究的基礎上，介紹了財務舞弊以及風險導向審計的概念，便說明了研究此主題的依據，通過集團的審計失敗對所處行業(yè)的發(fā)展情況，經營問題或風險因素風險評估準則，風險導向在金正大集團財務舞弊中的應用具有重大意義，它通過對企業(yè)環(huán)境的深入分析、識別重大風險以及評估風險結果等方式，提高了審計工作的效率和準確性，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務舞弊行為并為企業(yè)提供風險管理建議。總的來說，風險導向審計在財務舞弊的防范和發(fā)現(xiàn)方面具有顯著優(yōu)勢。它通過對企業(yè)環(huán)境的深入分析、識別潛在風險并對其進行評估可以提高審計操作的效率和準確性。關鍵詞：風險導向審計，財務舞弊，案例分析，審計風險，內部控制，風險評估一、引言（一）選題依據及意義1.選題依據在現(xiàn)代社會不斷發(fā)展中，我國經濟市場不斷繁榮，經濟業(yè)務的變化也越來越快，我國經濟水平也不斷提高，隨著經濟的發(fā)展和市場競爭的加劇，財務舞弊問題日益嚴重，已成為社會關注的焦點，在這繁榮的背后也有著不少問題，許多企業(yè)不斷發(fā)展，在眾多企業(yè)發(fā)展中就會有競爭，尤其是進入21世紀以來，一大批財務舞弊事件的發(fā)生，對企業(yè)發(fā)展產生了一定的印象，也讓投資者的信心減弱，以及公眾對審計人員的質疑產生，導致當前人們對審計注冊會計師產生信任危機，在每次發(fā)生這種事件的時候，注冊會計師和監(jiān)管人員都無法逃脫責任。財務舞弊是一個全球性的問題，無論是企業(yè)規(guī)模大小，都可能面臨這種風險，這種舞弊行為損害了企業(yè)的聲譽，可能導致嚴重的經濟損失，甚至可能引發(fā)金融危機。在我國有著不少的財務舞弊案例，例如，2019年財務造假第一案當屬沒有了300億現(xiàn)金的康美藥業(yè)，還有跑扇貝的獐子島，及A股最大利潤造假的康得新；2020年財務造假第一案的瑞幸咖啡；恒大2019，2020年年報報告存在虛假記載，2年累計虛增收入5640億，虛增利潤920億，2024年3月18日恒大地產被罰41.75億元；2021年造假大案浪琴股份，虛增營收129億，還有宜華生活，寧波東力，起步就是幾十億；2022年同濟堂虛增211億收入，金正大虛增230億等財務造假案件的頻頻曝光，嚴重影響了中國股市的誠信基礎，讓投資者蒙受了極大的損失?；谶@一點，投資者對資本市場的透明度和信息的真實度產生了懷疑，同時也對審計報告的真實、可靠程度提出了更高的要求。對于此類財務舞弊事件頻發(fā)，涉及所有管理人員，傳統(tǒng)的審計方法無法審計他們面臨的新情況，而上述造假行為難以發(fā)現(xiàn)，因此，事務所和注冊會計師也付出了一定的代價。所以在這種情形下，我們應該去尋找更好的審計方法，防止財務舞弊的出現(xiàn)，因此，風險導向審計，顧名思義為了檢測企業(yè)所存在的風險而存在的審計，其目標是使注冊會計師能夠基于對被審計公司的認識，對其進行風險評價，并增加相應的審計流程，以達到較低的審計風險。因此固有風險和經營風險被歸結為重大錯報風險統(tǒng)一進行評估，所以，本文主要以風險導向審計下，從事務所，審計人員，企業(yè)管理人員等方面去探討尋找原因以及防范措施，進行完善，減少財務舞弊的發(fā)生。2.研究意義通過金正大集團的案例，可以具體展示風險導向審計如何識別、評估和管理財務舞弊風險，從中強調風險導向審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用。傳統(tǒng)的審計方法可能無法檢查到財務舞弊的問題和預防財務舞弊。而風險導向審計則可以通過關注可能導致舞弊的風險因素，提高審計的針對性和效率，有助于更早地發(fā)現(xiàn)和防止財務舞弊的發(fā)生。了解風險導向審計在中國的應用，為中國審計專業(yè)發(fā)展做出貢獻。推進風險基礎審計在會計舞弊領域的運用，將有助于我們在實際工作中進一步改進，尋找出一種適合我國國情、降低風險的風險基礎審計模式。有助于加強審計師的學習，提高專業(yè)能力和懷疑精神，可以更好更加全面去認識理解財務舞弊的成因，手段和后果，從而預防和打擊財務舞弊，這一研究可以引導企業(yè)更加注重提供咨詢，完善內部控制，幫助企業(yè)建立更好的內部控制體系，促進企業(yè)發(fā)展。