第七章 會(huì)計(jì)憑證

第七章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的作用和種類第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)核算方法之三第七章會(huì)計(jì)憑證

一、會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的作用和種類★經(jīng)辦人員需簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿賬簿★主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、內(nèi)容等★登記賬簿的依據(jù)

A提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始資料的重要載體

B登記賬簿的必要依據(jù)

C明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

D實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施賬簿

三、會(huì)計(jì)憑證的種類

由原始憑證和記賬憑證構(gòu)成。（一）原始憑證的含義與種類

1.原始憑證的含義填制程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證主要內(nèi)容載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況主要作用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料依據(jù)真實(shí)憑證賬簿

2.原始憑證的種類（1）自制原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證1按來(lái)源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證①一次憑證▲一次性填制完成；▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

自制原始憑證普通增值稅發(fā)票記賬聯(lián)：自制原始憑證，抵扣聯(lián)：外來(lái)原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票

②累計(jì)憑證▲需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次填寫(xiě)才能完成；▲分次記載重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。千克自制原始憑證★供料部門(mén)月初核定★用料部門(mén)月中分次領(lǐng)用，多次填寫(xiě)★月末合計(jì)確定實(shí)領(lǐng)數(shù)

③匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制定期匯總編制自制原始憑證（2）外來(lái)原始憑證的種類一般均屬于一次憑證。外來(lái)原始憑證

（二）記賬憑證的含義與種類

1.記賬憑證的含義記賬憑證是根據(jù)原始憑證進(jìn)行歸類、整理編制的會(huì)計(jì)分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證記賬憑證主要內(nèi)容編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿原始憑證一次憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證記賬編制憑證

2.記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證的用途分類2按憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證

（1）按記賬憑證的用途分類

記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證①專用記賬憑證

★含義：在每張憑證上只反映一定種類業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證?！飳Ｓ糜涃~憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系

●根據(jù)不同種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填制記賬憑證。★根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證

★專用記賬憑證種類

收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（為每筆業(yè)務(wù)編制完整分錄，并做為記賬依據(jù)）

收款記賬憑證

憑證編號(hào)：收2

2×19年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存入銀行短期借款

60000附單據(jù)張合計(jì)

60000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

★會(huì)計(jì)分錄憑證真實(shí)憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系短期借款銀行存款

6000060000

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目還短期借款短期借款

5000附單據(jù)張合計(jì)

5000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：

★會(huì)計(jì)分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系銀行存款短期借款

50005000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×19年1月10日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購(gòu)設(shè)備固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款××企業(yè)

18000附單據(jù)張合計(jì)

18000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：

★專用記賬憑證區(qū)分為三種顏色，便于區(qū)別和使用★會(huì)計(jì)分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)

1800018000

②通用記賬憑證◆含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。

記賬憑證

2×19年1月1日憑證編號(hào)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資銀行存款實(shí)收資本20000附單據(jù)張合計(jì)20000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：

不區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式的記賬憑證真實(shí)憑證★會(huì)計(jì)分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系實(shí)收資本銀行存款

2000020000（2）按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類記賬憑證2按憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證

①?gòu)?fù)式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證?！N類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。

【例】收到客戶償還前欠購(gòu)貨款計(jì)23200元，已存入銀行。憑證及分錄為：

憑證編號(hào)：

收2

2×19年1月1日摘要結(jié)算方式票號(hào)金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目收回貨款

附單據(jù)張合計(jì)

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

★在一張記賬憑證上編制出一筆業(yè)務(wù)的完整分錄——復(fù)式記賬憑證收款記賬憑證銀行存款應(yīng)收賬款2320023200借方科目：貸方科目

②單式記賬憑證▲含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的一種記賬憑證。

★即一筆業(yè)務(wù)的分錄中有幾個(gè)對(duì)應(yīng)科目，就需要填寫(xiě)幾張記賬憑證。

▲種類：借項(xiàng)記賬憑證、貸項(xiàng)記賬憑證。

【例】收回購(gòu)買(mǎi)企業(yè)前欠購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品貨款計(jì)23400元，已存入銀行。

