《上市公司財務(wù)舞弊問題探究的基本理論與文獻回顧綜述》

上市公司財務(wù)舞弊問題研究的基本理論與文獻回顧綜述（一）相關(guān)概念1.財務(wù)舞弊財務(wù)舞弊是指使用違反法律標(biāo)準(zhǔn)或道德準(zhǔn)則的方式更改公司的財務(wù)報表，以操縱公司使公司表面上看起來運營良好或隱藏公司的利潤或損失。此外，財務(wù)舞弊行為還包括員工、會計師或組織本身對投資者和股東造成誤導(dǎo)。公司可以通過夸大其收入，不記錄費用以及謊報資產(chǎn)和負(fù)債等形式來偽造其財務(wù)報表進行財務(wù)舞弊。2.收入舞弊收入舞弊是財務(wù)舞弊行為的其中一種是指管理層、治理層、員工或第三方等財務(wù)報表編制人員對財務(wù)報表中的收入項目進行虛增或虛減的從而達到粉飾報表、偷稅漏稅等目的，這樣會使財務(wù)報表失真，誤導(dǎo)投資者等財務(wù)報表相關(guān)使用人員。3.收入舞弊手法收入舞弊行為宏觀上可以分為虛增收入、虛減收入。虛增收入可以通過遞延收入提前確認(rèn)收入、偽造收入、委托代銷收入確認(rèn)收入等行為產(chǎn)生，虛減收入可以通過隱瞞收入、推遲確認(rèn)收入、偽造負(fù)債等行為產(chǎn)生。4.GONE理論GONE理論由Aldefor在馬斯洛需求層次理論基礎(chǔ)上結(jié)合舞弊三角理論建立的，GONE是關(guān)于企業(yè)財務(wù)舞弊最著名且最常用的理論，GONE理論認(rèn)為企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E這四個因子組成。G為“Greed”，指貪婪，O為“Opportunity”，指機會，N為“Need”，指需要，E為“Exposure”，指暴露。這四個因子表明了舞弊產(chǎn)生的四個條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財、自尊時，只要有機會，并認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊。5.舞弊風(fēng)險因子理論該理論是在Bologua的GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，舞弊風(fēng)險因子理論被認(rèn)為是迄今為止最完善的理論，它被認(rèn)為是建立舞弊審計的基礎(chǔ)。舞弊風(fēng)險因子理論將舞弊風(fēng)險因素分為個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子兩個部分。個別風(fēng)險因子指的是與個人相關(guān)的因素，其中包括道德品質(zhì)和舞弊動機。一般風(fēng)險因子是指由中間人或?qū)嶓w控制的因素，包括舞弊的機會、被發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性以及對舞弊行為的懲罰程度。當(dāng)個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子的組合被舞弊行為視為有利時舞弊行為就可能發(fā)生。舞弊風(fēng)險因子理論是目前最為全面最為完善有關(guān)財務(wù)舞弊的理論因此本文使用舞弊風(fēng)險因子理論來分析新億舞弊動機。（二）財務(wù)舞弊動因國外對于財務(wù)舞弊的研究主要基于宏觀層面，GeretyM.等人（1997）認(rèn)為實施財務(wù)舞弊的動因取決于這種行為的預(yù)期成本和收益，在此基礎(chǔ)上BhasinML.（2013）認(rèn)為發(fā)生財務(wù)舞弊的預(yù)期成本大于預(yù)期收益是實施財務(wù)舞弊的根本動因，此外在外部環(huán)境上BlackWK.（2010）認(rèn)為經(jīng)濟危機也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊的原因。國內(nèi)對于財務(wù)舞弊相關(guān)研究研究主要都建立在財務(wù)舞弊動因之上，許多學(xué)者大多使用實證分析的手法來分析企業(yè)內(nèi)外部因素對企業(yè)舞弊動因的影響。郭鳳林等人（2008）通過實證分析得出了上市公司外部財務(wù)指標(biāo)的異常程度與其舞弊幾率存在顯著的正相關(guān)性。方明等人（2010）在此基礎(chǔ)上加入了公司內(nèi)部控制指標(biāo)變量，通過實證分析得出上市公司的內(nèi)部控制指標(biāo)與其財務(wù)舞弊幾率也存在顯著的相關(guān)性。葉康濤等人（2021）在前人的研究基礎(chǔ)上又加入了銷售量增長率等非財務(wù)指標(biāo)，通過實證研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)增長率與非財務(wù)指標(biāo)增長率之間差異的絕對值與其財務(wù)舞弊幾率存在顯著的正相關(guān)。由此可見國內(nèi)學(xué)者對于財務(wù)舞弊動因的研究以比價全面，企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息都與企業(yè)財務(wù)舞弊具有一定的相關(guān)性。