小企業(yè)的會計賬務處理流程

小企業(yè)的會計賬務處理流程

第01講小企業(yè)會計報表與企業(yè)會計報表比較

目錄

1小企業(yè)會計報表與企業(yè)會計報表比較

2小企業(yè)會計基礎與核算規(guī)范

3小企業(yè)會計難點案例解析

一小企業(yè)會計報表與企業(yè)會計報表比較

《小企業(yè)會計準則》第一章第二條：

本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)

標準的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（-）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。

拓展：

小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：

1.不承擔社會公眾責任；

2.經營規(guī)模較小;

3.既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司。

《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》

工信部聯(lián)企業(yè)(2011)300號金額單位：萬元

中型以上企業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)

序行

號從業(yè)人從業(yè)人營業(yè)收從業(yè)人營業(yè)收

業(yè)營業(yè)收入資產資產資產

員員入員入

農、

林、

1牧、20,000.00500.0050.00

漁

業(yè)

工1,000.02,000.0

240,000.00300.0020.00300.00

業(yè)00

建

80,000.06,000.05,000.0300.0

3筑80,000.00300.00

0000

業(yè)

批

5,000.01,000.9

4發(fā)200.0040,000.0020.005.00

00

業(yè)

零

5售300.0020,000.0050.00500.0010.00100.00

業(yè)

交

通

1,000.03,000.0

6運30,000.00300.0020.00200.00

00

輸

業(yè)

倉1,000.0

7200.0030,000.00100.0020.00100.00

儲0

業(yè)

郵

1,000.02,0000

8政30,000.00300.0020.00100.00

00

業(yè)

住

2,000.0

9宿300.0010,000.00100.0010.00100.00

0

業(yè)

餐

12,000.0

飲300.0010,000.00100.0010.00100.00

00

業(yè)

信

息

12,000.0100,000.01,000.0

傳100.0010.0050.00

1000

輸

業(yè)

軟

件

和

信

1息1,000.0

300.0010,000.00100.0010.0050.00

2技0

術

服

務

業(yè)

房

地

產

1200,000.010,000.01,000.05,000.02,000.0

開100.00

300000

發(fā)

經

營

物

1業(yè)1,000.01,000.0100.0

5,000.00300.00500.00

4管000

理

租

賃

和

1商120,000.08,000.0

300.00100.0010.00100.00

5務00

服

務

業(yè)

其

他

未

1

列300.00100.0010.00

6

明

行

業(yè)

《小企業(yè)會計準則》第一章第三條：

符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中

的相關規(guī)定進行處理。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相

關規(guī)定。

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

流動資產：

貨幣資金貨幣資金

交易性金融濟產

矩期投資

衍生金融資產

應收票據應收票據

應收贓款應收維款上余額

應收款項融,

懂付款項WI付除款

應收利息

其他應收款應收股利

其他應收款

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

流動資產：（續(xù)）

存貨存貨

其中：原材料其中：原材料

庫存商品在產品

庫存商品

周轉材料

合同資產

持有待售資產

一年內到期的非流動資產

其他流動資產其他流動資產

企業(yè)會計推財小企業(yè)會計松

以?余成冷計.