★對(duì)該業(yè)務(wù)需填制借項(xiàng)、貸項(xiàng)兩張記賬憑證才能編制出完整分錄（參見(jiàn)下頁(yè)）。

★雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。1/2收回賬款編號(hào)1—1/2銀行存款23400借方科目2/22340023400編號(hào)1—2/2對(duì)應(yīng)科目：銀行存款收回賬款應(yīng)收賬款某企業(yè)23400貸方科目對(duì)應(yīng)科目：應(yīng)收賬款★對(duì)應(yīng)科目只作參考★對(duì)應(yīng)科目只作參考★記賬依據(jù)★記賬依據(jù)第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

一、原始憑證的填制與審核

（一）原始憑證的基本內(nèi)容憑證名稱憑證編號(hào)發(fā)票專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)、金額等增值稅稅率及稅額開(kāi)出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫(xiě)、小寫(xiě)監(jiān)制部門(mén)

（二）原始憑證的填制原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證1按來(lái)源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制。如入庫(kù)單、領(lǐng)料單等◆由會(huì)計(jì)人員定期匯總或根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“發(fā)出材料匯總表”、“制造費(fèi)用分配表”等

原始憑證的填制要求

●記錄真實(shí)

●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書(shū)寫(xiě)規(guī)范●填制及時(shí)真實(shí)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實(shí)簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫(xiě)數(shù)字、文字按規(guī)范要求書(shū)寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后及時(shí)填制或取得★真實(shí)性、合法性的審核。

★準(zhǔn)確性、完整性的審核。

（三）原始憑證的審核《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。二、記賬憑證的填制與審核（一）記賬憑證的基本內(nèi)容真實(shí)憑證

收款記賬憑證

憑證編號(hào)

年月日借方科目：摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目附單據(jù)張合計(jì)

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號(hào)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金或支票等發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄！√（二）記賬憑證的填制（主要介紹專用記賬憑證填制方法）

★基本方法：應(yīng)根據(jù)收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證整理填制。收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證記賬憑證整理填制1.專用記賬憑證的填制方法（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。真實(shí)憑證

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收1

年月日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目收回賬款支票556應(yīng)收賬款勝華公司585000√附單據(jù)張合計(jì)585000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：憑證編號(hào)借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等發(fā)生額記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄主體科目收款日期合計(jì)金額（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

真實(shí)憑證

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目還短期借款短期借款

5000√附單據(jù)張合計(jì)

5000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：

主體科目貸方科目憑證編號(hào)付款日期會(huì)計(jì)分錄借方科目發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等原始憑證份數(shù)記賬標(biāo)示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）貸方科目寫(xiě)在這里

對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)（收、付款并存），為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000減少方增加方減少方增加方◆特別提示（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；

◆根據(jù)賬簿記錄填制（如結(jié)轉(zhuǎn)損益等）。真實(shí)憑證

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×19年1月10日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購(gòu)設(shè)備固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款××企業(yè)

18000√附單據(jù)張合計(jì)

18000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：

貸方科目憑證編號(hào)填制日期借方科目所有科目都寫(xiě)在這里發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證份數(shù)記賬標(biāo)示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄2.填制要求

◆記錄真實(shí)◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全

◆書(shū)寫(xiě)規(guī)范◆填制及時(shí)

以上是填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意四點(diǎn)：

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付2

2×19年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目提現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金5000附單據(jù)1

張合計(jì)5000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：（1）摘要應(yīng)簡(jiǎn)明（2）科目運(yùn)用應(yīng)準(zhǔn)確（3）附件應(yīng)齊全(4)應(yīng)連續(xù)編號(hào)三種憑證三種編號(hào)分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續(xù)編號(hào),如收字第1號(hào)；付字第1號(hào);轉(zhuǎn)字第1號(hào)等三種憑證五種編號(hào)分別將收、付款憑證各按現(xiàn)金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續(xù)編號(hào)，如現(xiàn)收字第1號(hào)；銀收字第1號(hào)；轉(zhuǎn)字第1號(hào)等★專用記賬憑證連續(xù)編號(hào)方法簡(jiǎn)介收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金付款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行付款憑證