從根本上降低財務舞弊的風險，不僅具有理論價值，更具有實踐意義和社會價值。(二)文獻綜述1.國內研究風險導向審計是指注冊會計師基于設計風險模型進行的審計，從結構化、系統(tǒng)化的角度指導重大差錯風險和整個審計過程，審計風險主要產生于公司財務報表重大錯報風險，錯報風險主要源于公司整體的經營風險和舞弊風險。我國對風險導向審計的研究起步比較晚，但近年來取得一些重要成果，例如，劉欣怡（2023）通過審計程序執(zhí)行，審計獨立性，審計人員保持懷疑態(tài)度等方面的問題去對財務舞弊進行研究，證實企業(yè)在財務舞弊中存在的一系列問題REF_Ref1490\r\h[1]。劉蕓，錢穎，楊詩凡（2023）通過選取2015-2018年的相關財務數據和結合舞弊三角形理論進行分析，發(fā)現(xiàn)虛增收入以及未按規(guī)定披露關聯(lián)交易虛假記錄資產負債等科目都是發(fā)生財務舞弊的成因REF_Ref4161\r\h[2]。廖倩楠（2022）通過夸大收入，虛增成本，存在隱含關聯(lián)方交易等方面的探析證實出現(xiàn)財務舞弊的手段REF_Ref4230\r\h[3]。王猛（2020）從改革審計理念，通過信息技術提高審計質量，健全審計法規(guī)制度等對策，在財務舞弊應用中，現(xiàn)代風險導向審計可以辨別信息真?zhèn)?，利用信息系統(tǒng)和相關手段，降低財務舞弊發(fā)生的可能性REF_Ref4288\r\h[4]。李文晶，吳柳（2020）通過風險導向審計和內部控制不適應，注冊會計師缺乏獨立性，與風險導向審計配套的法律法規(guī)不健全等方面去發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)財務舞弊的原因，以及提出相對應政策去完善不足，列出相應策略REF_Ref4370\r\h[5]。馬樹靜（2019）從可以實現(xiàn)對風險的宏觀把握，重視分析流程，提高對戰(zhàn)略分析的重視程度，從這些現(xiàn)代風險導向審計在財務舞弊識別上的優(yōu)勢可以對當前的工作進行有效評估,尤其是其中的風險REF_Ref4481\r\h[6]。國內學者在吸收國外先進理論的基礎上，結合我國實際情況，發(fā)展出了具有中國特色的風險導向審計理論和方法。在財務舞弊審計方面國內學者也進行了深入研究，提出了許多有價值的觀點和建議。2.國外研究在國外，風險導向審計得到了廣泛的研究和應用，也在風險導向審計的理論和時間方面取得了顯著的進展。例如，英國的審計與保險監(jiān)督機構（FinancialReportingCouncil）制定了詳細的審計準則，要求審計師在執(zhí)行審計時必須進行風險評估。在美國，風險導向審計的應用也十分廣泛。美國的注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）制定了詳細的審計準則，要求審計師在執(zhí)行審計時必須進行風險評估和風險應對。隨著財務舞弊事件的頻繁發(fā)生，越來越多的學者和實務界人士開始認識認識到風險導向審計在財務舞弊防控中的重要性。例如，YeLi(2021)認為隨著大數據等新技術的發(fā)展，公司財務舞弊已從簡單模式走向復雜模式REF_Ref4579\r\h[18]。JiachengLan;PeisenLi;ChengzeyaChen;JiawenDeng;SixiGong(2022）通過企業(yè)的財務報表，虛報和財務數據的偽造發(fā)現(xiàn)存在財務舞弊行為REF_Ref4661\r\h[19]。JamalMohammadi;AfshinKalai;AhmadNajafzadeh（2014）通過每個企業(yè)的獨特特點和歷史，通過企業(yè)風險和經營目標之家的相關性，從而降低風險，體現(xiàn)風險導向審計在企業(yè)中的可靠性REF_Ref4749\r\h[20]。總的來說，國外的研究現(xiàn)狀表明，風險導向審計在財務舞弊中得到認可和應用，可以幫助注冊會計師更好地識別和評估企業(yè)的重大錯報風險，提高效率和效果。通過國內外上述研究，我們發(fā)現(xiàn)，在國外，對風險基礎型審計進行了比較早的研究。國外的現(xiàn)代風險導向型審計，是通過對實踐中的經驗進行總結，逐步建立和健全的，并在實踐中獲得了廣泛認可和廣泛應用的理論研究。