JyKE動費產，

長刪管U投費的L分蜩付息.一次

片百價值作權我負還本的修辱成*8

■一枚還本付

算他借我投費息傳等投貸的本息

長?應收散

分夷為以公允長HIM?投費

依依計量且苴長期股權投資

文動計A其他復他見工且投食

綜合收益的

長期停權投費苴他1E法動金融貸產

的嫩面價ft百臺叱

回定貸產固定資產原價

M.累計折舊

固定負產昨面價管

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

非流動資產：（續(xù)）

在建工程在建工程

工程物資

固定資產清理

生產性生物資產生產性生物資產

油氣資產

使用權資產

無形資產無形資產

開發(fā)支出

商譽

長期待攤費用長期待攤費用

遞延所得稅資產

其他非流動資產其他^流動資產

流動負債：

短期借款短期借款

交易性金融負債

衍生金融負債

應付票據應付票據

應付賬款應付貝微

預收款項預收賬款

合同負債

應付職工薪酬應付職工薪酬

應交稅費應交稅費

流動負債：（續(xù)）

應付利息

其他應付款應付利潤

其他應付款

持有待售負債

一年內到期的非流動負債

其他流動負債其他流動負債

非流動負債：

長期借款長期借款

應付債券

其中：優(yōu)先股

永續(xù)債

租賃負債

長期應付款長期應付款

長期應付職工薪酬

預計負債

遞延收益遞延收益

遞延所得稅負債

其他非流動負債其他非流動負債

股東權益：

實收資本（或股本）實收資本（或股本）

其他權益工具

其中：優(yōu)先股

永續(xù)債

資本公積資本公積

減：庫存股

其他綜合收益

專項儲備

盈余公積盈余公積

未分配^潤未分配利潤

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本

稅金及附加營業(yè)稅金及附加

其中：消費稅

營業(yè)稅

城市維護建設稅

資源稅

土地增值稅

城鎮(zhèn)土tte使用稅、房產稅、車船稅、印花稅

教育費附加、礦產資源未M嘗費、排污費

銷售費用銷售費用

其中：商品維修費

廣告費和業(yè)務宣傳費

管理費用管理費用

其中：開辦費

業(yè)務招待費

研究費用

研發(fā)費用

財務費用財務費用

其中：利息費用其中：利息費用

利息收入

加：其他收益

加：投資收益

投資收益（損失以號填列）

（損失以號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

以攤余成本計量的金融資產終止確認收益

凈敞口套期收益（損失以號填列）

公允價值變動收益（損失以號填列）

信用減值損失（損失以號填列）

資產減值損失（損失以號填列）

資產處置收益（損失以號填列）

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）

加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入

其中：政府補助

減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無法收回的長期債券投資損失

無法收回的長期股權投資損失

自然災害等不可抗力因素造成的損失

稅收滯納金

三、利潤總額（虧損總額以"，號填歹！J）三、利潤總額（虧損總額以號填列）

減：所得稅費用減：所得稅費用

四、凈利潤四、凈利潤

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

一、經營活動產生的現金流量：一、經營活動產生的現金流量：

銷售商品、提供勞務收到白出見金銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金

收到的稅費返還

收到其他與經營活動有關白頊金收到其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流入小計

購買商品、接受勞務支付的覬金購買原材料、商品、接受勞務支付的現金

支付給職工以及為職工支付的現金支付的職工薪酬

支付的各項稅費支付的稅費

支付其他與經營活動有關白領金支付其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流出小計

經營活動產生的現金流量;翻頁經營活動產生的現金流量凈額

二、投資活動產生的現金流量：二、投資活動產生的現金流量：

收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到

收回投資所收到的現金

的現金

取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金

處置固定資產、無形資產和其他長期資產處置固定資產、無形資產和其他^流動資產收回的

收回的現金凈額現金凈額

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈

額

收到其他與投資活動有關白領金

投資活動現金流入小計

購建固定資產、無形資產和其他長期資產購建固定資產、無形資產和其他^流動資產支付的

支付的現金現金

短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現

投資支付的現金

金

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈

額

支付其他與投資活動有關頤金

投資活動現金流出小計

投資活動產生的現金流量;翻頁投資活動產生的現金流量凈額

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

三、籌資活動產生的現金流量:三、籌資活動產生的現金流量:

吸收投資收到的現金吸收投資者投資收到的現金

取得借款收到的現金取得借款收到的現金

收到其他與籌資活動有關白出見金

籌資活動現金流入小計

償還債務支付的現金償還借款本金支付的現金

償還借款利息支付的現金

分配股利、利潤或償付利息支付的現金

分配利潤支付的現金

支付其他與籌資活動有關白弼1金

籌資活動現金流出小計

籌資活動產生的現金流量凈額籌資活動產生的現金流量凈額

四、匯率變動對現金及現金等價物的影響

五、現金及現金等價物凈增加額四、現金凈增加額

力口：期初現金及現金等價物余額力口：期初現金余額

六、期末現金及現金等價物余額五、期末現金余額

第02講小企業(yè)會計基礎與核算規(guī)范

二小企業(yè)會計基礎與核算規(guī)范

一、會計基礎工作存在的問題

1.沒有正確使用會計科目

企業(yè)把招待費、大額宣傳企業(yè)形象的廣告費等列入辦公費，把原材料采購過程中的裝卸費、運輸費等

計入機械使用費的現象。

2彳主來款項清理不及時

企業(yè)往來款項的管理存在清理不及時、跨越時間長、資金余額大等問題。致使企業(yè)往來款項的核算內

容失去真正意義，也容易引起一些違法違規(guī)問題的發(fā)生。

3.原始憑證缺失及不合規(guī)

《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定了取得原始發(fā)票的基本要求，目前很多小企業(yè)在取得原始憑證時不規(guī)范,