（三）財務(wù)舞弊對策國外對于財務(wù)舞弊的對策研究較為成熟、完善，HeHan（2011）認(rèn)為完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計人員素質(zhì)、加強注冊會計師的獨立性、完善會計準(zhǔn)則、加強政府監(jiān)管能夠有效降低財務(wù)舞弊發(fā)生的概率，Kaur（2012）認(rèn)為加強注冊會計師的專業(yè)性能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的動機從而避免企業(yè)財務(wù)舞弊。國內(nèi)對于財務(wù)舞弊對策研究主要分為企業(yè)自身、政府管理、外部審計機構(gòu)三個角度：基于企業(yè)自身的角度陸子平等人（2007）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該進一步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，韋琳等人（2011）基于舞弊三角理論認(rèn)為只要打破舞弊三角理論中的任意一個要素，企業(yè)的財務(wù)舞弊就不會發(fā)生?；谡芾淼慕嵌汝懽悠降热耍?007）認(rèn)為政府應(yīng)該完善會計準(zhǔn)則和會計制度、完善相關(guān)法律、加速舞弊監(jiān)管機構(gòu)建設(shè)來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生?；谕獠繉徲嫏C構(gòu)的角度陳曉剛（2014）認(rèn)為外部審計機構(gòu)應(yīng)該通過做好風(fēng)險評估、做好細控制測試、實施實質(zhì)性分析、完善實質(zhì)性細節(jié)測試的方式來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。參考文獻[1]陳曉剛.上市公司收入舞弊分析及審計對策研究[J].中國注冊會計師,2014(10):88-92.[2]蔡晶晶.上市公司財務(wù)舞弊行為的成因與防范探索——以HY制藥公司的財務(wù)舞弊行為為例[J].企業(yè)經(jīng)濟,2011,v.30;No.369(05):177-179.[3]方明,徐升,徐榮華.上市公司財務(wù)舞弊行為識別的實證研究[J].會計之友(中旬刊),2010(07):80-83.[4]郭鳳林,周英濤.論上市公司財務(wù)報告舞弊的識別[J].財會通訊(綜合版),2008(11):36-38.DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2008.11.043.[5]高勇強,王瑩麗.企業(yè)不端行為的研究進展與未來展望[J].管理學(xué)報.2021(10):1573-1580[6]黃維民,沈樂平.上市公司違規(guī)問題的進化博弈分析[J].管理學(xué)報,2009,6(03):378-383.[7]胡潔瓊,王福勝,劉仕煜.內(nèi)控缺陷的存在與披露對股價崩盤風(fēng)險的影響[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2021(04):93-102[8]韓秀紅.上市公司會計信息造假及防范[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006(S1):137.[9]劉秀蘭,呂燦,付強.近年來我國企業(yè)財務(wù)信息失真又趨嚴(yán)重的原因及對策探討[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版),2012,v.33;No.256(12):150-155.[10]劉紅霞.上市公司信息造假為何屢禁不止[J].中國統(tǒng)計,2001(12):28-29.[11]劉立國,杜瑩.公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究[J].會計研究,2003(02):28-36+65.[12]陸子平,張丞,聶鴻飛.上市公司會計舞弊成因及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007(02):27.[13]倪靜潔,吳秋生.內(nèi)控重大缺陷修復(fù)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新投入——來自A股上市公司企業(yè)內(nèi)控評價報告的證據(jù)[J].經(jīng)濟問題.2020(12):90-99[14]尚杰.論會計信息失真的原因及治理對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2009,No.198(S1):155.[15]汪昌云,孫艷梅.代理沖突、公司治理和上市公司財務(wù)欺詐的研究[J].管理世界,2010(07):130-143+188.DOI:10.19744/ki.11-1235/f.2010.07.013.[16]韋琳,徐立文,劉佳.上市公司財務(wù)報告舞弊的識別——基于三角形理論的實證研究[J].審計研究,2011(02):98-106.[17]王迎紅.會計造假的原因及治理路徑[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006(S2):201.[18]魏子鵬.從上市公司的角度看財務(wù)造假的原因與防范[J].科技進步與對策.2003(05):134-135[19]葉康濤,劉金洋.非財務(wù)信息與企業(yè)財務(wù)舞弊行為識別[J].會計研究,2021(09):35-47.[20]楊清香,俞麟,陳娜.董事會特征與財務(wù)舞弊——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2