而我國正是剛研究階段，在風險導向審計中還有寫不完善的地方，因此，本研究結合我國實際，在實踐中的應用，發(fā)現(xiàn)問題、指出問題、提出解決問題的措施、完善制度和進一步發(fā)展的應用。（三）研究思路和方法本文主要以文獻研究法和案例分析法進行研究。文獻研究法：通過閱讀大量相關文獻，整理相關資料，最后運用在本次研究中。案例分析法：通過金正大集團的案例研究，分析風險導向審計對財務舞弊的應用。本文通過財務舞弊手段作為一個切入點，需要對企業(yè)的財務舞弊手段進行分析，了解如何通過財務報表，虛假陳述等方式進行舞弊。通過閱讀財務舞弊以及風險導向審計的相關文獻去進行研究，清楚目前學者研究的現(xiàn)狀，然后去了解財務舞弊和風險導向審計的含義。探討在識別到財務風險后，審計人員應采取的風險導向審計策略REF_Ref12\r\h[16]。通過風險導向審計策略，我們識別并揭露了金正大集團的財務舞弊行為，并從中發(fā)現(xiàn)了重要證據。研究相關法律法規(guī)以及審計人員在風險導向審計中應遵循的職業(yè)道德，研究如何正確保證審計工作的獨立性和公正性。探討在風險導向審計中，新技術的應用如何提高舞弊的發(fā)現(xiàn)和預防。向企業(yè)、審計機構和監(jiān)管機構提出防止財務舞弊的措施和建議，包括加強內部控制、提高審計質量和加強制裁等。（四）創(chuàng)新之處目前風險導向審計這個話題具有現(xiàn)實性，結合財務舞弊具有現(xiàn)實研究意義。前期風險評估，相對于傳統(tǒng)的審計風險方法，在風險導向中，審計員會在審計開始前對被審單位的環(huán)境，行業(yè)狀況，管理層誠信等方面進行全面的風險評估。強調內部控制的測試和評價，有效的內部控制系統(tǒng)是防止財務舞弊的關鍵。在金正大集團案例中，可以通過測試公司的內部控制系統(tǒng)，檢查是否存在足夠的控制措施來防止或檢測可能的舞弊?？梢酝ㄟ^加強審計人員的重視性以及職業(yè)道德，擴大審計人員的能力。進行大數據技術可用于對企業(yè)進行風險導向審計，并可用于分析和識別大量數據中的模式，并發(fā)現(xiàn)可能表明舞弊活動的行為。二、財務舞弊與風險導向審計（一）財務舞弊的含義財務舞弊，是指企業(yè)通過虛構、隱瞞、誤導等手段，故意誤導財務報表使用者的行為。其主要手段包括：虛構收入、虛增資產、低估負債、隱瞞費用等。這些行為可能導致企業(yè)的財務報表無法真實、公允地反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。財務舞弊是指主體為獲得會計信息的真實表現(xiàn)而虛假披露會計信息，從而擾亂和誤導用戶決策過程的行為。美國CPA的定義是，財務舞弊是指通過偽造或蓄意誤報重要財務數據來誤導財務報告的使用者，特別是投資者，這種行為也被稱為“行政機關舞弊”。（二）風險導向審計的含義風險導向審計以審計模型為基礎進行的審計，對影響被審計方管理目標實現(xiàn)的各種因素進行綜合分析，從而分析為進行控制測試和實質性控制而進行額外審計的性質、范圍和時間。這種方法不僅基于對被審計實體管理層制定和實施的內部控制系統(tǒng)的分析和評估，而且還通過對公司治理、促進舞弊和假冒、鼓勵舞弊以及將審計范圍擴大到被審計實體的經營環(huán)境（微觀、中觀甚至宏觀），識別潛在風險并在整個審計過程中進行風險評估，并對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理過程進行評價，并給出有針對性的意見和建議，幫助企業(yè)強化風險管理，提升公司的價值。二十世紀八十年代，國際上首次提出的“基于制度的審計模型”，對“利益相關假說”進行了合理的揚棄，并以“合理懷疑假說”為指導思想。這不僅是為了提高審計工作的效率，也是為了適應現(xiàn)代審計工作的專業(yè)化和專業(yè)化發(fā)展的需要。（三）風險導向審計在財務舞弊中的必要性隨著我國經濟和社會的進步，公司的組織結構和經營方式越來越多樣化，公司管理人員舞弊舞弊的案件呈上升趨勢。風險導向審計就是為了適應這一新的經濟環(huán)境，它致力于對公司內部業(yè)務的運作風險的理解，對與公司的運營有著緊密聯(lián)系的外部風險因素進行評價，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經營業(yè)務及流程、內部控制等，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務報表中的舞弊行為，以此來對公司的風險進行綜合評價，并且能夠對公司的舞弊行為進行預防，維護投資者和其他利益相關者的利益，可以注重于審計過程中的高風險問題來提高控制的有效性。