第三章 賬戶與復(fù)式記賬

會計學(xué)原理授課班級：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.掌握會計科目與賬務(wù)的基本內(nèi)容，兩者的區(qū)別與聯(lián)系。2.深入理解復(fù)式記賬法的理論依據(jù)與基本原則。3.重點掌握借貸記賬法的應(yīng)用，包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡、平行登記。

賬戶與復(fù)式記賬03第三章賬戶與復(fù)式記賬01會計科目與賬戶0102復(fù)式記賬原理0203借貸記賬法03引入案例

會計專業(yè)大二的學(xué)生李明暑假期間到一家剛剛開業(yè)的小型超市實習(xí)。小超市老板總是感嘆生意難做，入不敷出。讓李明納悶的是超市生意還不錯啊，怎么會不賺錢呢？通過一個星期的細(xì)心觀察，李明發(fā)現(xiàn)原來老板算了一筆糊涂賬。李明告訴超市老板：“您用的這種記賬方法太不科學(xué)了，只對現(xiàn)金支付進(jìn)行的記錄，沒有對現(xiàn)金流入和流出的原因進(jìn)行記錄，而且沒有對店面租金、裝修費(fèi)用等進(jìn)行收入與費(fèi)用期間配比，這樣根本不能反映超市真實盈虧情況”。老板頓時恍然大悟，問：“那有什么更好的記賬方法嗎？”。李明建議老板應(yīng)該設(shè)立相關(guān)賬戶，采用復(fù)試記賬法進(jìn)行核算，只有這樣才能得出真正的盈虧數(shù)，了解實際財務(wù)狀況。會計的復(fù)試記賬真的那么神奇嗎？它有哪些規(guī)則和方法呢？下面就讓我們一起來學(xué)習(xí)賬戶和復(fù)試記賬相關(guān)知識吧。

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

（一）會計科目的概念

會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項目。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多樣，各個企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容各有不同，管理要求也有不同，為了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此引起的各項會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）的增減變動，以便分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料，使會計信息的使用者了解企業(yè)的具體經(jīng)營狀況，就有必要按各項會計要素分別設(shè)置會計科目。

會計對象、會計要素與會計科目之間的關(guān)系如圖3.1所示（二）會計科目設(shè)置的意義會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。4.會計科目為編制會計報表提供了方便。（三）會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段。因此，企業(yè)設(shè)置會計科目必須遵循以下幾項原則：1.合法性原則為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實用性原則會計科目設(shè)置應(yīng)在符合合法性原則的基礎(chǔ)上，所設(shè)置的會計科目也應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。（四）會計科目的分類會計科目是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的，共同組成了一個完整的會計科目體系。為了便于掌握和運(yùn)用會計科目，有必要按一定標(biāo)準(zhǔn)對會計科目進(jìn)行分類。會計科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計科目的分類

按照反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.按照反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計科目按照其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。（1）資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類會計科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中反映流動資產(chǎn)的科目主要有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等。反映非流動資產(chǎn)的科目主要有“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等。（2）負(fù)債類科目負(fù)債類會計科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項目會計信息的會計科目。分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其中流動負(fù)債包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)付股利”等。

（3）共同類科目共同類會計科目是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目。包括清算資金往來和貨幣兌換，主要有“清算資金往來”、“貨幣兌換”、“被套期項目”、“套期工具”等。由于共同類會計科目適用于企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本階段不做考核，了解即可。（4）所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益類會計科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化，提供所有者權(quán)益有關(guān)項目會計信息的會計科目。包括“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”和“利潤分配”等。

（5）成本類科目成本類會計科目是指用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會計信息的會計科目。包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等。（6）損益類科目損益類會計科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益相關(guān)的會計信息的會計科目。包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等。2.會計科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，一般可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目總分類科目，也稱總賬科目或者一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、總括信息的會計科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。其名稱應(yīng)力求文字簡練、含義明確、通俗易懂，其數(shù)量和粗細(xì)程度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模為了保證會計信息的可比性，更好地滿足各方面的需要，總分類科目由國家財政部統(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式頒布實施。（2）明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類賬所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會計科目。如“利潤分配”科目屬于一級科目,下設(shè)的“未分配利潤”、“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”等科目屬于二級科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下可根據(jù)需要設(shè)置三級明細(xì)科目。如：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）”。總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，二明細(xì)分類科目是對其所屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。其關(guān)系如表3-1所示。二、賬戶的設(shè)置（一）賬戶的含義會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，還不能進(jìn)行具體的會計核算，為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。學(xué)習(xí)中思考：會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及功能為了全面、清楚地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素數(shù)量上的變動，每一個賬戶都應(yīng)有登記數(shù)量增加和數(shù)量減少的欄目，這就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶分為左方、右方兩個方向，其一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。賬戶的結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括下列內(nèi)容：●賬戶的名稱（即會計科目名稱）；●日期（根據(jù)記賬憑證的日期填寫）；●憑證號數(shù)（賬戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、賬簿之間的聯(lián)系）；●摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；●左方及其金額和右方及其金額；賬戶的一般格式如表3‐2所示從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩放來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”,因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象地成為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶?！癟”型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖3.2所示。