例如：用收款憑證或出庫單作為銷售收入的憑證，用白條、收據或不符合規(guī)定的票據作為付款的憑證，報

銷手續(xù)不規(guī)范，依據不合規(guī)定的票據辦理會計業(yè)務的現象等。某些企業(yè)原始憑證內容不完整，最常見的是

發(fā)票無抬頭或抬頭不完整；報銷會議費、培訓費未見通知、會議記錄等相關會議信息；報銷差旅費未標明

出差事由;白條入賬，代開發(fā)票不符合單位注冊地或勞務發(fā)生地的稅法規(guī)定。

4.經濟業(yè)務發(fā)生后，不能及時入賬，所反映的財務情況不真實、不完整

企業(yè)發(fā)貨時，一切手續(xù)由銷售部門掌握,只有開具發(fā)票時才通知財會部門入賬。因此，很多企業(yè)長期

存在一些產品已發(fā)出、應計入當期銷售的業(yè)務，未能及時入賬，甚至跨期入賬的現象。

5.成本核算不準確

企業(yè)一方面原材料已購進，由于供貨發(fā)票未到，未辦理材料入庫和出庫手續(xù)，導致財務賬面記錄與倉

庫實存記錄差異很大，核算不實。

企業(yè)生產的產成品不按實際完工產品的生產量辦理入庫手續(xù)，而是以銷售數量確定入庫數量，未銷售

部分仍以在產品形式存在，不能正確反映當期完工產品的實際產量，產成品成本不準確。

6.費用報銷手續(xù)欠缺

企業(yè)購買辦公用品等未附購貨清單，無相關低值易耗品登記，購買實物缺少簽收手續(xù)，發(fā)放物品無領

用明細。這不僅影響費用的可靠性、真實性，同時也導致單位內部管理產生漏洞。

7.經濟合同管理不規(guī)范

企業(yè)對經濟合同的簽定、執(zhí)行與結算過程監(jiān)管缺失，財務人員被動地接受核算部門傳來的結算單據，

依據自己對結算單據的理解進行核算，甚至沒有經濟合同的備案資料。這種經濟信息傳遞過程中的不準確、

不及時，導致財務數據失真，財務核算嚴重滯后，使出具的財務報表與真實的經濟業(yè)務脫節(jié)。

8.固定資產管理失控

企業(yè)固定資產增減不記賬，會計人員不知道如何進行會計處理；已經報廢的資產不作賬務處理，長期

掛賬；在日常會計核算中，固定資產不計提折舊，賬面與實際嚴重不符。

9.內部會計管理制度尚不健全

企業(yè)對建立和執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的重要性認識不足，沒有建立行之有效的內部控制制度，核算中

無章可循。也有企業(yè)雖然建立了內部會計控制制度，但其制度不適合企業(yè)的實際情況，僅僅照搬照抄、形

同虛設，突出表現在缺乏明確的職責分工、不相容職務的設置不清晰，沒有明確的授權審批和內部制約監(jiān)

督機制。

10.人員不足，任職條件不符合要求

目前的現狀是：企業(yè)僅聘用兼職會計，定期來做賬，會計管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，

無會計上崗證，甚至有的企業(yè)會計、出納一人兼任，對于會計基礎工作規(guī)范操作比較淡化。另外，由于各

種原因，小企業(yè)中會計人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會計工作的交接手續(xù)，不考慮會計記錄的連續(xù)性，

影響了會計基礎工作的規(guī)范化。

二、會計基礎工作制度規(guī)范

1.會計人員崗位設置的規(guī)范

企業(yè)財務負責人、會計機構負責人和其他會計人員的崗位職責和權限等應明確、清晰。

企業(yè)建立完善的會計人員崗位責任制度，對親屬回避、離職工作交接、崗位職責、定期輪崗等做出明

確規(guī)定，尤其是關鍵崗位人員任織應該實行親屬回避制度，如董事長、總經理等關鍵管理人員的直系親屬

不應擔任財務負責人、會計機構負責人、資金業(yè)務負責人或出納等。

2.會計人員專業(yè)勝任能力的規(guī)范

(1)企業(yè)應招聘具有專業(yè)勝任能力的會計人員,企業(yè)會計人員應熟悉企業(yè)會計準則及相關規(guī)定。

(2)企業(yè)應招聘取得會計從業(yè)資格證書的會計人員，招聘的會計機構負責人應具備會計師以上專業(yè)

技術職務資格或從事會計工作三年以上。

(3)對企業(yè)會計人員應組織定期培訓工作，提高會計人員的工作能力。

3.會計人員管理的規(guī)范

對會計人員的考核指t示應系統(tǒng)、具體，而且需要將財務會計基礎工作規(guī)范情況、財務會計管理制度的

執(zhí)行情況與考核指標掛鉤。

4.財務會計管理制度規(guī)范

企業(yè)應該按照相關財務會計法律法規(guī)要求，并結合實際情況，建立、健全財務會計管理制度體系。在

會計核算方面，根據會計準則要求和業(yè)務特點制訂相應的會計政新口會計核算制度；制訂會計政策和會計

估計變更、前期差錯更正和壞賬核銷等重大事項的審批制度。在財務管理制度方面，建立成本控制制度、

資產管理制度、合同的財務審核制度、財務預算管理制度、對外擔保制度、投資融資管理制度、資金管理

制度等。

5.及時對財務管理制度進行修訂

財務管理制度應該及時修訂，使得財務管理制度符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合企業(yè)發(fā)展的需求。