全面的企業(yè)風險評估有助于審計師更好地定義審計目標，降低繁雜的審計流程，從而提高審計質量。風險導向審計不僅關注財務報表的可靠性，還關注公司的內部控制系統(tǒng)。審計師可以評估公司內部的管理方式，從而識別風險和問題并提出建議。這使公司能夠完善內部控制，改正工作和管理環(huán)境，進一步降低舞弊行為。綜上所述，風險導向審計在財務舞弊中具有重要的必要性。它不僅能夠適應當前經濟環(huán)境的變化，揭露舞弊行為，提高審計效率，還能促進企業(yè)完善內部控制，提高經營管理水平。因此，加強風險導向審計的實施對于防范財務舞弊具有重要意義。三、金正大集團財務舞弊案例分析（一）案例背景1.金正大集團公司簡介金正大生態(tài)工程集團股份有限公司成立于1998年，2010年在深交所上市（股票代碼：002470）。憑借其在技術創(chuàng)新和產業(yè)升級方面的卓越表現(xiàn)，金正大榮獲了國家級高新技術企業(yè)、國家級創(chuàng)新型企業(yè)以及國家級科技創(chuàng)新示范單位等榮譽稱號。金正大是一家專業(yè)從事種植業(yè)生產的企業(yè)，致力于種植業(yè)的產前、產中、產后一體化，以卓越的技術實力和服務水平贏得了廣大種植戶的信賴和尊重的種植商。金正大集團歷經二十多年的發(fā)展，已經由一個新興的化肥生產廠家，發(fā)展成為一個以農業(yè)生產為主業(yè)的綜合企業(yè)。金正大生態(tài)工程集團公司于一九九八年八月二十六日在臨沂市工商局注冊。法定代表人萬連步，公司經營范圍包括復混肥料、復合肥料、摻混肥料、緩釋肥料、控釋肥料等。2.金正大財務造假的簡述2022年1月，中國證監(jiān)會公布了第一張罰款，對于金正大公司的違法行為進行出處罰。金正大生態(tài)工程股份有限公司于2020年9月14日接到《中國證券監(jiān)督管理委員會調查通知書》（魯證查字[2020]18號），因其涉嫌違反《中華人民共和國證券法》等相關法律法規(guī)，中國證監(jiān)會決定對金正大生態(tài)工程股份有限公司進行立案調查，并對其進行了初步調查。在2015年至2018年期間，金正大的財務報表業(yè)績呈現(xiàn)出顯著的增長趨勢。在此期間，中國八大會計師事務所之一的大信會計師事務所（以下簡稱“大信”）對金正大2015年至2017年的年度財務報告出具了標準的無保留審計意見。然而，在2018年的更新年報中，大信對金正大的審計報告附帶了保留意見審計報告。經過審查，發(fā)現(xiàn)金正大存在重大問題，包括在無實際物流交易的情況下虛開發(fā)票進行資金流轉，以及未披露關聯(lián)方關系等。這些問題嚴重違反了財務報告的透明度和準確性原則。2020年9月，中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）正式對金正大展開調查。經過深入調查，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)金正大涉嫌虛構貿易業(yè)務、隱瞞關聯(lián)交易以及虛假記載等多項違法行為。這些問題導致了金正大財務報表的嚴重失真，損害了投資者的利益和市場的公平性。根據證監(jiān)會的調查結果，金正大在2015年至2018年上半年期間累計虛增收入近231億元、虛增利潤近20億元。這種財務造假行為嚴重破壞了市場的誠信體系，損害了投資者的信心。為了維護市場的公平和正義，2022年2月，證監(jiān)會決定對金正大進行嚴厲處罰。公司及8名相關責任人被罰款共計755萬元，以示懲戒。這一處罰決定也是在維護市場的秩序和誠信，保護投資者的合法權益。3.金正大財務造假的手段金正大用一連串的“神操作”，試圖想著“瞞天過?！?主要表現(xiàn)為虛構貿易、虛構業(yè)務、違規(guī)披露關聯(lián)業(yè)務等方式REF_Ref12153\r\h[8]。