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，賬戶所提供的會計要素在特定會計期間增加或者減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加額”和“本期減少額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期間的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額即：期末余額＝期初余額＋本期發(fā)生額賬戶的本期發(fā)生額說明特定資金項目在某一會計期間的變動狀況，提供“動態(tài)”經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；賬戶余額說明特定資金項目在某一時點的結(jié)存狀況，提供“靜態(tài)”經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（三）會計對象、會計要素、會計科目、賬戶之間的關(guān)系1.會計對象、會計要素與會計科目之間的關(guān)系會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，是可以用貨幣表現(xiàn)的方面。會計要素是對會計對象的基本分類。而會計科目是在會計要素的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分類的項目。2.會計科目與賬戶之間的關(guān)系（1）會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。（2）賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。（3）會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱。根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類賬根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類賬。（4）兩者的區(qū)別。會計科目只是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，還核算并監(jiān)督該該內(nèi)容的增減變化及結(jié)余情況；會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用，而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運(yùn)用。第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時所采用的方法。采用不同方法反映會計要素的變動，形成不同的記賬方法。記賬方法隨著會計的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個從單式記賬到復(fù)式記賬的逐漸完善的過程，會計核算中最早采用的是單式記賬法，復(fù)式記賬法是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在單式記賬法的基礎(chǔ)上逐步演變而成的。

（一）單式記賬法單式記賬法是一種比較古老的記賬方法，它是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個賬戶中作單方面記錄的一種記賬方法。

如：企業(yè)將庫存現(xiàn)金2000元送存銀行，只記庫存現(xiàn)金支出了2000元，而不記銀行存款的增加。很顯然該記賬方法通過單個賬戶記錄，無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，因而只是一種簡單而又不完整的記賬方法。因為單式記賬法的種種缺點，這種方法早已被淘汰，現(xiàn)代會計使用的是復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

如：企業(yè)將庫存現(xiàn)金2000元送存銀行,除了記賬反映庫存現(xiàn)金減少了2000元,還需記賬反映銀行存款增加了2000元。顯然，該記賬方法通過賬戶記錄，能反映每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，因而是一種較完善的記賬方法。復(fù)式記賬法是在單式記賬法的基礎(chǔ)上通過長期的會計實踐逐步發(fā)展而形成的，是最基本、最主要的會計方法之一，是一種科學(xué)的記賬方法，被世界各國廣泛采用。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的優(yōu)點：1、能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈2、能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，是目前國際上通用的記賬方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。同時，在我國行政事業(yè)單位也要求用借貸記賬法記賬。收付記賬法以“收”和“付”作為記賬符號，是我國傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法，現(xiàn)已被廢棄。增減記賬法以“增”和“減”作為記賬符號，這種記賬方法是20世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設(shè)的，在20實際60至80年代曾今廣泛推廣，現(xiàn)已廢棄。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)與基本原則（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無非涉及資金增加和減少兩個方面，并且某項資金在量上的增加或減少，總是與另一項資金在量上的增加或減少相伴而生。換言之，在資金運(yùn)動中，一部分資金的減少或增加，總是有另一部分資金的增減變動作為變化的原因。這樣就要求在會計記賬的時候，必須把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增減變化的原因和結(jié)果都記錄下來，從而完整、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動的來龍去脈。復(fù)式記賬法恰恰適應(yīng)了資金運(yùn)動的這一規(guī)律性的客觀要求，把每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金在量上的增減變化，通過兩個或兩個以上賬戶的記錄予以全面反映?？梢姡Y金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。（二）復(fù)式記賬的基本原則復(fù)式記賬法在具體應(yīng)用中必須遵循以下幾項原則：第一，以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。第二，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄。第三，必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進(jìn)行記錄。第四，定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。通過復(fù)式記賬的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重等額記錄，定期匯總的全部賬戶的數(shù)據(jù)必然會導(dǎo)致會計等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。發(fā)生額平衡法，是將一定時期會計等式等號兩邊賬戶的發(fā)生額增、減交叉相加之和進(jìn)行核對相等，其計算公式是：全部賬戶期末借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額平衡法，是將某一時點會計等式等號兩邊賬戶的余額分別加計總數(shù)進(jìn)行核對相等，其計算公式是：