6.嚴格執(zhí)行財務管理制度

有效執(zhí)行制訂的財務會計管理制度，如對資金支付、計提資產減值準備、會計政策及會計估計變更等

事項，按照制度要求履行相應的審批程序。形成對財務會計管理制度執(zhí)行情況的定期檢查機制，對于檢查

發(fā)現的問題建立跟蹤落實機制，及時整改。

7.建立違反財務會計管理制度行為的責任追究制度

對于財務舞弊等事項應制定責任追究制度，一經查實從嚴處理。對于重大會計差錯、違規(guī)會計處理等

事項，建立嚴格的復核、內部控制制度。

8.財務信息系統(tǒng)建設的規(guī)范

(1)企業(yè)應使用符合國家現定的、正版的財務信息系統(tǒng)。

(2)對企業(yè)的財務信息系統(tǒng)應有足夠的投入。盡量使用ERP系統(tǒng)，將企業(yè)的財務、銷售、采購等系

統(tǒng)有效銜接。

(3)企業(yè)使用的財務信息系統(tǒng)應具有查詢明細分類賬和總分類賬的記賬時間、憑證號、摘要、期初

余額、累計發(fā)生額、本期發(fā)生額和期末余額等項目，企業(yè)使用的會計系統(tǒng)輸出的記賬憑證、明細分類賬和

總分類賬的格式和種類應符合相關規(guī)定,并且系統(tǒng)中已連續(xù)編號的原始憑證刪除后，已刪除憑證的相關信

息應在系統(tǒng)中保存。

9.財務信息系統(tǒng)使用的規(guī)范

(1)合理設置系統(tǒng)管理員,系統(tǒng)管理員崗位與財務會計崗位應分離，財務會計人員不得兼任系統(tǒng)管

理員，不得擁有對會計記錄、數據庫和操作日志等進行操作的權限。

(2)建立規(guī)范的財務信息系統(tǒng)賬戶管理體系。如會計人員不應借用他人賬戶進行操作，或者多人使

用同一賬戶進行操作；對已離職用戶或者崗位已變動用戶的賬戶應及時清理。

(3)建立規(guī)范的權限管理體系。權限分配應規(guī)范，授予財務人員的系統(tǒng)權限不應超出其崗位責任,

比如：出納不應具有收入、費用、債權債務等項目的記賬權限；部分非出納人員不應具有現金管理的權限。

(4)規(guī)范記賬和結賬。企業(yè)應及時記賬和結賬，禁止以未記賬的會計記錄編制財務會計報表，禁止

隨意調整記賬憑證及報表。

(5)規(guī)范修改會計記錄的程序，建立風險控制措施。如審核人員不能直接修改會計記錄，其應該是

執(zhí)行審核權限，將憑證退回，由憑證編制人修改。

(6)規(guī)范操作日志管理。如完整保留操作日志，建立對操作日志的監(jiān)控和檢查。

一會計人員崗位設貴的規(guī)范

T會計人員專業(yè)勝任黃力的蚊反

T會計人員管理的規(guī)范一

T財務會計管理制度效宛一

會計星礎工作制度

栽范T及時對財務童理制度進行新

-I嚴格執(zhí)行財務管理制應一

建立責任追究制度

財務信息系統(tǒng)建設的理范

財一信息系統(tǒng)使用的規(guī)范

三、記賬憑證編制及操作規(guī)范

1、原始憑證應齊全、規(guī)范

如：企業(yè)銷售商品貨物應該有出庫單、運輸單、客戶簽收單等；企業(yè)購買商品貨物應有請購單、采購

合同、驗收單、入庫單等；并且相關單據應連續(xù)編號。

2.記賬憑證編制應規(guī)范

(1)應對相關經濟業(yè)務事項涉及的單據、合同、法律文書等原始憑證進行復核；不同內容和類型的

經濟業(yè)務事項不能反映在一張記賬憑證上，一張記賬憑證反映一項經濟事項，會計科目借貸方應有明確的

對應關系，記賬憑證摘要填寫應完整、準確。

(2)書寫要清楚、規(guī)范

①不得使用未經國務院公布的簡化漢字。

②大4當金額必須相符且符合填寫規(guī)范。

4用金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。

(a)在金額前要填寫人民幣符號"￥"，人民幣符號"￥"與阿拉伯數字之間不得留有空白。

(b)金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫"0"或符號"一”；有角無分的，分位寫"0",

不得用符號"一"