采用以下財務造假手段：金正大通過虛構貿易業(yè)務虛增收入利潤2015-2018年上半年，金正大和集團下下屬企業(yè)與相關供應商、客戶和其他組織簽訂了虛假合同，在沒有實物的情況下轉移資金，并虛構貿易往來和進賬，從而使其在經營過程中出現(xiàn)了虛增的收入230.73億元，虛增了210.84億元，虛增了19.89億元。從金正大在會計差錯更正調整報告中可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)以虛增預付賬款、存貨等方式，實現(xiàn)了虛假經營，從而裝飾利潤。金正大在2015-2018年之間虛增了大量的預付款，在2016年虛增了333.89%,2017年虛增了758.55%，而在2017年，出現(xiàn)了明顯的虛假增長。2015和2016年存貨周轉率達到非常高的高度，周轉率從40天上升到了90天，大大超過了公司的正常周轉率和行業(yè)平均值。表1金正大2015-2018年虛增收入(數據來源：企業(yè)年報)虛增營業(yè)收入/億元虛增成本/億元虛增利潤/億元利潤占比/%201524.6523.051.5912.20%201684.7374.2810.4599.22%201761.3156.814.5048.33%2018上半年60.0456.703.3428.81%合計230.73210.8419.89金正大未按規(guī)定披露關聯(lián)方及關聯(lián)交易萬雅君系金正大實際控制人、董事長兼總經理萬連步的妹妹。萬雅君實控諾貝豐、富朗、諾泰爾等3家公司，理論上，這3家公司均為金正大的關聯(lián)法人，不過，金正大對此隱瞞相關關聯(lián)關系并且沒有一五一十披露。其中，2018年度、2019年度，金正大通過預付賬款方式，分別向諾貝豐支付非經營性資金55.5億元、25.3億元，未按規(guī)定在2018年、2019年年度報告中披露，且將與諾貝豐的非經營性資金往來性質披露為經營性往來REF_Ref5913\r\h[17]。據證監(jiān)會調查，這些資金大部分是金正大轉入的第三方資金池，用于虛假交易、本金支付和貸款利息以及進行系統(tǒng)外資產管理。2018、2019年末，金正大與諾貝豐有19.8億元、27.6億元，其中金正大已經收回了非經營性資金，并進行了虛假的交易。金正大部分資產、負債科目存在虛假記載1）虛減應付票據2018年至2019年，金正大通過銀行為一家顯示并不存在的貿易企業(yè)出具了一張商業(yè)承兌匯票，并且沒有進行賬務處理這一步，2018年的報告中虛減了應付票據和其他應收款92800萬元，2019年的年報則是虛減了102800萬元。表2金正大商業(yè)承兌匯票匯總表（單位：億元）（數據來源：企業(yè)年報）項目名稱出票人承兌人票據累計金額票據狀態(tài)徽商銀行金正大金正大3.38質押華夏銀行金正大金正大1貼現(xiàn)浙商銀行金正大金正大5.86質押民生銀行新天地/奧尼格金正大5.45貼現(xiàn)2）虛增發(fā)出產品金正大為了應付審計人員的檢查，虛報庫存和庫存，偽造電費和人工工資，虛增產量，制造出更多的貨物。據有關部門的調查，金正大2019年總共虛增了14181.26萬元的利潤，其中存在著增加了1435.84萬元的負債(包括其他應付款/應付職工薪酬)。4.金正大財務數據分析金正大近五年財務數據凈利潤年報表單位：億元2018/12/312019/12/312020/12/312021/12/312022/12/31凈利潤4.21-6.83-31.76-9.82-9.82凈利潤同比（%）-41.1-262.1-392.7581.92-71.1扣非歸母凈利潤3.62-8.98-31.7-6.56-8.89扣非歸母凈利潤同比（%）-45.09-303.51-274.0479.32-35.55營業(yè)總收入154.8113.193.5593.1699.77營業(yè)總收入同比（%）-21.94-26.95-17.28-0.4177.093營業(yè)總支出149117.496.6794.38105.5營業(yè)總支出同比（%）-21.34-21.24-16.34-2.37111.74營業(yè)利潤6.24-5.73-30.26-5.03-8.15營業(yè)利潤同比（%）-31.75-191.91-461.0783.38-62.11利潤總額6.31-5.76-31.16-4.99-9.63數據來源：東方財富Choice數據金正大于2020年6月30日宣布，公司將于7月1日起發(fā)布退市風險警示，并將其證券簡稱從“金正大”改成“*ST金正”。