資產(chǎn)賬戶期末余額合計=權(quán)益賬戶期末余額合計通過上述方法，如果試算平衡，說明賬戶金額記錄基本正確。第三節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號，對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。它是復(fù)式記賬法應(yīng)用最為廣泛的一種方法。借貸記賬法起源于13世紀(jì)意大利，是世界上普遍采用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。借貸記賬法在會計核算應(yīng)用中包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡幾個方面的內(nèi)容。一、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，記賬符號是用以指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方向而規(guī)定使用的符號，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化方向。

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，最早出現(xiàn)在佛羅倫薩銀行的賬簿中，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者的管理需要，逐漸形成的一種記賬方法?！敖琛?、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家——即銀行的角度來解釋的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，借貸記賬法逐漸從金融業(yè)推廣應(yīng)用于工商業(yè)及其他行業(yè)?！敖琛薄ⅰ百J”兩個符號的登記內(nèi)容也逐漸擴(kuò)大，不再局限于登記債權(quán)、債務(wù)增減業(yè)務(wù)，而是逐漸擴(kuò)展到登記財產(chǎn)物資及其經(jīng)營損益等內(nèi)容的增減變動業(yè)務(wù)。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下具體哪方登記增加金額，哪方登記減少金額，則取決于賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)?？偨Y(jié)：資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。(一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如圖3-3所示。（二）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計等式，資產(chǎn)要素列在等式的左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益要素列等式右邊，左右兩邊永遠(yuǎn)相等。為保證會計賬戶的記錄不破壞會計等式的平衡關(guān)系，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)該與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反。（三）損益類類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶是為核算本年利潤（即計算損益）所設(shè)置的賬戶，主要包括：收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基本相同，增加額登記在賬戶的借方，減少額登記在賬戶的貸方。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)和負(fù)債、所有者權(quán)益類基本相同，增加額登記在貸方，減少額登記在借方。

需要說明的的是，收入、費(fèi)用類賬戶期末應(yīng)將本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩類賬戶期末余額為零，即無余額。成本與費(fèi)用無本質(zhì)區(qū)別，成本類賬戶期末如有余額應(yīng)在借方，表示期末尚未完工的在產(chǎn)品成本，性質(zhì)屬資產(chǎn)。（四）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤的實現(xiàn)和分配情況的賬戶。利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶大致相同，賬戶的貸方登記利潤的增加額，借方登記利潤的減少額。利潤類賬戶可分為以下兩類：（1）反映利潤實際情況的賬戶，比如“本年利潤”賬戶。（2）反映利潤分配情況的賬戶，比如“利潤分配”賬戶。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。記入借方賬戶的金額與記入貸方的金額必然相等。根據(jù)會計恒等式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣復(fù)雜，均可開概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與所有者權(quán)益（或負(fù)債）同時增加，總額增加。（2）資產(chǎn)與所有者權(quán)益（或負(fù)債）同時減少，總額減少。（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。（4）所有者權(quán)益、負(fù)債有增有減，總額不變。在實際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般應(yīng)按下列3個步驟進(jìn)行：第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶是哪些具體賬戶，并進(jìn)一步分析這些賬戶是屬哪一類賬戶。第二步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各個會計要素是增加還是減少。第三步，根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)的具體內(nèi)容確定哪些賬戶應(yīng)記入借方，哪些賬戶應(yīng)記入貸方，以及應(yīng)記入各賬戶的具體金額。【3-1】贛江實業(yè)有限公司收到某單位投入的資本500000元存入銀行。該公司銀行存款期初余額200000元，實收資本期初余額300000元。經(jīng)濟(jì)分析過程如下：（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類賬戶——銀行存款；所有者權(quán)益賬戶——實收資本；（2）銀行存款增加；實收資本增加；（3）銀行存款增加記借方，金額500000；實收資本增加記貸方，金額500000。T型賬戶會計記錄如下：【3-2】贛江實業(yè)有限公司用銀行存款150000元償還前欠某公司賬款。該公司應(yīng)付賬款期初余額180000元。經(jīng)濟(jì)分析過程如下：（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類賬戶——銀行存款；負(fù)債類賬戶——應(yīng)付賬款；（2）銀行存款增加；應(yīng)付賬款增加；（3）銀行存款增加記借方，金額150000；應(yīng)付賬款減少記借方，金額150000。T型賬戶會計記錄如下：【3-3】贛江實業(yè)有限公司用銀行存款160000元購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備。該公司固定資產(chǎn)的期初余額300000元。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）經(jīng)濟(jì)分析過程如下：（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類賬戶——銀行存款；資產(chǎn)類賬戶——固定資產(chǎn)；（2）銀行存款增加；固定資產(chǎn)增加；（3）銀行存款增加記借方，金額160000；固定資產(chǎn)增加記借方，金額160000。T型賬戶會計記錄如下：【3-4】贛江實業(yè)有限公司從B公司購入一批原材料用于生產(chǎn)，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫，該公司原材料的期初余額50000元。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）經(jīng)濟(jì)分析過程如下：（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類賬戶——原材料；負(fù)債類賬戶——應(yīng)付賬款；（2）原材料增加；應(yīng)付賬款增加；（3）原材料增加記借方，金額20000；應(yīng)付賬款增加記貸方，金額20000。T型賬戶會計記錄如下：【3-5】贛江實業(yè)有限公司從銀行提取現(xiàn)金2000元備用，該公司庫存現(xiàn)金期初余額5000元。經(jīng)濟(jì)分析過程如下：（1）該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類賬戶——銀行存款；資產(chǎn)類賬戶——庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款減少；庫存現(xiàn)金增加；（3）銀行存款減少記貸方，金額2000；庫存現(xiàn)金增加記借方，金額2000。T型賬戶會計記錄如下：總結(jié)：從以上舉例的幾個例子可以看出，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，必須在記入某一個賬戶借方的同時記入另一個賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等的。由此，我們可以總結(jié)借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。四、會計分錄會計分錄是會計工作的初始工作，編制會計分錄，就意味著對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會計確認(rèn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。為了方便教學(xué)，我們往往不是真正編制記賬憑證，而通過編制會計分錄來代替。會計分錄是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，確定某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借（或應(yīng)貸）賬戶名稱、方向及其金額的記錄。每筆會計分錄都要包括三個要素：會計賬戶、記賬符號和發(fā)生金額。會計分錄基本格式如下：借：XXXX(（科目名稱）XXX（金額）貸：XXXX（科目名稱）XXX（金額）現(xiàn)將前面舉例3-1至3-5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄列式如下：（1）借：銀行存款500000貸：實收資本500000（2）借：應(yīng)付賬款150000貸：銀行存款150000（3）借：固定資產(chǎn)160000貸：銀行存款160000（4）借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000（5）借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000 注意會計分錄書寫格式