大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐!)、玖、拾、佰、仔、萬、億、元、角、分、零、整

等，一律用正楷或行書字書寫。

(a)大寫金額前未印有"人民幣"字樣的，應加寫"人民幣"三個字，"人民幣"字樣和大寫金額

之間不得留有空白。

(b)大寫金額到元為止的，后面要寫"整"或"正"字；到角為止的,可以寫"整"或"正"字；

有分的，不寫"整"或"正"字。如小寫金額為￥1,008.00,大寫金額應寫成"人民幣壹仟零捌元整

③編號要連續(xù)

如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋"作廢"戳記，妥善保管，不得撕毀。

④不得涂改、刮擦、挖補

原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應

當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

⑤填制要及時。

3.貨幣資金管理和控制的規(guī)范

(1)明確分級審批權限，審批權限設置應合理，賦予相應等級人員相應的審批權限，對企業(yè)重大支

付須建立額外審批制度，由董事會或股東大會審批。

(2)現金及票據管理規(guī)范

①現金盤點和使用應規(guī)范，企業(yè)應定期或不定期地實施盤點并填制、保存盤點表，存在"白條抵庫"

或現金坐支情況等違反了《中華人民共和國現金管理條例》(中華人民共和國國務院令第12號)的相關

規(guī)定的應及時處理。

②嚴格按照《中華人民共和國現金管理暫行條例》和企業(yè)有關制度管理現金，如現金庫存留存金額不

應超過規(guī)定的現金使用限額。

③對支票等票據的購買、領用和作廢情況進行登記，并完成保存。

(3)銀行存款管理規(guī)范

①嚴格禁止企業(yè)資金以個人名義開立賬戶存儲的情況。

②定期讓出納以外的財務人員核7或艮行存款明細賬和銀行對賬單，規(guī)范銀行存款余額調節(jié)表編制和管

理.如會計主管應認真復核出納編制的銀行■:余額調節(jié)表，銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表應裝訂成