2021年12月28日，金正大公告告示，12月29日起撤銷退市風險警示并實施其他風險警示，股票簡稱由“*ST金正”變更為“ST金正”。從年報來看，金正大從2016年起業(yè)績便開始大幅下滑，歸母凈利潤從2016年的10.17億元下跌至2018年的4.21億元，2019年更是虧損6.83億元，2020年虧損增加至33.66億元。2021年三季報顯示，歸母凈利潤虧損2333萬元，同比上升92.54%。自財務造假爆發(fā)以來，金正大業(yè)績多年萎靡不振，自2019年以來，企業(yè)已連續(xù)五年虧損。5.金正大事件結果根據中國證監(jiān)會關于行政罰款顯示，金正大被發(fā)現(xiàn)虛增收入和利潤，隱瞞與關聯(lián)方的交易，虛報資產負債的行為。金正大生態(tài)工程集團股份有限公司(簡稱金正大)及8名高管累計被罰755萬元，其中3名主要責任人被采取3-10年市場禁入。金正大生態(tài)工程集團股份有限公司(簡稱金正大)得到了相對應懲罰，對此行為必須付出代價。（二）會計事務所審計失敗及問題1.大信事務所對金正大的審計失?。?）審計程序的不足：在審計過程中，大信可能沒有完全執(zhí)行所需的審計程序，或者實施的程序可能不夠有效，無法發(fā)現(xiàn)金正大的財務造假行為。例如，對于重要的財務報表項目，如收入、成本、存貨等，可能沒有進行充分的核實和驗證，或者沒有采用合適的審計方法進行審查。（2）對高風險的輕視：金正大的財務造假行為涉及到多個方面，包括虛構收入、虛增利潤、違規(guī)擔保等。這些行為都是高風險領域，應該引起審計機構的特別關注。然而，大信事務所在審計過程中可能沒有充分識別這些高風險領域，或者沒有采取有效的審計措施來應對這些風險。（3）對企業(yè)的了解不夠：作為審計過程的一部分，審計公司必須清楚地了解被審計真實的業(yè)務、財務和風險狀況等一系列情況。然而，大信事務所在對金正大的審計過程中可能沒有充分了解其業(yè)務模式、財務狀況和風險情況，導致未能發(fā)現(xiàn)其存在的財務造假行為。（4）質量控制體系的不足：審計機構應建立健全的質量控制體系，確保審計工作的質量和準確性。然而，大信事務所在對金正大的審計過程中可能存在質量控制體系的不足，如沒有充分執(zhí)行質量控制程序、沒有及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計錯誤等。2.大信事務所對金正大審計存在的問題大信事務所在對金正大的審計過程中存在多方面的不足和失誤，導致未能發(fā)現(xiàn)其存在的財務造假行為。這也提醒我們，審計機構在審計過程中需要保持高度的警惕性和專業(yè)性，充分執(zhí)行必要的審計程序，加強對高風險領域的關注，以確保審計工作的質量和準確性。（三）風險導向審計下的模式應當實施的審計程序1.制定審計計劃2.了解企業(yè)環(huán)境種植業(yè)服務企業(yè)，主要指為農業(yè)生產者提供種植技術、種植資料（如種子、肥料、農藥等）、種植機械、農業(yè)信息等一系列服務的公司。這類企業(yè)以科技創(chuàng)新和市場導向為基礎，通過提供專業(yè)化的服務，助力農業(yè)增產、農民增收，促進農業(yè)現(xiàn)代化。隨著生物技術、信息技術、智能裝備等技術的發(fā)展，種植業(yè)服務企業(yè)有機會實現(xiàn)技術突破和產品升級。同時，政府也大力支持農業(yè)科技創(chuàng)新，為企業(yè)提供了良好的研發(fā)環(huán)境。種植業(yè)服務企業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)包括市場需求波動、技術更新?lián)Q代快、競爭加劇等。為應對這些挑戰(zhàn)，企業(yè)應加強市場調研，及時調整產品結構和經營策略；加大科技研發(fā)投入，保持技術領先優(yōu)勢；加強與上下游企業(yè)的合作，實現(xiàn)共贏發(fā)展。加強企業(yè)管理，加強法律意識，嚴重意識到在此環(huán)境中的位置，將自己企業(yè)文化發(fā)展好，打開格局，良好競爭。分析：應根據環(huán)境的發(fā)展，注意到企業(yè)所處的一個環(huán)境，然后發(fā)現(xiàn)舞弊，進行避免舞弊。對資金交易和內部控制，高層管理進行完善。