從上述會計分錄中可以看出，會計分錄有兩種類型：一種是簡單會計分錄，簡單會計分錄就是指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，它反映的賬戶對應(yīng)關(guān)系，借方和貸方各只有一個賬戶，如上述的例3-1到例3-5；另一種是復(fù)合會計分錄，復(fù)合會計分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，需在由三個或三個以上對應(yīng)科目中記錄其相互金額變化情況的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分為一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。一般來講，復(fù)合會計分錄實際上是由若干個簡單會計分錄合并而成的，凡是復(fù)合會計分錄都可以拆分為若干簡單會計分錄。下面就復(fù)合會計分錄舉例3-6至3-8：例3-6贛江實業(yè)有限公司購進(jìn)原材料50000元，其中20000元貨款以銀行存款支付，其余30000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。借：原材料50000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款30000一借多貸例3-7贛江實業(yè)有限公司用銀行存款90000元交納稅金30000元和向投資者分配股利60000元。該公司應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為0，應(yīng)付股利的期初余額為0。借：應(yīng)交稅費(fèi)30000應(yīng)付股利60000貸：銀行存款90000一般情況下復(fù)合會計分錄均可分解為多個簡單會計分錄。如例3-8可以分解成兩筆簡單會計分錄。（1）借：應(yīng)交稅費(fèi)30000貸：銀行存款30000（2）借：應(yīng)付股利60000貸：銀行存款60000多借一貸例3-8贛江實業(yè)有限公司以銀行存款75000元，庫存現(xiàn)金5000元償還銀行短期借款50000元和前欠某單位貸款30000元。該公司短期借款期初余額75000元。借：短期借款50000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款75000庫存現(xiàn)金5000從上述分析可以看出，復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄組合而成的，但通過復(fù)合會計分錄，可以集中核算某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情況，簡化核算手續(xù)。

為了保持賬戶的對應(yīng)關(guān)系，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會計分錄。在實際工作中，會計分錄是通過記賬憑證的編制來完成的。多借多貸五、借貸記賬法下的試算平衡所謂借貸記賬法下的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借與貸之間都存在平衡關(guān)系。因此，當(dāng)一定會計期間全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等；全部賬戶的期末借方余額的合計數(shù)與期末貸方余額的合計數(shù)也必然相等。借貸記賬法的試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來核查賬戶記錄是否正確與完整的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡對于會計期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記入賬，其結(jié)果必然是各賬戶的借方發(fā)生額合計等于各賬戶的貸方發(fā)生額合計，用公式表示為：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計以表3-4對例3-1至例3-8全部賬戶的發(fā)生額來進(jìn)行試算平衡計算。（二）余額試算平衡由于資產(chǎn)賬戶余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，所以，由會計恒等式可以直接得到本期所有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，可用以下公式表示：全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計該公式可分解為：全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計以表3-5對例3-1至例3-8全部賬戶發(fā)生額及余額來進(jìn)行試算平衡。在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記人試算平衡表。缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①整筆漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡：②整筆重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增