冊、建檔管理。

(4)應將網上銀行的授權人、復核人、操作人的密碼交莊不同人員保管。

(5)現金或銀行存款日記賬的編制規(guī)范

出納應及時登記現金或銀行存款日記賬，并由出納以外的財務人員定期與會計賬簿核對，做到相互牽

制、明確責任；現金和銀行存款應做到日清月結。

4.存貨管理規(guī)范

(1)嚴格管理存貨出入庫。原材料出庫和產品入庫應及時辦理相關手續(xù)，并且出入庫單應連續(xù)編號。

(2)定期組織存貨盤點。企業(yè)應制訂定期盤點制度，并且明確在盤點過程中相關人員的責任和出現

盤盈盤虧時的處理方法。

5.對賬規(guī)范

(1)對賬的基本要求

為了防范因賒銷而產生的應收(應付)賬款風險，廠家與客戶(供應商)之間定期的賬目核對就成為

一項極其重要的工作?？蛻魧~是確認廠商之間債權債務關系、防范舞弊、及時發(fā)現差錯、厘清債權債務

金額的工作，此項工作既是財務工作的重點，也是財務工作的難點。

(2)"財務主導+業(yè)務配合"對賬分工模式

對賬工作是一項對經營活動的稽核監(jiān)督工作，根據內部控制的制衡性原則，業(yè)務經辦與稽核檢查屬于

不相容職務，財務人員應主導客戶對賬工作。但在實踐中，因為企業(yè)客戶數量較多，地域分布較廣，而財

務人員人數及時間有限，所以就必須依靠業(yè)務員負責部分客戶的對賬工作。

為降低業(yè)務員對賬風險，財務人員應對業(yè)務員對賬結果進行審核：首先，需要將對賬單上所蓋印章與

財務所保管的客戶預留印章函上印章進行比對，以防止客戶無效蓋章或業(yè)務員私刻客戶印章；其次，對客

戶進行電話回訪檢查,了解業(yè)務員是否與客戶真實對賬；再次，重要客戶的對賬工作，則由財務人員親自

完成。

(3)對賬周期的確定

對賬周期的確定應遵循重要性原則，即對交易量大、欠款金額大、逾期金額較大、逾期時間較長的客

戶，需要按月對賬確認；對交易量不大、欠款金額較小、逾期金額不大、逾期時間不長的客戶，需要按季

度對賬確認。

(4)對賬方式的確定

確定對賬方式也應遵循重要性原則。對交易量大、逾期金額較大、逾期時間較長的客戶，在條件允許

時，由財務人員和業(yè)務人員親自到現場對賬；對交易量不大、余款客戶不大、逾期金額不大、逾期時間不

長的客戶，可以采用函證、郵件、傳真等遠程對賬方式。

另外，為方便客戶及時核對往來賬目，廠家可以對客戶開放ERP(企業(yè)資源計劃)部分權限，使其能

登錄ERP,查詢其與企業(yè)的業(yè)務往來明細，做到自主對賬。

(5)對賬內容的確定

廠商之間的業(yè)務往來，除了因銷售業(yè)務而形成的應收款項，還有因銷售業(yè)務而形成的應付款項，如廠

家應支付給商家的銷售返利。此外，廠商之間還可能存在其他應收業(yè)務，如廠家向商家或商場向廠家支付

的某種押金(品質保證金、服務保證金)，對于采用代銷模式的，還需要核對委托代銷商品與受托代銷商

品，所以應將往來對賬的內容擴展到所有客戶往來業(yè)務、科目，而不局限于應收賬款、應收票據、預收賬

款等，合理設計對賬單，將所有客戶往來科目包含在對賬單中。

(6)對賬單的格式

在條件允許時，應盡可能采用廠家格式對賬單，且由程序自動生成客戶對賬單，這樣就保證了格式、

內容的統(tǒng)一及對賬單數據與賬面數據的一致性。對賬單上應設計催還貨款的內容，

例如：當期末客戶為欠款，就自動在對賬單中出現"請貴公司籌措資金，盡快歸還所欠我公司貨款"

條款；對于期末客戶為零的，則沒有此條款。

(7)對賬確認方式

企業(yè)需加強對業(yè)務人員的培訓，使其知曉對賬之后，要商家對賬人員在對賬單上簽字蓋章，不能只蓋

章不簽字或只簽字不蓋章。為降低對賬確認風險，廠商需要在合作之初的開戶環(huán)節(jié)由客戶出具預留印章函，

預留印章函上包括客戶的公章、合同專用章、財務專用章、收貨專用章印模，同時要求客戶出具確認客戶

對賬單的授權印章，以后凡是加蓋了授權印章的客戶對賬單均屬于有效確認。

(8)與倉庫對賬

對賬時間：可根據企業(yè)實際，一般安排在每月盤點后、結賬前。

對賬程序及依據：會計的材料賬和庫管員的倉庫保管臺賬。

如果會計采取的是記賬方式是分品種、規(guī)格詳細進行登記的,直接與倉管員的倉庫保管臺賬進行核對

即可，如果有對不上賬的情況，就杳看出庫單、入庫單找原因。

如果會計采取的是分類匯總的材料賬，也就是把入庫、出庫的物品按類別進行分類，再對同類別進行

金額匯總后登賬和進行會計賬務處理。應把庫管員的倉庫保管賬按照類別現場進行分類合計，再與會計賬

對應。有不對應的，也是查庫房單據。

對于第二種會計手工賬方式，要求庫房保管賬的分類必須和會計的一致，這樣才方便核對監(jiān)督。

對賬后差異處理：對賬結果有差異的，要查看出庫單、入庫單等原始憑證，找出原因。如果是因為記

賬錯誤而弓I起的差異，應及時進行差錯更正處理。

(9)和供應商對賬

對賬時間：可根據企業(yè)實際，一般安排在每月的1—15日。

對賬程序：對賬單應由財務部門發(fā)出明細給采購部，明細應包括期初額、發(fā)生額及期末余額，對于本

期發(fā)生額的部分，應列出發(fā)票號碼、入庫單號等信息。采購部根據財務部提出的對賬明細，編制對外的對

賬單，發(fā)出對賬單。

對賬后差異處理：對賬單發(fā)出后,應由發(fā)出部門及時進行跟催。對對賬結果有差異的，發(fā)出部門協(xié)同

財務部列出差異明細后，找出原因。屬于雙方記賬時點造成的差異，不作賬務調整，在下次對賬時作為重

點核查；屬于記賬錯誤引起的差異，應及時進行差錯更正處理。

(10)和銷售客戶對賬

對賬時間：可根據企業(yè)實際，一般安排在每月的1—15日。

對賬程序：應由財務部門根據記賬明細編制企業(yè)與大額銷售客戶的對賬單，發(fā)出對賬單明細給客戶，

明細應包括期初額、發(fā)生額及期末余額。

對賬后差異處理：對賬單發(fā)出后，財務部門及時進行跟催。對對賬結果有差異的，財務部可以和銷售

部門一起看差異是否由于銷售未開發(fā)票造成的，企業(yè)內部先列出差異明細，找出原因，接著再跟客戶進行

核對。屬于雙方記賬時點造成的差異，不作賬務調整，在下次對賬時作為重點核查；屬于記賬錯誤引起的

差異，應及時進行差錯更正處理。

6.其他

(1)及時記賬。企業(yè)應根據實際情況及時進行賬務處理，不應跨期核算。

(2)定期對賬。企業(yè)財務部應根據經營管理實際情況與倉儲部門、采購部門和銷售部門等其他內部

相關部門一起做好對賬工作；定期與客戶對賬，并保存對賬的痕跡。

(3)會計檔案裝訂、保管工作應規(guī)范，對會計憑證應及時裝訂和歸檔。

(4)妥善保管財務印鑒。如公章、法人名章、財務專用章應由兩個以上人員管理，禁止一人保管企

業(yè)的所有印章。

第03講固定資產

三小企業(yè)會計難點案例解析

《小企業(yè)會計準則》第一章第三條：

符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

(-)執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中

的相關規(guī)定進行處理。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè),不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相