3.企業(yè)的關鍵風險點金正大的業(yè)務涉及多個領域，需要較大的資金投入。如果公司的資金鏈出現(xiàn)問題，可能影響到其正常運營和項目的推進。公司規(guī)模的擴大和業(yè)務的多樣化可能增加管理難度。如果公司的運營管理跟不上業(yè)務發(fā)展的步伐，可能會出現(xiàn)效率下降、成本上升等問題。銷售和采購交易、存貨管理和資金流動等環(huán)節(jié)都可能存在舞弊風險。通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風險點去防范舞弊行為。4.企業(yè)股權結構以及高管人員企業(yè)股權以及管理層人員也是不斷地擴大,占股權多的股東為財務舞弊提供了可能，其中，作為總經理的萬連步作為金正大的絕對控制人，如果有意想要企業(yè)的財務造假，就不存在任何阻礙REF_Ref16539\r\h[9]。如果公司現(xiàn)任控制人不能嚴格執(zhí)行公司的內部控制制度，控制公司的商業(yè)模式，雇用和解雇員工，保留會計記錄等，許多都可能導致巨大的風險，并對利益相關者產生不利影響。十大流通股東占比股東名稱股東類型股份類型持股數(股)占流通股比(%)臨沂金正大投資控股有限公司投資公司A股9.83億30.83臨沂金正大投資控股有限公司破產企業(yè)財產處置專用賬戶證券賬戶A股1.35億4.23中國農業(yè)產業(yè)發(fā)展基金有限公司投資公司A股4979萬1.56北京東富匯通投資管理中心(有限合伙)-東富和通(天津)股權投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)私募基金A股4794萬1.5萬連步個人A股2500萬0.78鑫牛潤瀛(天津)股權投資基金管理有限公司-北京京糧鑫牛潤瀛股權投資基金(有限合伙)私募基金A股1660萬0.52香港中央結算有限公司其它A股1282萬0.4何意菊個人A股1201萬0.38胡斌個人A股1010萬0.32現(xiàn)代種業(yè)發(fā)展基金有限公司其它A股995.9萬0.31合計--1,301,506,12340.83表源于：東方財富網四、風險導向審計在財務舞弊中存在的問題（一）專業(yè)的注冊會計師數量不多作為現(xiàn)代風險導向審計工作開展的核心，風險評估要求企業(yè)在被審計時具有自身獨特的經營管理方式。但是，行業(yè)中缺乏明確的公式來對企業(yè)的經營管理方式進行審計控制，因此注冊會計師的專業(yè)知識技能就顯得十分重要，需要審計人員積累經驗變得更加優(yōu)秀，。目前我國在注冊會計師以及審計專業(yè)人員方面的缺乏，導致對審計工作的開展產生了嚴重的影響。在此基礎上，風險導向審計工作難以得到全面、有效的落實。（二）依賴管理層信息，缺乏法律意識

風險導向審計模式強調對被審計單位及其環(huán)境的了解，但如果過度依賴管理層提供的信息，可能會導致審計結果的不準確。因為管理層可能會出于各種動機提供不準確或誤導性的信息，從而掩蓋真實的財務舞弊情況。（三）風險評估程序可能不夠完善風險評估是風險導向審計的核心環(huán)節(jié)，但如果風險評估程序不夠完善，或者審計人員缺乏必要的專業(yè)知識和技能，可能無法準確識別和評估財務舞弊風險。（四）對內部控制的了解可能不足風險導向審計側重于了解和評估被審計單位的內部控制制度，但如果審計師對內部控制沒有足夠的了解，或者對內部控制有效性的評估不準確，這可能會導致財務舞弊監(jiān)督。（五）審計證據收集可能不充分在風險導向審計中，審計人員可能更注重對被審計單位及其環(huán)境的了解，而忽視了對具體交易和賬戶的詳細審計。這可能導致審計證據收集不充分，無法發(fā)現(xiàn)財務舞弊問題。在某一些情況下可能會受到企業(yè)高層管理人員的壓力下，選擇隱瞞一些真是數據情況。（六）對關聯(lián)方交易的審計可能不夠重視關聯(lián)方交易是最常見的財務舞弊形式之一，但在進行風險導向審計時，審計師可能會更多地關注被審計主體的整體風險評估，而忽視對關聯(lián)方交易的審查，這可能導致關聯(lián)交易中的財務舞弊行為無法及時發(fā)現(xiàn)。五、加強風險導向審計在財務舞弊中的措施（一）強化信息技術應用利用大數據和云計算等現(xiàn)代信息技術，建立企業(yè)信息數據庫和審計輔助軟件，以提高審計效率。通過數據庫快速提取和核對信息，有助于審計人員快速識別潛在的舞弊風險。強化軟件技術，一旦出現(xiàn)舞弊情況，以及數據庫數據對不上時，立即發(fā)出警告。（二）加強審計人員職業(yè)道德素質審計人員需要具備高度的職業(yè)敏感性和專業(yè)知識，以識別和應對財務舞弊。因此，有必要加強對審計師的教育和培訓，以提高他們的專業(yè)素質和資格，保持職業(yè)懷疑性。審計師在審計過程中必須保持謹慎態(tài)度，并對企業(yè)的內部財務報表和控制進行完整和客觀的評估。審計人員在審計企業(yè)過程中應注意自己的身份，做到公私分明以及應有的職業(yè)素養(yǎng)，遵循在風險導向審計中的職業(yè)道德，秉承著專業(yè)的知識對企業(yè)財務做到實事求是，不應違反職業(yè)道理，拒絕任何誘惑。（三）企業(yè)設立風險官和獨立董事會企業(yè)可設立首席風險監(jiān)控官，明確風險官的職責履行，做到在崗位上盡職盡責，拒絕無視任何在企業(yè)想要造假的員工，秉承正直的態(tài)度。為了明確其獨立性，管理層可以組建一個獨立的董事會。明確，為實現(xiàn)公平公正，獨立董事與公司及其主要股東之間不應有直接或間接利益。（四）加強風險評估和內部控制在風險導向審計中，風險評估是關鍵環(huán)節(jié)，因為傳統(tǒng)的審計方法可能無法檢查到財務舞弊的問題和預防財務舞弊，而現(xiàn)代的風險導向審計可幫助審計師更好地識別和評估重大錯報的風險。審計師應該充分了解被審計單位的業(yè)務環(huán)境、內部控制和財務狀況，通過企業(yè)分析內部控制情況，若內部控制的作用受到限制，審計師工作也應受到阻止，從此問題全面評估潛在的舞弊風險。同時，應該采用科學的風險評估方法，如定性和定量分析等，以確保評估結果的準確性和客觀性，提高質量?？梢栽O立數據測試模型，定期向數據庫的數據進行測試，從而保證數據的真實性。采用多種方法去測試風險，進行加強風險評估，提高審計的針對性和效率，有助于更早地發(fā)現(xiàn)和防止財務舞弊的發(fā)生。（五）提高審計技術隨著舞弊手段的不斷變化，審計技術也需要不斷更新和完善。應增多注冊會計師級別的審計，通過考級方式對審計師進行定期測試，提高注冊會計師的審計技術。審計師應該積極探索和應用新的審計技術和方法，如數據分析、內部控制測試等，以提高審計的效率和準確性。（六）加強法律意識強化法律法規(guī)意味著審計人員的工作行為有了更加明確的法律依據，能夠有效保護其免受不法侵害。同時，對于企業(yè)和投資者，法律的強化則是一種有力的監(jiān)管和規(guī)范，確保他們在經營和投資過程中遵守市場秩序和法律規(guī)定，防范違規(guī)行為和欺詐現(xiàn)象。在我國法律制度下，讓審計人員和企業(yè)管理人員得知在做一些違法法律法規(guī)的情況，將受到相對應的懲罰，加強懲罰力度。加強企業(yè)高層人員的管理，不得以私權去干一些違法的事。六、結論總之，在社會發(fā)展過程中，經濟活動越來越繁雜。現(xiàn)代風險導向審計為企業(yè)提供了全新的策略與操作風險，將各審計企業(yè)間的相互關系融入其中，可以更全面地分析審計風險。所以，現(xiàn)代的風險基礎審計對于預防公司的財務舞弊具有不可或缺的意義，必須要與公司的將來發(fā)展相聯(lián)系，對現(xiàn)代風險導向審計的價值與整體水平進行全面的思考。以全面、系統(tǒng)的視角審視企業(yè)的財務狀況。財務舞弊通常表現(xiàn)為財務報表的不實陳述、故意遺漏或誤導性披露。舞弊者可能通過虛構收入、隱瞞費用、濫用關聯(lián)方交易等手段，達到裝飾財務狀況、騙取投資者信任的目的。財務舞弊是隱蔽的、復雜的、有害的，對企業(yè)的聲譽和投資者的利益造成極大的損害。風險導向審計通過系統(tǒng)、全面的風險評估，能夠更準確地識別和評估企業(yè)的財務舞弊風險。它不僅能夠發(fā)現(xiàn)財務報表中的錯誤和舞弊，還能夠深入分析企業(yè)的內部控制和治理結構，揭示潛在的風險點。與傳統(tǒng)的審計方法相比，風險導向審計更加注重審計的主動性和預防性，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務舞弊行為，從而保護投資者的利益和維護市場的公平與公正。參考文獻：劉欣怡.上市公司財務舞弊審計問題及對策研究——以寧波東力為例