關規(guī)定。

一、固定資產

1.籌建期管理用固定資產折舊的會計處理

背景：企業(yè)在籌建期間，主要生產用固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，部分管理用固定資產即已達

到預定可使用狀態(tài)。

問題：這部分管理用固定資產在主要生產用固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所計提的折舊能否分配

計入生產用固定資產的在建工程成本中？

依據：

《小企業(yè)會計準則第三節(jié)一固定資產和生產性生物資產》第二十八條（二）：

"自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成"

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第九條：

"自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成"。

解析：可以計入固定資產成本的項目應當是為了使固定資產達到竣工狀態(tài)（預定可使用狀態(tài)）所必需

的、合理的支出。

管理用固定資產的作用更多地是為了維持公司整體作為一個法人的日常運作，其使用并不能直接改變

生產用固定資產的在建工程項目的狀態(tài)。

結論：

管理用固定資產的折舊應當全部計入管理費用處理，不能分攤計入生產用固定資產的在建工程成本。

2.自購房產首次裝修費用的處理

背景：2021年6月A公司將與現有自購房產不可分割的首次裝修、中央空調、取暖工程、消防工程、

信息布線、電力增容工程等由長期待攤費用調整入"固定資產一房屋建筑物"原值計人民幣225萬元，

公司對長期待攤費用采用5年攤銷，由于公司固定資產房產采用30年折舊，根據兩種分攤的年限差異，

調減當期費用37.5萬元。

問題：自購房屋首次裝修費用是否應計入固定資產原值，與固定資產一起折舊？

依據：

固定資產定義：即"為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，且使用壽命超過一個會計年度

的有形資產"；

固定資產確認條件：”與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，并且該固定資產的成本能夠可

靠地計量"。

依據：《小企業(yè)會計準則》第二十九條：

固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

依據：《小企業(yè)會計準則》第三十條：

小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，

確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預

計凈殘值。

依據：《企業(yè)會計準則第4號一固定資產》第五條："固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或

者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固

定資產"。

由于裝修和附屬設施與房屋本身的使用年限存在較大差異，公司應把自有或融資租入房產的裝修和改

良支出確認為一項單獨的固定資產，即"固定資產裝修"（或其他類似名稱），單獨在其自己的使用壽命

內計提折舊。

解析:

對于自有產權或者融資租入的房屋建筑物的裝修和其他改良支出，如果符合資本化條件的，則應單獨

確認為一項固定資產，而不是確認為長期待攤費用。

結論：

把應列入固定資產的項目列入長期待攤費用，其性質只是一項重分類錯報，A公司應考慮其是否構成

一項重大前期差錯，并相應采取更正方式。

3.外購工藝品、收藏品的會計處理

背景：某公司從事會所的經營業(yè)務。會所外購的用于裝飾用的普通工藝品以及具有投資價值的收藏品

如何進行會計處理？

解析：公司應當在購入工藝品時，明確其持有意圖，將外購的工藝品按照其持有意圖分為以下三類：

(1)普通工藝品，其購入的目的主要用于裝飾會所，單價較小，未來基本沒有升值空間。

(2)長期投資收藏品，如名家字畫真跡。其購入的目的雖然也有裝飾會所、提升品位等方面的考慮,

但主要的意圖是長期持有，未來出售以獲取升值收益。

(3)短期投資收藏品，購入的目的是為了在短期內出售以獲取收益。

(1)對于普通工藝品，列報為固定資產，在適當的年限內(例如會所的預計經營年限)內計提折舊。

原因：

①其購入的目的主要是裝飾，屬于與企業(yè)生產經營直接相關的持有目的；

②其使用壽命預計超過一個會計年度；

③其成本能夠可靠計量。

補充：

①如果未來預計也可以轉售，則可以為其確定較高的預計殘值率。

②如果一次性購入數量較多、單價較低的普通工藝品，也可計入低值易耗品或者長期待攤費用核算。

(2)長期投資收藏品屬于投資性資產

原因：

①由于其最主要的持有目的為投資升值，該主要持有目的與會所經營的關聯(lián)度媯氐；

②對投資收藏品而言，其所包含的經濟利益是通過后續(xù)處置獲取升值收益體現出來的，而不是通過持

有期間的日常使用體現出來的，因此不對其計提折舊或攤銷。

財務處理：

采用"成本——減值準備"的后續(xù)計量模式：如果發(fā)現此類收藏品的市價發(fā)生嚴重或^暫時性下跌時,

即考慮對其計提減值準備，減值準備一經計提不得轉回。

期末編制資產負債表時，對投資收藏品可按其賬面價值列報為一項"其他E流動資產"，并在附注中

披露其明細情況。

ps:此類收藏品的價值在于其"唯一性"，不同字畫價值差異很大，不存在活躍市場。

(3)短期投資收藏品比照存貨進行財務處理

原因：其持有的目的是為了在短期內出售以獲取收益，較為接近于《小企業(yè)會計準則第一節(jié)一流動

資產》："存貨，是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在

產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))為出售而

持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。"

《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》第三條"存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商

品、處在生產過程中的在產品、在生產過程期是供勞務過程中耗用的材料和物料等"。

財務處理：可比照存貨采用"成本與可變現凈值孰低"的后續(xù)計量模式。在期末編制資產負債表時，

將其列報為“其他流動資產”。

4.為客戶定制且收費的模具能否確認為固定資產

背景：A公司為一家生產鼠標、鍵盤的制造業(yè)企業(yè)，生產的產品包括自主品牌及代加工品牌，代加工

品牌的委托方(客戶)一般為境外企業(yè)。因A公司生產銷售需開模具(模具由A公司自行制作)，模具

價，直較高，A公司與境外客戶約定收取一定的模具費，模具收費大約為模具成本的120%。

背景：協(xié)議約定，客戶付清模具款后，模具法律上的所有權歸客戶所有，因模具涉及到技術機密，實

物由A公司保管。在模具由A公司保管期間，A公司僅得為客戶之利益而保管并使用模具(主要是指根據

客戶的訂單生產指定品種、數量的產品，并全部交付給客戶)，如模具發(fā)生毀損或遺失，則A公司需對客

戶承擔賠償責任。A公司未經客戶同意不得將模具交付、轉借、任意成型出售等。在完成客戶產品訂單后，

A公司應根據客戶指令將模具銷毀，或由A公司自行銷毀后向客戶出具證明。

問題：A公司向境外客戶收取的模具費應如何核算？A公司制造但所有權歸客戶的模具，是否應確認

為A公司的固定資產？

解析：

(1)客戶角度

客戶擁有現時權利，能夠主導該模具的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。

(2)交易角度

因為模具開發(fā)和制作業(yè)務本身可為A公司帶來經濟利益,因此對A公司和客戶雙方而言，都是一項

具有商業(yè)實質的獨立業(yè)務，并不依賴于產品的制造和銷售。因此應作為一項獨立業(yè)務確認收入和結轉成本。

(3)A公司角度

①模具交付、轉借、成型出售等決定模具使用的主要活動的控制權在客戶方，A公司并不能主導模具

的使用，不符合"資產"的定義中"企業(yè)能夠控制該項經濟資源"的條件。

②客戶付清模具費用后，模具在法律上的所有權歸客戶所有。

A公司雖然實際承擔保管和使用責任，但完全是基于客戶的指令進行使用、管理和銷毀，其自身并無

對噗具使用和處置的自主支配權，因此不符合《企業(yè)會計準則一基本準則》所規(guī)定的資產定義中的“擁

有或控制"標準，因此不符合確認為A公司資產的條件。

結論：

A公司賬面上不應將留存于本企業(yè)用于為客戶制造產品的模具確認為本企業(yè)的固定資產。

A公司應在模具制作完畢并經委托方（客戶）驗收確認時，將合同約定的模具費確認為銷售模具收入,

相應將模具的制造成本結轉模具銷售成本處理。

5.固定資產季節(jié)性停用期間的折舊處理

背景：A公司是一家番茄加工企業(yè)，每年僅有8、9月兩個月處于生產期（受番茄加工行業(yè)特點的影

響），其余10個月均為季節(jié)性停工期。A公司每年用于生產加工的固定資產折舊額約為140萬元，每年

的哨售收入約為6,000萬元，A公司加工后的番茄制品一般在兩年內銷售完畢。

問題：A公司季節(jié)性停工期間的固定資產折舊是列入存貨項目并在下一年的產品成本中進行分攤還是

作為閑置固定資產計入"管理費用"？

依據：《企業(yè)會計準則第1號一存貨》：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包指采購成本、

加工成本和其他成本。

采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費

用；

加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；

其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

對于“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出"，應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入

存貨成本。

依據：《小企業(yè)會計準則》第十二條

小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。

(-)外購存貨的成本包